Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
171
ставке 0 % в случае, если по территории Российской Федерации перево-
157
157
зится именно экспортируемый товар (а также вывозимые продукты переработки). Если же по территории Российской Федерации перевозится импортируемый товар, данные услуги облагаются НДС по налоговой ставке
18 процентов.
Налоговая ставка НДС 0% применяется в отношении услуг по
предоставлению (подаче) под погрузку железнодорожного подвижного
состава, поскольку данная деятельность является неотъемлемой частью
перевозочного процесса. Предоставление в аренду железнодорожного подвижного состава облагается НДС по налоговой ставке 18 процентов
.
8. Работы, выполняемые организациями внутреннего водного
транспорта, и оказываемые ими услуги (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Налоговая ставка НДС 0% применяется при условии, что данные действия
выполняются в отношении экспортируемых товаров при их перевозке в
пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до
пункта выгрузки или перегрузки на морские суда либо иные виды транспорта.
Комплекты документов, подтверждающие налоговую ставку НДС
0% в перечисленных случаях, предусмотрены п. 3.1 - 3.8 ст. 165 НК РФ.
Они определены с учетом особенностей каждого конкретного вида работ
(услуг).
Особенности налогообложения НДС по работам (услугам), непосредственно связанным с перевозкой (транспортировкой) иностранных
товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного тран-
зита предусмотрены пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ.
По налоговой ставке НДС 0% облагаются работы (услуги), которые
непосредственно связаны с перевозкой или транспортировкой товаров,
помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита. Данный
порядок применяется только в случае перевозки иностранных товаров от
таможенного органа в месте прибытия в Российскую Федерацию до таможенного органа в месте убытия из Российской Федерации.
Услуги, оказываемые организациями и предпринимателями, которые не являются российскими перевозчиками на железнодорожном
транспорте:
- услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава
или контейнеров для перевозки товаров железнодорожным транспортом
через территорию Российской Федерации. При этом пункты отправления
или назначения могут располагаться как на территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, так и в Белоруссии
или Казахстане (пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
Письма Минфина России от 11.01.2011 № 03-07-08/02, от 20.01.2011 № 03-07-08/14.
172
- транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые по договору
транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке железнодорожным транспортом товаров из Белоруссии и Казахстана, а также из
иностранного государства, не входящего в Таможенный союз, через Российскую Федерацию в другое иностранное государство, в том числе являющееся членом Таможенного союза (пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки НДС 0% при реализации указанных услуг, а также
срок их представления в налоговую инспекцию определены в пп. 4.1 и 9
ст. 165 НК РФ.
Услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте
при выполнении работ (услуг), указанных в пп.3 и пп. 9 п. 1 ст. 164 НКРФ
имеют особый порядок регулирования для применения налоговой ставки
НДС 0%.
Для российских перевозчиков на железнодорожном транспорте при
выполнении работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых товаров и вывозу продуктов переработки, а также работ (услуг), связанных с такой перевозкой (транспортировкой) установлена налоговая
ставка НДС 0%, если стоимость этих работ (услуг) указана в перевозочных документах (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки
НДС 0 % российские перевозчики на железнодорожном транспорте в
налоговые органы представляют реестр перевозочных документов,
оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с
указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ
(услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах,
свидетельствующих о помещении товаров в соответствии с таможенным
законодательством Таможенного союза и законодательством Российской
Федерации о таможенном деле под таможенную процедуру экспорта или
таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия до таможенного органа в месте убытия либо свидетельствующих о помещении вывозимых с
территории Российской Федерации продуктов переработки под таможенную процедуру таможенного транзита.
Перевозочные документы, включенные в реестр, подтверждающие
обоснованность налоговой ставки НДС 0%, должны иметь отметки таможенных органов свидетельствующие о перевозке товаров, помещенных в
соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и таможенным законодательством Российской Федерации под таможенную
процедуру экспорта или таможенную процедуру таможенного транзита
при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте при-
173
бытия до таможенного органа в месте убытия, либо свидетельствующие о
помещении вывозимых продуктов переработки под таможенную процедуру таможенного транзита (п. 5 ст.165 НКРФ).
Особенности применения налоговой ставки НДС 0% по услугам перевозки, осуществляемым в пределах Таможенного союза, предусмотре-
ны в пп. 9.1. п. 1 ст. 164 НК РФ. Работы (услуги) по перевозке (транспор-
тировке) товаров через территорию Российской Федерации, выполняемые
российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, облагаются
по налоговой ставке НДС 0 %. При этом пункты отправления или назначения могут располагаться как на территории иностранного государства,
не являющегося членом Таможенного союза, так и в Белоруссии или Казахстане. Кроме того, налоговая ставка НДС 0 % применяется к работам
(услугам), непосредственно связанным с перевозкой или транспортировкой указанных товаров. Стоимость всех работ (услуг), перечисленных в
пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, которые выполняются российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, должна быть отражена в перевозочных документах.
Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки НДС 0% при реализации указанных услуг, а также
срок их представления в налоговую инспекцию определены в п. п. 5.1 и 9
ст. 165 НК РФ.
При реализации российскими перевозчиками на железнодорожном
транспорте работ (услуг), предусмотренных подпунктом 9.1 пункта 1 статьи 164 НКРФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0 % в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров железнодорожным транспортом, с указанием в нем даты реализации работ (услуг),
стоимости работ (услуг), наименований или кодов государств отправления
товаров, наименований или кодов входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, наименований или кодов государств назначения товаров.
Контрольные вопросы
1. Укажите особенности применения налоговой ставки НДС 0% по
работ (услугам).
2. Приведите группы оказываемых работ (услуг) по которым приме-
няется налоговая ставка НДС 0%.
3. Охарактеризуйте порядок применения налоговой ставки 0% по
услугам международной перевозки товаров.
4. Приведите особенности налогообложения НДС по услугам пере-
возки, осуществляемым в пределах Таможенного союза.
174
6.5. Особенности налогообложения налогом
158
158
на добавленную стоимость иных товаров, работ (услуг)
при осуществлении внешнеэкономической деятельности
Кроме рассмотренных случаев, нулевая налоговая ставка НДС применяется и при реализации иных товаров, работ, услуг, указанных в п. 1
ст. 164 НК РФ.
По налоговой ставке НДС 0% облагается реализация:
- услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления
или пункт назначения расположен за пределами Российской Федерации и
перевозка оформляется на основании единых международных перевозочных документов (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранны-
ми дипломатическими и приравненными к ним представительствами или
для личного пользования дипломатического или административнотехнического персонала этих представительств, включая проживающих
вместе с ними членов их семей (пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском меж-
дународном реестре судов (пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ). Обоснованность
применения этой ставки подтверждается документами, которые перечислены в п. 13 ст. 165 НК РФ;
- с 1 января 2012 г. работы (услуги) по перевозке (транспортировке)
товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации или
ввозимых на территорию Российской Федерации морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания по договорам фрахтования судна
на время (тайм-чартер)
;
- товаров (работ, услуг) для официального использования междуна-
родными организациями и их представительствами, осуществляющими
деятельность на территории Российской Федерации (пп. 11 п. 1 ст. 164 НК
РФ).
Налоговая ставка НДС 0% применяется, если международные организации и их представительства осуществляют деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров Российской Федерации, предусматривающих освобождение от
НДС.
Перечень международных организаций, в отношении которых применяются указанные нормы, должен определить МИД России совместно с
Минфином России.
Федеральный закон от 07.11.2011 № 305-ФЗ, п. 4 ст. 3, ч. 2 ст. 12.
175
Контрольные вопросы
159
159
1. Укажите отличие налогообложения НДС товаров, работ (услуг)
при осуществлении внешнеэкономической и внешнеторговой деятельности.
2. Приведите перечень иных товаров, работ (услуг), облагаемых по
налоговой ставке НДС 0% при осуществлении внешнеторговой деятельности.
6.6. Особенности налогообложения налогом
на добавленную стоимость внешнеторговых бартерных операций
Нормативное регулирование осуществления внешнеторговых бартерных сделок предусмотрено Федеральным законом от 08.12.2003 № 164-ФЗ
«Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее - Закон № 164-ФЗ).
Внешнеторговая бартерная сделка - сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен
товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том
числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных
средств
.
Бартер по классическому определению - товарообменная сделка, при
которой один товар, работа (услуга) обменивается на другой, равный по
стоимости. Отличительной чертой бартера является отсутствие в сделке
платежа за поставляемые и получаемые товары, работы (услуги) в денежном выражении. Стоимость поставляемого товара компенсируется равной
стоимостью встречных поставок товара работ (услуг). Бартер - это своего
рода купля-продажа, но с оплатой не денежными средствами, а встречной
поставкой товара, работы (услуги) равной стоимости.
Внешнеторговые бартерные сделки с товарами являются разновидностью товарообменных сделок. Российский поставщик за поставляемый
экспортный товар получает от иностранного поставщика импортный товар, при этом стоимость товаров эквивалентна.
В ГК РФ бартеру или договору мены посвящена глава 31 «Мена».
Статья 567 ГК РФ дает определение договора мены. Согласно данной статье по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
К договору мены применяются, соответственно, правила о куплепродаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 ГК
Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ, п. 3 ст. 2 «Об основах государственного регулирования внеш-
неторговой деятельности».
176
РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом
160
161
160
161
товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который
она обязуется принять в обмен.
Однако ст. 568 ГК РФ допускает, что в соответствии с договором
мены обмениваемые товары могут быть признаны неравноценными.
