Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
МИНИСТЕРСТВ О СЕЛЬС К О Г О ХОЗЯЙ СТ В А
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВ Е Н Н Ы Й А Г Р АРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ –
МСХА ИМ ЕНИ К.А. Т И М И Р ЯЗЕВА
Учетно-финансовый факультет
Кафедра налогообложения и финансового права
Н.Н. Шелемех
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧАСТНИКОВ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Учебное пособие
МОСКВА 2014
2
УДК 336.225:339.9 (075.8)
ББК 65.261.41:65.5я73
Ш 42
Рецензент
доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н. Ливанова Р.В.
Шелемех Н.Н.
Налогообложение участников внешнеэкономической деятельно-
сти: Учебное пособие /Н.Н. Шелемех. М: Изд-во РГАУ - МСХА имени
К.А. Тимирязева, 2014. – 216 с.
ISBN 978-5-9675-0988-9
В учебном пособии изложены особенности налогообложения участ-
ников внешнеэкономической деятельности с учетом нормативно-
правовых актов в области налогообложения и таможенного дела.
Учебное пособие предназначено для студентов очной формы обучения
учетно-финансового факультета, обучающихся по направлению 080100.62
«Экономика», профилю «Налоги и налогообложение».
Рукопись подготовлена к изданию с использованием СПС Консультант
Плюс.
Рекомендовано к изданию учебно-методической комиссией (прото-
кол № 3 от 13 ноября 2013 г.).
УДК 336.225:339.9 (075.8)
ББК 65.261.41:65.5я73
ISBN 978-5-9675-0988-9
© ФГОУ ВПО РГАУ – МСХА имени К.А Тимирязева, 2014.
© Издательство РГАУ-МСХА, 2014
3
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ............................................................................................................................................. 5
РАЗДЕЛ 1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕРЕЗИДЕНТОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ..... 7
Глава 1. Организационно-правовая основа внешнеэкономической деятельности резидентов и
нерезидентов в Российской Федерации ........................................................................................... 7
1.1. Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской
Федерации ................................................................................................................................... 7
1.2. Участники внешнеэкономической деятельности .......................................................... 12
1.3. Внешнеторговый контракт: структура и содержание ................................................... 14
1.4. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности .................................... 42
Глава 2. Урегулирование международного двойного налогообложения, соглашения между
Российской Федерацией и зарубежными странами в области налоговых
отношений ........................................................................................................................................ 45
2.1. Истоки возникновения международного двойного налогообложения ....................... 45
2.2. Налогообложение при наличии международных договоров, соглашений, конвенций
об избежании двойного налогообложения, з аключенных Российской Федерацией с
зарубежными странами ........................................................................................................... 47
2.3. Зачет налогов, уплаченных за пределами территории Российской Федерации ........ 55
Глава 3. Особенности налогообложения иностранных организаций на территории
Российской Федерации .................................................................................................................... 61
3.1. Понятие постоянного представительства иностранной организации в Российской
Федерации для целей налогообложения ............................................................................... 61
3.2. Налогообложение налогом на прибыль организаций иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства .................................................................................................................... 68
3.3. Налогообложение налогом на прибыль организаций иностранных организаций, не
осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства .................................................................................................................... 80
3.4. Налогообложение налогом на имущество организаций иностранных организаций 88
3.5. Основы налогообложения налогом на добавленную стоимость участников
внешнеэкономической деятельности: определение места реализации товаров, работ,
услуг .......................................................................................................................................... 90
3.6. Ответственность иностранных организаций за совершение налоговых
правонарушений ....................................................................................................................... 98
Глава 4. Особенности налогообложения физических лиц участников внешнеэкономической
деятельности налогом на доходы физических лиц .................................................................... 101
4.1. Налогообложение налогом на доходы физических лиц иностранных физических
лиц ........................................................................................................................................... 101
4.2. Налогообложение налогом на доходы физических лиц, находящихся за пределами
Российской Федерации .......................................................................................................... 111
