Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
41
Риск гибели или повреждения товара, как и обязательство нести расходы, связанные с товаром, передается от продавца к покупателю, когда
продавец выполнит свое обязательство по поставке товара.
Базисные условия определяют основные обязанности продавца и покупателя.
Основные обязанности продавца:
- поставить товар в оговоренный пункт;
- уведомить покупателя об отгрузке товара;
- обеспечить упаковку товара;
- оплатить таможенные пошлины и налоги по экспорту;
- обеспечить на свой страх и риск получение экспортной лицензии
или разрешения на вывоз товара, если таковые требуются;
- нести риск и расходы до момента предоставления товара в распо-
ряжение покупателя в месте, установленном базисными условиями, и в
срок, обусловленный в контракте.
Основные обязанности покупателя:
- оплатить таможенные пошлины и налоги по импорту;
- принять товар, предоставленный в его распоряжение, в месте и в
срок, обозначенные в договоре или документе на товар, и уплатить цену
товара в соответствии с контрактом;
- нести все расходы и риски, которым может подвергаться товар, с
даты истечения срока поставки;
- обеспечить на свой страх и риск получение импортной лицензии
или разрешения на ввоз товара, если это необходимо.
Одиннадцать терминов «ИНКОТЕРМС-2010» расположены по
принципу увеличения обязанностей продавца: от условия ЕХW, по которому обязанности продавца минимальны (они состоят только в предоставлении товара покупателю на территории своего предприятия), до DDР, по
которому продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке, когда товар предоставлен в названном месте в стране-импортере.
В последнем случае продавец несет все риски и расходы по доставке
товара, включая таможенную очистку, пошлины, налоги и другие официальные сборы, т.е. по данному условию продавец несет максимальные
обязанности.
При внешнеэкономической сделке базисные условия поставок
«ИНКОТЕРМС» указывают во внешнеторговом контракте, а также в счете-фактуре (счете-проформе, инвойсе) и международной товарно-
транспортной накладной (CMR).
42
Контрольные вопросы
1. Дайте общую характеристику внешнеторгового контракт и его
значение для целей налогообложения.
2. Изложите методологические принципы составления внешнеторго-
вого контракта.
3. Из каких разделов состоит международный контракт купли-
продажи товара?
4. Перечислите юридические условия контакта и дайте им характе-
ристику.
5. Перечислите коммерческие условия контракта и дайте им характе-
ристику.
6. Дайте краткую характеристику основных разделов международно-
го контракта купли-продажи товара (услуг).
7. Что вкладывается в понятие валютно-финансовые условия кон-
тракта?
8. Дайте характеристику условию внешнеторгового контракта «Цена
контракта».
9. Дайте характеристику условиям внешнеторгового контракта:
«Срок поставки», «Маркировка товара».
10. Изложите сущность базисных условий поставки товаров на меж-
дународном рынке.
11. Поясните особенности четырех групп терминов «ИНКОТЕРМС-
2010» базисных условий поставки товаров.
12. Сформулируйте принцип формирования одиннадцати терминов
«ИНКОТЕРМС-2010» базисных условий поставки товаров.
1.4. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности
Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Российской Федерации определяется Правительством Российской Федерации,
исходя из принятых в международной практике систем классификации
товаров.
Под классификацией товаров понимается их распределение по подгруппам, группам и разделам по определенным признакам.
В соответствии с принятой системой классификации товарам присваивается код: цифровой или буквенный.
В настоящее время наибольшее применение в классификации товаров, обращающихся во внешней торговле, получили следующие номенклатуры:
- Номенклатура Совета таможенного сотрудничества. Совет тамо-
женного сотрудничества (Customs Cooperation Council) - организация со
43
штаб- квартирой в Брюсселе, насчитывает более 90 стран-членов, изучает
10
проблемы разработки единой глобальной таможенной классификационной системы. Номенклатура Совета таможенного сотрудничества официально называется Customs Cooperation Council Nomenclatur - Брюссельская
товарная номенклатура или таможенная классификация Совета таможенного сотрудничества для таможенной оценки товара.
- Стандартная международная торговая классификация (Standard In-
ternational Trade Classification) – система, принятая ООН в 1950г. в каче-
стве основы для отчетности о товарной структуре внешней торговли. Государствам-членам ООН - было рекомендовано воспользоваться ею. Система была пересмотрена в 1960г.
- Гармонизированная система (Harmonized System, Harmonized
Commodity Description and Coding System) – признанная в международной
торговле система классификации товаров, принятая в США 1 января
1989г., которая служит основой для определения происхождения товаров
в рамках Канадского происхождения товаров в рамках Канадского соглашения о свободной торговле и графика отмены тарифов. Для отправки
груза в Канаду экспортеры обязаны получить для своих товаров тарифный
номер гармонизированной системы.