Пунктом 1 данной статьи установлено: если из договора мены не вытекает
иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той
стороной, которая несет соответствующие обязанности.
Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить
разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности
передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п.
2 ст. 568 ГК РФ).
Стоимостная оценка товаров по внешнеторговым товарообменным
(бартерным) операциям, осуществляемым без оплаты, производится по
ценам на одноименные товары, по которым осуществляются экспортные
операции, или мировым ценам.
.
В случаях внешнеторговых бартерных операций оценка товара производится для обеспечения эквивалентности обмена для согласования таможенной стоимости. Расчеты по возможным взаимным претензиям осуществляются дополнительными поставками или погашением разницы в денежной
форме.
Во внешнеторговом бартерном контракте должны указываться
:
1) дата заключения и номер внешнеторговой бартерной сделки;
2) номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой то-
варной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товара. В договоре на
поставку комплектного оборудования (оказание услуг и выполнение работ) при сооружении комплектных объектов в иностранном государстве
указывается стоимость товаров (далее - встречные товары), предусмотренных для обмена на равноценные по стоимости экспортируемые из Российской Федерации товары, а номенклатура, количество, качество и цена
встречных товаров указываются в дополнительных протоколах, которые
должны являться частью таких договоров;
3) перечень услуг, работ, интеллектуальной собственности, их стои-
мость, сроки оказания услуг, выполнения работ, передачи исключитель-
Постановление Госкомстата РФ от 30.12.1994 № 274 (ред. от 12.03.1996) «Об утверждении инструкций по
составлению государственной статистической отчетности по внешнеэкономическим связям».
Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ, ст. 45 (ред. от 11.07.2011) «Об основах государственного регу-
лирования внешнеторговой деятельности».
177
ных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставле-
162
163
162
163
ния права на использование объектов интеллектуальной собственности;
4) перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности.
Внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной соб-
ственностью с использованием внешнеторговых бартерных сделок может
осуществляться только после оформления соответствующего паспорта
внешнеторговой бартерной сделки, в котором, в том числе, указываются
сведения о платежах с использованием денежных и (или) иных платежных
средств, в случае, если внешнеторговая бартерная сделка осуществляется
с частичным использованием денежных и (или) иных платежных
средств
.
Российские лица для заключения экспортного бартерного контракта
представляют экспортируемые товары для экспортной оценки качества, количества и цены. Заключение экспертов является неотъемлемой частью договора
мены (бартерного контракта) наряду с паспортом бартерной сделки.
Для подтверждения экспортной бартерной операции в целях применения налоговой ставки НДС 0% в налоговый орган предоставляются документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НКРФ с учетом особенностей
бартерных сделок, вытекающих из требований к оформлению этих сделок,
предусмотренных Закон № 164-ФЗ.
При осуществлении внешнеторговых бартерных сделок товары, получаемые российскими лицами по таким сделкам за пределами территории Российской Федерации, могут быть реализованы российскими лицами без ввоза этих товаров на территорию Российской Федерации при
условии, что
:
1) фактическое получение встречных товаров должно быть под-
тверждено документами, предусмотренными условиями внешнеторгового
бартерного контракта;
2). встречный товар будет реализован за рубежом в срок, не превы-
шающий одного года со дня его фактического получения, а выручка от такой реализации будет полностью зачислена на счета российских лиц, экспортировавших товар, в уполномоченном банке. В этом случае налогоплательщик должен будет представить в налоговые органы документы (их
копии), предусмотренные условиями внешнеторгового бартерного кон-
Порядок утвержден Минфином России № 01-14/197, МВЭС РФ № 10-83/3225, ГТК РФ № 01-23/21497
03.12.1996 «Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок».
Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ, п. 5 ст. 45 «Об основах государственного регулирования внеш-
неторговой деятельности».
178
тракта, подтверждающие получение им этих товаров за пределами территории Российской Федерации и их оприходование.
При реализации импортных товаров, поступивших по бартерным
контрактам, определяют сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет, в виде
разницы между суммами налога, полученными от покупателей и суммами
налога, относящимися к расходам по приобретению реализованных товаров,
включая и суммы, уплаченные таможенным органам.
Таким образом, налогообложению подлежит не таможенная стоимость
импортных товаров, равная контрактной стоимости экспортируемых товаров,
а дополнительная стоимость этих товаров, формируемая за работы и услуги
по продвижению и реализации на территории Российской Федерации импортных товаров.
Контрольные вопросы
1. Приведите нормативную базу регулирования осуществления внеш-
неторговых бартерных сделок.
2. Укажите существенные условия внешнеторгового бартерного кон-
тракта для целей применения налоговой ставки НДС 0%.
3. Приведите условия, необходимые для применения налоговой
ставки по НДС 0% при осуществлении экспортной бартерной операции.
