Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
201
сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, в ко-
173
173
тором произошла реализация товара в таможенной процедуре экспорта.
Уплаченная сумма акциза согласно п. 3 ст. 184 НК РФ подлежит
возмещению после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Указанное возмещение производится в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.
В соответствии с положениями п. 4 ст. 203 НК РФ суммы акциза,
уплаченные по операциям реализации подакцизных товаров, помещенных
под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ.
При представлении указанных документов уплаченная сумма акциза
(т.е. 7725 тыс. руб.) предъявляется к возмещению в налоговой декларации
на подакцизные товары, за исключением табачных изделий
, представляемой за тот налоговый период, в котором были представлены в налоговый
орган подтверждающие факт экспорта документы, и возмещается путем
зачета или возврата.
В рассматриваемом случае в ходе транспортировки нефтепродуктов
на экспорт трубопроводным транспортом были допущены потери нефтепродуктов в размере 100 т., в связи с чем, представленные в налоговый орган в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ документы подтвердили факт экспорта только 900 т бензина не соответствующего классу 3, или классу 4,
или классу 5. Сумма акциза, по этом у бензину составляет 6952,5 тыс. руб.
(900 т * 7725 руб.), т.е. на772,5 тыс. руб. (7725 тыс. руб. -6952,5) меньше,
чем заявлено к возмещению.
Налогоплательщик (НПЗ) имеет право на возмещение всей уплаченной им в бюджет суммы акциза (т.е. 7725 тыс. руб.) по всему объему
нефтепродуктов (1000 т), переданному собственнику давальческого сырья,
если, помимо представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, также документально подтвердит:
во-первых, сам факт потерь (недостачи) нефтепродуктов в процессе
их транспортировки трубопроводным транспортом (например, актом, составляемым при приемке (или сдаче) нефтепродуктов);
во-вторых, то, что эти потери произошли в результате именно естественной убыли нефтепродуктов (например, испарения или налипания на
стенки);
в-третьих, соответствие размера потерь (т.е. разницы в объеме подакцизных нефтепродуктов, переданных собственнику давальческого сырья и фактически реализованных на экспорт) нормам их естественной
Приказ ФНС РФ от 14.06.2011 № ММВ-7-3/369@ «Об утверждении формы и формата
налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения».
202
убыли при перекачке по магистральным нефтепродуктопроводам, уста-
174
174
новленным Минтопэнерго России
В случае если указанные условия не будут соблюдены, то налогоплательщик (НПЗ) будет иметь право на возмещение суммы акциза лишь
по 900 т нефтепродуктов, фактически вывезенных на экспорт, т.е. в размере 6952,5 тыс. руб.
При вывозе товаров в таможенной процедуре реэкспорта за пределы территории Российской Федерации, уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации суммы акциза, возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Особенности взимания акцизов
при вывозе подакцизных товаров Таможенного союза
При экспорте товаров в страны Таможенного союза также применяется освобождение от уплаты акцизов. При вывозе подакцизных товаров с
территории Российской Федерации на территорию государств - членов
Таможенного союза порядок подтверждения права на освобождение от
уплаты акциза устанавливается исключительно Протоколом от 11.12.2009
«О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе»
(далее
Протокол).
Освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров в страны
Таможенного союза производится при представлении в налоговый орган
документов, предусмотренных статьей 1 Протокола.
Сравним списки обязательных документов, закрепленных Налоговым кодексом Российской Федерации для подтверждения экспорта в
страны Таможенного союза и другие страны в таблице 5.
Письмо Минфина России от 14.04.2011 № 03-07-06/110.
203
Таблица 5
Налоговый кодекс РФ (п. 7 ст.
198, п. 2 ст. 184) – при вывозе с
территории Российской Федерации не в страны Таможенного
союза
Протокол Таможенного союза (п. 2 ст.