РАЗДЕЛ 2. НАЛОГОВОЕ И ТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ................................................................ 115
Глава 5. Основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности в
Российской Федерации .................................................................................................................. 115
5.1. Организационно правовые основы таможенного дела в Российской Федерации ... 115
5.2. Таможенные платежи и их значение в системе таможенно-тарифного
регулирования внешнеторговой деятельности .................................................................. 123
5.3. Порядок определения таможенной стоимости товара ................................................ 133
Глава 6. Налоговые методы государственного регулирования внешнеторговой
деятельности ................................................................................................................................... 142
4
6.1. Особенности применения косвенных налогов в сфере внешнеторговой
деятельности ........................................................................................................................... 142
6.2. Особенности налогообложения налогом на добавленную стоимость при вывозе
товаров с территории Российской Федерации .................................................................... 147
6.3. Особенности налогообложения налогом на добавленную стоимость при ввозе
товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией. ......................................................................................................................... 153
6.4. Особенности налогообложения работ и услуг при осуществлении внешнеторговых
операций.................................................................................................................................. 165
6.5. Особенности налогообложения налогом на добавленную стоимость иных товаров,
работ (услуг) при осуществлении внешнеэкономической деятельности ........................ 174
6.6. Особенности налогообложения налогом на добавленную стоимость
внешнеторговых бартерных операций ................................................................................. 175
6.7. Порядок возмещения налога на добавленную стоимость по товарам, работам,
услугам, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов ................................................... 178
6.8. Особенности налогообложения акцизами при осуществлении внешнеторговых
операций.................................................................................................................................. 186
ПРИЛОЖЕНИЯ .............................................................................................................................. 206
Список рекомендуемой литературы ............................................................................................ 214
5
Введение
Дисциплина «Налогообложение внешнеэкономической деятельности» направлена на формирование комплекса теоретических знаний и
практических навыков по вопросам налогового регулирования, применения налогового и таможенного законодательства при решении практических задач расчета налогов при реализации внешнеэкономических контрактов.
Целью освоения дисциплины «Налогообложение внешнеэкономической деятельности» является освоение студентами теоретических и практических знаний и приобретение умений и навыков в области аналитической деятельности для решения профессиональных задач в соответствии с
профильной направленностью и видам профессиональной деятельности
на уровне: органов государственной и муниципальной власти, финансовых, аналитических, маркетинговых, экономических служб организаций
различных уровней, отраслей и форм собственности, включая финансовые, кредитные и страховые учреждения. В процессе изучения дисциплины у студента должны сформироваться компетенции, предусмотренные
ФГОС ВПО и учебным планом по направлению подготовки.
Предшествующими курсами, на которых непосредственно базируется дисциплина «Налогообложение внешнеэкономической деятельности»
являются курсы «Бухгалтерский учет». «Налогообложение организаций»,
«Специальные налоговые режимы», «Налогообложение физических лиц»,
«Финансовое и налоговое право». Дисциплина «Налогообложение внешнеэкономической деятельности» является основополагающей для выполнения разделов выпускной квалификационной работы по тематике, связанной с налогообложением внешнеэкономической деятельности.
Особенностью дисциплины является ярко выраженная специфика
налогообложения при реализации внешнеэкономических контрактов по
сравнению с налогообложением иных налогоплательщиков. Оно напрямую связано с реализацией государством своей внешнеэкономической
политики и является одним из основных инструментов государственного
регулирования внешнеэкономической деятельности и стимулирования
иностранных инвестиций в российскую экономику.
Учебное пособие опирается на нормативные акты, однако изложен-
ный в нем материал не дублирует соответствующие документы, а строится исходя из наибольшей доступности для понимания. По каждой рассмотренной в учебном пособии теме приводятся контрольные вопросы.
Приведенная в учебном пособии литература даст возможность получить
6
дополнительную информацию по вопросам налогообложения участников
внешнеэкономической деятельности.
7
РАЗДЕЛ 1.
1
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕРЕЗИДЕНТОВ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Глава 1.