Главная цель создания Гармонизированной системы:
А) уменьшить расходы, связанные с необходимостью присваивать
товарам новые наименования и коды, при сравнениях и перегруппировках
их из одной классификационной системы в другую;
Б) унифицировать коммерческие и таможенные документы и их обработку.
Номенклатура Гармонизированной системы представляет собой
описание и коды товаров, текст Международной конвенции о Гармонизированной системе, шесть основных правил толкования Гармонизированной системы, перечень наименований разделов, товарных групп, подгрупп, товарных позиций, товарных субпозиций, пояснений, примечания к
товарным разделам, товарным группам, ряду товарных позиций.
В 1988 г. проект Международной конвенции Гармонизированной системы подписали 60 государств.
Российская Федерация до 1997 г. в одностороннем порядке применяла Гармонизированную систему описания и кодирования товаров. С 1
января 1997 г. Российская Федерация является полноправным членом
Международной конвенции о Гармонизированной системе.
С 1 апреля 2009 г. в Российской Федерации действует Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества независимых государств (ТН ВЭД СНГ)10.
Письмо Федеральной таможенной службы РФ от 16.04.2009 № 15-13/16957.
44
С 1 января 2010 г. на территории государств - участников Таможен-
11
12
ного союза применяется единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) основанная на
Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной
таможенной организации и единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств11.
После принятия ТН ВЭД ТС действовавшая с 1 апреля 2000 г. Товарная номенклатура внешнеэкономического деятельности Российской
Федерации не применяется, но с целью обеспечения единообразия интерпретации и применения ТН ВЭД ТС в качестве вспомогательного рабочего материала Федеральная таможенная служба Российской Федерации рекомендует применять пояснения к ТН ВЭД Российской Федерации12.
Классификация товаров служит основой для систематического анализа международной торговли, а также является основой для представления данных по торговой статистике международным организациям. С её
помощью можно получать сопоставимые показатели, характеризующие
объем и структуру импорта и экспорта различных стран.
Контрольные вопросы
1. Каким образом строится товарная номенклатура внешнеэкономи-
ческой деятельности?
2. Приведите основные классификации товаров, обращающихся во
внешней торговле.
3. Охарактеризуйте товарную номенклатуру внешнеэкономической
деятельности, применяемую в Российской Федерации.
Таможенный кодекс Таможенного союза" (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного сою-
за, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 №
17), ст.50 и ст.51.
Письмо ФТС РФ от 25.02.2010 № 01-11/8319 «О Пояснениях к ТН ВЭД России».
45
Глава 2.
Урегулирование международного двойного налогообложения,
соглашения между Российской Федерацией
и зарубежными странами в области налоговых отношений
2.1. Истоки возникновения международного
двойного налогообложения
Международное двойное налогообложение — это обложение сопо-
ставимыми налогами в двух государствах (или более) одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени, в
результате чего возникают идентичность налогового платежа, тождественность объекта налогообложения, субъекта налогообложения и сроков уплаты налогов.
В современной международной практике проблема двойного налогообложения возникает в случае, если налогоплательщик, имеющий юридическое отношение к одной стране (стране постоянного местопребывания), извлекает доходы из источников на территории другой страны
(страны источника дохода). Страна источника дохода обычно распространяет свою налоговую юрисдикцию на доходы налогоплательщика на основе принципа экономического отношения. В то же время страна постоянного пребывания налогоплательщика может распространять свою налоговую юрисдикцию на доходы налогоплательщика на основе принципа
юридического отношения. Результатом одновременного применения
принципов юридического отношения и экономического отношения обеими странами может быть двойное международное налогообложение дохода - в стране источника дохода и в стране постоянного пребывания.
Налогоплательщик может оказаться для целей налогообложения резидентом одновременно в двух странах, если законодательство этих стран
использует разные критерии определения статуса резидента. В таком случае, если оба государства облагают налогом своих резидентов на базе мирового дохода, налогоплательщик подпадает под бремя двойного налогообложения по всему своему доходу.
Двойное юридическое налогообложение происходит в том случае,
если один и тот же налогоплательщик облагается сопоставимыми налогами в отношении одного и того же объекта обложения в двух или более
государствах за один и тот же период. Именно к двойному юридическому
налогообложению чаще всего применяется термин «международное двойное налогообложение».
Подавляющее большинство стран, претендующих тем или иным образом на обложение налогами зарубежной деятельности своих налогоплательщиков, одновременно предусматривают и соответствующие меры,
46
чтобы смягчить или полностью устранить возникающее для них в результате такой практики двойное налогообложение. Для смягчения (или
устранения) эффекта двойного налогообложения, большинство стран используют следующие методы устранения двойного налогообложения:
международные договора, соглашения, конвенции об избежании двойного
налогообложения и односторонние акты национального законодательства.