1) – при вывозе с территории Российской Федерации на территорию государств - членов Таможенного союза
Контракт (копия контракта) на
поставку подакцизных товаров
(либо контракт и агентский договор)
Договор (контракт), на основании которого осуществляется экспорт товаров (в
т.ч. договоры (контракты) лизинга, товарного кредита, на изготовление товаров, на переработку давальческого сырья)
Платежные документы и выписка банка (их копии)
Выписка банка
Грузовая таможенная декларация (ее копия)
—
Копии транспортных или товаросопроводительных документов
Транспортные (товаросопроводительные) документы
—
Заявление
175
о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате
косвенных налогов (освобождении или
ином порядке исполнения налоговых
обязательств) (далее - заявление).
—
Иные документы, предусмотренные законодательством государства – члена
Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары (для отдельных случаев)
Поручительство банка или банковская гарантия
—
175
Список обязательных документов для подтверждения экспорта
товаров для освобождения от уплаты акцизов
Форма представлена в Приложении 1 к Протоколу от 11 декабря 2009 г. «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах
косвенных налогов».
204
Таким образом, нормы статьи 184 НКРФ (в т.ч. о представлении
176
176
банковского поручительства или банковской гарантии) распространяются
при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации во все
иные государства, не являющиеся членами Таможенного союза. Соответственно, поручительство банка или банковская гарантия для освобождения от налогообложения акцизом налогоплательщикам из государств Таможенного союза не нужны.
Подтверждающие освобождение документы, предусмотренные Протоколом, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных
дней с даты отгрузки (передачи) товаров. В этой части нормы налогового
законодательства и Протокола совпадают (п. 7 ст. 198 НК РФ, п. 3 ст. 1
Протокола).
При непредставлении необходимых документов в установленный
срок суммы акцизов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный)
период, на который приходится дата отгрузки товаров. До истечения срока предоставления документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акцизов (180 календарных дней), у налогоплательщика государства - члена Таможенного союза обязанностей по уплате акциза
не возникает.
В случае неуплаты, неполной уплаты акцизов или уплаты налога с
нарушением установленного срока налоговый орган взыскивает акциз и
соответствующие пени в порядке и размере, установленных НК РФ.
Если налогоплательщик представил вышеперечисленные документы
в налоговые органы по истечении установленного срока, тогда уплаченные суммы акцизов подлежат вычету (зачету), возврату в соответствии с
порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.
При этом суммы пеней, штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты акцизов, возврату не подлежат.
Протоколом установлено, что объем товаров, ставки акцизов, действующие на дату отгрузки вывозимых в государства - члены Таможенного союза подакцизных товаров, а также суммы акцизов подлежат отражению в соответствующей налоговой декларации
по акцизам.
Приказ Минфина РФ от 14.11.2006 № 146н (ред. от 17.06.2011) «Об утверждении формы налоговой деклара-
ции по акцизам на табачные изделия и Порядка ее заполнения». Приказ ФНС РФ от 14.06.2011 № ММВ-73/369@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за ис-
ключением табачных изделий, Порядка ее заполнения».
205
Контрольные вопросы
1. Укажите законодательные акты, регулирующие налогообложение
акцизами при совершении экспортно-импортных операций.
2. Во всех ли случаях ввоза и вывоза товаров при совершении внеш-
неторговых операций для освобождения от уплаты акцизов требуется
представить таможенную декларацию по этим товарам?
3. Укажите варианты уплаты акцизов при ввозе товаров на террито-
рию Российской Федерации.
4. От чего зависит порядок определения налоговой базы по акцизам
при ввозе товаров на территорию Российской Федерации?
5. Какие налоговые ставки применяются при исчислении акциза при
совершении экспортно-импортных операций?
6. От чего зависит порядок осуществления контроля за взиманием
акцизов при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации?
7. За счет, каких источников возмещается акциз, уплаченный при
ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации?
8. Укажите пути реализации права налогоплательщика на освобож-
дение от налогообложения операций по реализации на экспорт подакцизных товаров.
9. Изложите порядок возмещения акцизов, уплаченных при вывозе
товаров с территории Российской Федерации.
10. Во всех ли случаях для освобождения от уплаты акцизов при вы-
возе товаров с территории Российской Федерации требуется наличие поручительства (гарантии) банка?
206
ПРИЛОЖЕНИЯ
№
Страна
Дата подписи
Вступило в силу
Применяется с
1.
Польша
22.05.1992
22.02.1993
01.01.1994
2.