4. Приведите порядок исчисления НДС при осуществлении импорт-
ной бартерной операции.
6.7. Порядок возмещения налога на добавленную стоимость
по товарам, работам, услугам, облагаемым по налоговой ставке
0 процентов
«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для
внешнеторговых операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, подлежит вычету на момент определения налоговой базы
Налоговый вычет возможен только тогда, когда собран полный пакет документов, подтверждающий налоговую ставку НДС 0%. Налоговые
вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (услуг, работ) в
общеустановленном порядке.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога по товарам (услугам, работам), реализованным в отчетном налоговом периоде, то полученная разница подлежит
возмещению налогоплательщику из бюджета.
179
Моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам) облагаемым по налоговой ставке НДС 0% является последнее число
квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов,
либо на дату фактической отгрузки, если такие документы в установленный срок не будут собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ). Авансы, полученные в
счет реализации данных товаров (работ, услуг) не облагаются НДС (п. 1
ст. 154 НКРФ).
Положения главы 21 НК РФ и Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила), не
предусматривают особого порядка составления и регистрации счетовфактур при реализации товаров (работ, услуг) облагаемых по налоговой
ставке НДС 0%. Единственная особенность состоит в том, что не должен
выставляться «авансовый» счет-фактура при получении предоплаты в счет
поставок указанных товаров (работ, услуг) (абз. 3 п. 18 Правил). В связи с
этим при реализации товаров (работ, услуг) облагаемых по налоговой
ставке НДС 0% должны составляться счета-фактуры и осуществляться их
регистрация в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК
РФ).
Срок для подтверждения налоговой ставки НДС 0% установлен не
позднее 180 календарных дней (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). В этот срок
необходимо представить в налоговую инспекцию полный пакет документов для подтверждения налоговой ставки НДС 0%. Дата, с которой производится отсчет 180 календарных дней зависти от того, товар, работа или
услуга составляет предмет внешнеторговой операции, и определяется в
порядке, указанном в пункте 9 статьи 165 НКРФ.
Например, при экспорте товаров срок не позднее 180 календарных
дней, считается с даты помещения товаров под таможенные процедуры
экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. В случаях
вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза - с даты оформления транспортных, товаросопроводительных и (или)
иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории
другого государства - члена Таможенного союза;
По работам (услугам) момент, с которого данный срок исчисляется,
установлен отдельно для конкретной работы (услуги). Например, в отношении предоставления железнодорожного подвижного состава для перевозки экспортируемых товаров срок не позднее 180 календарных дней исчисляется с даты проставления российскими таможенными органами на
180
транспортных документах отметки, которая подтверждает помещение товаров под таможенную процедуру экспорта. В отношении предусмотренных пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ услуг и работ, которые выполняют организации внутреннего водного транспорта, срок представления подтверждающих документов не установлен. Моментом определения налоговой базы
для таких работ и услуг является либо день отгрузки (составления соответствующего акта), либо день получения предоплаты (п. 1, 9 ст. 167 НК
РФ).
Налогообложение товаров (работ, услуг) облагаемых по налоговой
ставке НДС 0% отражается в единой налоговой декларации по НДС вместе с операциями, осуществляемыми на внутреннем рынке. Для отражения
налогообложения товаров (работ, услуг) облагаемых по налоговой ставке
НДС 0% в налоговой декларации по НДС предусмотрены специальные
разделы (раздел 4-раздел 6).
Документы для подтверждения нулевой налоговой ставки НДС
необходимо представлять одновременно с налоговой декларацией по НДС
(п. 10 ст. 165 НК РФ). Налоговая декларация с данными налогообложения
товаров (работ, услуг) облагаемых по налоговой ставке НДС 0% подается
в налоговый орган по итогам того налогового периода, в котором собран
полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения
налоговой ставки по НДС 0% (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Пример. Срок для подтверждения права на применение налоговой
ставки НДС 0% по операции, совершенной организацией «Альфа», истекает 10 апреля.
Организация «Альфа» получила все подтверждающие документы
только 6 апреля. Она вправе представить их вместе с налоговой декларацией по НДС за II квартал для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0%.
Если на момент принятия товаров на учет отсутствовала информация о том, что они будут вывезены за пределы Российской Федерации, то
«входной» НДС по отгруженным за пределы Российской Федерации товарам мог быть ранее заявлен к вычету. В случае отгрузки за пределы Российской Федерации товаров сумма «входного» НДС по этим товарам, ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению. Впоследствии восстановленная сумма «входного» НДС по этим товарам, включается в налоговые вычеты в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ - на последнее число
квартала, в котором собран полный пакет документов подтверждающих
налоговую ставку НДС 0%.
Восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету необходимо
в момент отгрузки товара за пределы Российской Федерации. Если же отгрузка товара и его таможенное оформление произошли в разных налого-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]