Российская Федерация для устранения двойного налогообложения
заключает международные договора, соглашения, конвенции об избежании двойного налогообложения и в рамках национального законодательства применяет метод кредита, т. е зачета уплаченных за рубежом налогов
за счет внутренних налоговых обязательств резидентов.
Если в международном договоре (соглашения, конвенции) об избежании двойного налогообложения установлены иные правила, чем в
Налоговом кодексе Российской Федерации, то применяются правила международных договоров Российской Федерации, то есть положения международных договоров (соглашений, конвенций) приоритетны по отношению к положениям национального налогового законодательства, что закреплено в ст. 7 НК РФ.
Избежание двойного налогообложения - не единственная задача,
решаемая с помощью международных договоров (соглашений, конвенций) об избежании двойного налогообложения. Они также способствуют
межгосударственному обмену налоговой информацией, предотвращению
уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество и нежелательного
оттока капиталов из страны.
Контрольные вопросы
1. Назовите основные причины возникновения международного
двойного налогообложения.
2. Укажите методы устранения двойного налогообложения, которые
применяются в международной практике.
3. Охарактеризуйте действия Российской Федерации по устранению
двойного налогообложения.
4. Перечислите задачи, которые решают с помощью международных
договоров (соглашений, конвенций) об избежании двойного налогообложения.
47
2.2. Налогообложение при наличии международных договоров,
13
соглашений, конвенций об избежании двойного налогообложения, з
аключенных Российской Федерацией с зарубежными странами
В Российской Федерации по состоянию на 01 января 2011 г. действуют международные двусторонние договора, соглашения, конвенции
(далее – международные договора Российской Федерации об избежании
двойного налогообложения) Российской Федерации об избежании двойного налогообложения с 77 странами13 (приложение 1), предусматривающие отличный от национального законодательства порядок налогообложения различных объектов обложения. В переговорах по налоговым договорам Российская Федерация широко использует Модельную конвенцию
об избежании двойного налогообложения, разработанную и рекомендованную Организацией экономического сотрудничества и развития
(ОЭСР). В январе 1997 г. Россия получила статус наблюдателя при этой
организации.
Международные договора Российской Федерации об избежании
двойного налогообложения в основном заключены в отношении налогообложения доходов и имущества.
Международные договора Российской Федерации об избежании
двойного налогообложения могут предусматривать льготный порядок
налогообложения в виде:
- полного освобождения договаривающихся сторон от налогообло-
жения конкретных объектов;
- применения пониженных налоговых ставок по некоторым налогам;
- зачет уплаченных за пределами договаривающихся государств
налогов, в том числе фактически не уплаченных, так называемый метод
«фиктивного зачета»;
- возврат налогов, уплаченных по законодательству иностранного
государства.
Двойное налогообложение не осуществляется, если юридическое
лицо имеет доходы в странах, с которыми Российская Федерация подписала и ратифицировала международные договора об избежании двойного
налогообложения, предусматривающие полное освобождение от налогообложения доходов договаривающихся государств. Российской Федерацией подписаны и ратифицированы международные договора, предусматривающие полное освобождение или особый порядок налогообложения
доходов юридических лиц с правительствами Австрии, Бельгии, Болгарии,
Венгрии, Вьетнама, Дании, Индии, Ирландии, Испании, Италии, Канады,
Кипра и ряда других стран.
Письмо Минфина России от 23 марта 2011 г. № 03-08-05.
48
В отношении избежания двойного налогообложения имущества Российская Федерация заключила и ратифицировала международные Договора с правительствами Австрии, Бельгии, Болгарии, Венгрии, Дании, Испании, Кипра, Нидерландов, Норвегии, Польши, Румынии, Украины, Узбекистана, Белоруссии, ФРГ и др.
В международных Договорах Российской Федерации об избежании
двойного налогообложения присутствуют различные положения, предусматривающие порядок налогообложения имущества:
- налогоплательщик уплачивает налог в стране местонахождения
налогооблагаемой базы, а уплаченная сумма учитывается при уплате
налогов в стране постоянного местопребывания владельца имущества;
-недвижимое имущество может облагаться налогом в том договари-
вающемся государстве, в котором оно находится;
- движимое имущество, составляющее часть коммерческого имуще-
ства постоянного представительства предприятия или относящееся к постоянной базе, используемое для оказания независимых личных услуг,
может облагаться налогом в том договаривающемся государстве, в котором находится постоянное представительство или постоянная база;
- морские, речные, воздушные суда, железнодорожные и другие
транспортные средства, используемые лицом с постоянным местопребыванием в договаривающемся государстве в международных перевозках, и
движимое имущество, связанное с эксплуатацией этих транспортных
средств, подлежат налогообложению только в этом государстве;
- все другие виды имущества лица с постоянным местопребыванием
в договорившемся государстве облагаются налогом только в этом государстве.