Организационно-правовая основа внешнеэкономической
деятельности резидентов и нерезидентов в Российской Федерации
1.1. Правовое регулирование
внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации
Внешнеэкономическая деятельность – это внешнеторговая, инвести-
ционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в
области международного обмена товарами, информацией, работами, услу-
гами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них)1.
В мировой практике правовое регулирование внешнеэкономической
деятельности представляет собой совокупность нормативных актов, в
рамках и на основе которых осуществляется деятельность ее участников как равноправных партнеров по бизнесу, связанных гражданскоправовыми отношениями, так и государственных органов, устанавливающих административно-правовые отношения.
Совокупность нормативных актов правового регулирования внешнеэкономической деятельности включает в себя четыре следующих составляющих: международные акты, деловые обычаи, судебную практику,
внутреннее законодательство.
Международные акты как составляющая российской правовой си-
стемы регулирования внешнеэкономической деятельности, включенные в
систему правового регулирования внешнеэкономической сферы конкретного государства, подразделяются на международные договоры и акты
международных организаций.
В соответствии с ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, международные договоры являются составной частью правовой системы России. Классификация международных договоров осуществляется по нескольким критериям.
По количеству участников - двусторонние и многосторонние.
Двусторонние договоры имеют приоритет для всех субъектов этих
договоров. Наиболее распространены в международной практике договоры о взаимной защите инвестиций и об избежании двойного налогообложения. Так, в 1999 г. количество соглашений о взаимной защите и поощрении иностранных инвестиций, заключенных в мире, составляло 1726 в
Федеральный закон от 18.07.1999 № 183-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «Об экспортном контроле».
8
рамках 174 стран, в том числе Российской Федерации с зарубежными
2
странами - около 50, а число соглашений об избежании двойного налогообложения составило 1871, в том числе с 97 странами они заключены Россией. В качестве базового примера многостороннего международного договора можно привести Соглашение о партнерстве и сотрудничестве между Российской Федерацией и Европейским союзом, подписанное в 1994 г.
и вступившее в силу в 1997 году2.
По охвату договоры делятся на региональные и универсальные. Региональные международные договоры (например, заключенные в рамках
СНГ) имеют приоритет перед универсальными. Также договоры разделены по подходу, от имени кого заключены, то есть на межгосударственные - от имени Российской Федерации (подписываются Президентом
страны); на межправительственные - от имени Правительства Российской
Федерации; на межведомственные - от имени органов исполнительной
власти. Международные договоры вступают в силу и применяются только
после их ратификации и официального опубликования. По своей структуре международные договоры отражают условия, которые страныпартнеры предоставляют друг другу на взаимной основе и которые определяют правовые особенности их взаимоотношений во внешнеэкономической сфере. Важнейшими условиями международных договоров выступают: фиксация режима взаимоотношений, режим наибольшего благоприятствования, национальный или преференциальный режим; платежные
условия, которые определяют технологию расчетов за взаимопоставляемые товары и услуги; транспортные условия, особенно условия транспортного обеспечения взаимного товарооборота; статус торгового представительства в стране-партнере, предусматривающий его экстерриториальность, возможность использования шифровальной связи, дипломатической почты и др.; срок действия и условия денонсации (уведомления о
расторжении) международного договора.
Акты международных организаций, членом которых оно является,
как составляющая международного права, включенного в правовую систему государства, по своей юридической природе делятся на прямые,
обязательные для выполнения странами-участницами, к которым, в частности, относятся нормы Всемирной торговой организации, а также рекомендательные - модельные (например, Венская конвенция о международных договорах купли-продажи товаров 1980 г.).
Деловые обычаи, как составляющие правовой системы государства
носят диспозитивный характер, и включают в себя международные торговые обычаи и проформы коммерческих договоров (типовые договоры).