Ставки налогообложения отдельных видов доходов иностранных
юридических лиц, получаемых от источников в Российской Федерации
предусмотренные заключенными международными договорами Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, отличные от
предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (15 % по
дивидендам, 20% по процентам и роялти) по некоторым государствам,
приведены в таблице 1.
В основном международные договора Российской Федерации об избежании двойного налогообложения предусматривают зачет только фактически уплаченных за пределами договаривающихся государств налогов.
Зачет фактически уплаченных за пределами договаривающихся государств налогов может применяться как по правилам, предусмотренным по
национальному законодательству, так и с учетом иного порядка, зафиксированного в соответствующем международном договоре Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.
49
Таблица 1
Страна
Дивиденды
Проценты
Роялти
Болгария
15
15
15
Ирландия
10 0 0
Республика Корея
10 0 5
Румыния
15
15
10
Узбекистан
10
10
0
Швеция
15 0 0
14
Ставки налогообложения
в соответствии с Международными договорами Российской Федерации
об избежании двойного налогообложения (%)
Возможность применения метода «фиктивного зачета» предусмотрена в международных договорах Российской Федерации об избежании
двойного налогообложения с Кипром, Саудовской Аравией, Сингапуром,
Кубой, Мальтой, Эфиопией, Таиландом.
Метод «фиктивного зачета» предусматривает, что к зачету в одном
Договаривающемся государстве принимаются и те суммы налогов, которые в соответствии с законодательством другого Договаривающегося государства и положениями договора, соглашения, конвенции об избежании
двойного налогообложения подлежали уплате в этом государстве, но не
были уплачены согласно законам этого государства, предоставляющим
льготы с целью стимулировать экономическое развитие и иностранные
инвестиции в этом Договаривающемся государстве.
Положения о применении «фиктивного зачета» могут распространяться как на оба Договаривающихся государства, как, например, в международных договорах Российской Федерации об избежании двойного
налогообложения с Кубой, Мальтой, Эфиопией, так и в отношении одного
из Договаривающихся государств как, например, с Кипром («фиктивный
зачет» применяется Кипром), Сингапуром («фиктивный зачет» применяется Сингапуром), Таиландом («фиктивный зачет» применяется Россией).
Порядок применения «фиктивного зачета» может предусматриваться
в международных договорах Российской Федерации об избежании двойного налогообложения либо в специальной статье, либо в самой статье о
методах устранения двойного налогообложения, которая является неотъемлемой частью таких договоров.
устранения двойного налогообложения, содержится специальная статья 25
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Саудовская Аравия от 11.02.2007
«Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении
налогов на доход и капитал».
В Конвенции14 с Саудовской Аравией, помимо статьи о методах
50
об инвестиционных законах, где предусмотрен «фиктивный зачет». В со-
15
16
17
18
ответствии с указанной статьей налог, подлежавший уплате по нулевой
или сниженной ставке в течение ограниченного периода времени в соответствии с положениями законов о стимулировании инвестиций любого
из Договаривающихся государств, считается уплаченным, и должен вычитаться в другом Договаривающемся государстве из налогов, подлежащих
уплате в связи с таким доходом.
В Соглашении15 с Кубой установлено, что если резидент Договаривающегося государства получает доход или владеет капиталом, которые в
соответствии с положениями настоящего Соглашения, могут облагаться
налогами в другом Договаривающемся государстве, первое из государств
вычитает из налога, в качестве налогового кредита, сумму, которая должна была бы быть уплачена в другом государстве в качестве аналогичного
взноса, но не была уплачена в связи с налоговыми вычетами, освобождениями или другими налоговыми льготами, предоставляемыми в первом из
Договаривающихся государств.
В Соглашении с Эфиопией16 указано, что «фиктивный зачет» применяется, когда освобождение или снижение предоставляется в отношении
прибыли, полученной от промышленной, строительной, обрабатывающей
или сельскохозяйственной деятельности, при условии, что такая деятельность осуществлялась в таком Договаривающемся государстве. Компетентные органы могут договориться распространить применение настоящего положения также на другие виды деятельности.
В Соглашениях с Мальтой17 и с Сингапуром18 установлен предельный срок действия положений о применении «фиктивного зачета». В обоих соглашениях этот срок установлен на первые 5 лет действия соглашений. Установленный срок может быть продлен согласно аналогичным положениям обоих соглашений по взаимному согласию компетентных органов Договаривающихся государств.
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Куба от 14.12.2000 «Об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал» (вместе с
Протоколом от 14.12.2000), п. 3 ст.24 Устранение двойного налогообложения.
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Федеративной Демократиче-
ской Республики Эфиопия от 26.11.1999 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал».
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты от 15.12.2000 «Об из-
бежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов в отношении налогов на доходы».
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 «Об избежа-
нии двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы».
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]