Кутовой В.М. Проблемы правовой поддержки национального бизнеса // Новости российского экспорта", 2011, № 8
9
Деловые обычаи образуют так называемое транснациональное эко-
3
номическое и торговое право. Согласно п. 1 ст. 5 Гражданского кодекса
Российской Федерации (ГК РФ) сложившееся и широко применяемое в
какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе, признается обычаем делового
оборота. Статьи 6, 309, 311, 314, 421, 427, 431 и т.д. ГК РФ допускают
применение таких обычаев, за исключением случаев, когда они противоречат обязательным для участников соответствующего отношения положениям законодательства. В качестве примеров деловых обычаев можно
указать международный свод толкования условий торговли (общие условия поставки товаров) «ИНКОТЕРМС». Также используются принципы
международных коммерческих договоров Международного института по
унификации частного права и другие3.
Судебная практика занимает особое место в правовой системе регулирования внешнеэкономической деятельности. В частности, в качестве
норм права могут рассматриваться решения Конституционного Суда РФ,
Пленумов Верховного и Высшего Арбитражного Суда РФ при условии их
официального опубликования.
Национальное (внутреннее) законодательство включает общие
нормы и специальное законодательство. Общее законодательство представлено правовыми нормами, регламентирующими основные принципы
функционирования государства и различных сфер жизнедеятельности, в
том числе внешнеэкономической. В частности, в Российской Федерации к
общему законодательству относятся Конституция Российской Федерации,
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), Налоговый кодекс
Российской Федерации (НК РФ), Гражданский процессуальный кодекс
Российской Федерации (ГПК РФ), Арбитражный процессуальный кодекс
Российской Федерации (АПК РФ) и т.п.
В Конституции Российской Федерации сформулированы нормы о
приоритете международных договоров (ст. 15), о праве выезда за границу
(ст. 27) и праве занятия любой не запрещенной законом экономической
деятельностью, о статусе иностранцев (ст. 62), о компетенции субъектов
РФ (ст. ст. 71 - 73, 76, 78) и др.
Гражданский кодекс Российской Федерации устанавливает правила
гражданского законодательства, применяемые к отношениям с участием
иностранных граждан и иностранных юридических лиц (п. 1 ст. 2), правило о недействительности внешнеэкономической сделки при несоблюдении
письменной формы (п. 3 ст. 162), отсылочные нормы использования ино-
Кутовой В.М. Проблемы правовой поддержки национального бизнеса // Новости российского экспорта", 2011, № 8
10
странной валюты, сферы и правила применения норм международного
частного права (часть 3) и др.
Правила Налогового кодекса Российской Федерации охватывают деятельность таможенных органов (ст. 9), а также иностранных физических
и юридических лиц (ст. 11), порядок налогообложения и взимания различных видов налогов и сборов (часть вторая НК РФ).
Процессуальное законодательство регламентирует правила производства по делам с участием иностранных юридических лиц в судах общей юрисдикции (ст. ст. 433 - 438 ГПК РФ) и арбитражных судах (ст. ст.
210 - 215 АПК РФ). Так, в частности, Закон РФ от 7 июля 1993 г. № 5338-1
"О международном коммерческом арбитраже" регламентирует деятельность третейских судов при рассмотрении споров в сфере внешнеэкономической деятельности. В то же время Конституцией Российской Федерации и Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность специального регулирования внешнеэкономической сферы, что
происходит посредством специального законодательства.
Специальное внутреннее (национальное) внешнеэкономическое законодательство Российской Федерации представлено рядом законодательных актов.
Одним из основных законодательным актом в национальном внешнеэкономическом законодательстве Российской Федерации является Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного
регулирования внешнеторговой деятельности» (далее Закон № 164 ФЗ).
Закон № 164 ФЗ обеспечивает легитимность действий органов исполнительной власти в принятии решений в области тарифного и нетарифного
регулирования внешнеэкономической деятельности, дает определение таких важных понятий, как экспорт и импорт работ, услуг, информации, результатов интеллектуальной деятельности. В Законе № 164 ФЗ четко разграничиваются вопросы, находящиеся в ведении Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации и их совместном ведении. Законом №
164 ФЗ также определены методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности и в целом «набор инструментов», с помощью которых государство будет осуществлять это регулирование.
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О
валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле») имеет целью
обеспечение единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]