США
17.06.1992
16.12.1993
01.01.1994
3.
Болгария
08.06.1993
08.12.1995
01.01.1996
4.
Вьетнам
27.05.1993
21.03.1996
01.01.1997
5.
Ирландия
29.04.1994
07.07.1995
01.01.1996
6.
Корея
19.11.1992
25.07.1995
01.01.1996
7.
Румыния
27.09.1993
11.08.1995
01.01.1996
8.
Узбекистан
02.03.1994
27.07.1995
01.01.1996
9.
Швеция
15.06.1993
03.08.1995
01.01.1996
10.
Германия
29.05.1996
30.12.1996
01.01.1997
11.
Белоруссия
21.04.1995
20.01.1997
01.01.1998
12.
Китай
27.05.1994
10.04.1997
01.01.1998
13.
Словения
29.09.1995
20.04.1997
01.01.1998
14.
Хорватия
02.10.1995
20.04.1997
01.01.1998
15.
Швейцария
15.11.1995
18.04.1997
01.01.1998
16.
Дания
08.02.1996
28.04.1997
01.01.1998
17.
Великобритания
15.02.1994
18.04.1997
01.01.1998
18.
Канада
05.10.1995
05.05.1997
01.01.1998
19.
Монголия
05.04.1995
22.05.1997
01.01.1998
20.
Словакия
24.06.1994
01.05.1997
01.01.1998
21.
Молдова
12.04.1996
06.06.1997
01.01.1998
22.
Югославия
12.10.1995
09.07.1997
01.01.1998
23.
Чехия
17.11.1995
18.07.1997
01.01.1998
24.
Филиппины
26.04.1995
12.09.1997
01.01.1998
25.
Люксембург
28.06.1993
07.05.1997
01.01.1998
26.
Венгрия
01.04.1994
03.11.1997
01.01.1998
27.
Казахстан
18.10.1996
29.07.1997
01.01.1998
28.
Албания
11.04.1995
09.12.1997
01.01.1998
29.
Индия
25.03.1997
11.04.1998
01.01.1999
30.
Армения
28.12.1996
17.03.1998
01.01.1999
Приложение 1
Список государств, с которыми Российская Федерация заключила
межправительственные соглашения об избежании двойного
налогообложения, действующие по состоянию на 01.01.2011
(письмо Минфина России от 23 марта 2011 г. № 03-08-05)
207
№
Страна
Дата подписи
Вступило в силу
Применяется с
31.
Азербайджан
03.07.1997
30.05.1998
01.01.1999
32.
Нидерланды
16.12.1996
03.08.1998
01.01.1999
33.
Италия
09.04.1996
30.11.1998
01.01.1999
34.
Франция
26.11.1996
09.02.1999
01.01.2000
35.
Туркмения
14.01.1998
10.02.1999
01.01.2000
36.
Кипр
05.12.1998
17.08.1999
01.01.2000
37.
Мали
25.06.1996
13.09.1999
01.01.2000
38.
Украина
08.02.1995
02.08.1999
01.01.2000
39.
Турция
15.12.1997
31.12.1999
01.01.2000
40.
Марокко
04.09.1997
31.08.1999
01.01.2000
41.
Катар
20.04.1998
05.09.2000
01.01.2001
42.
Македония
21.10.1997
14.07.2000
01.01.2001
43.
ЮАР
27.11.1995
26.06.2000
01.01.2001
44.
Намибия
31.03.1998
23.06.2000
01.01.2001
45.
Испания
16.12.1998
13.06.2000
01.01.2001
46.
Киргизия
13.01.1999
05.09.2000
01.01.2001
47.
Бельгия
16.06.1995
26.06.2000
01.01.2001
48.
Израиль
25.04.1994
07.12.2000
01.01.2001
49.
КНДР
26.09.1997
30.05.2000
01.01.2001
50.
Египет
23.09.1997
06.12.2000
01.01.2001
51.
Ливан
07.04.1997
17.06.2000
01.01.2001
52.
Иран
06.03.1998
05.04.2002
01.01.2003
53.
Норвегия
26.03.1996
28.11.2002
01.01.2003
54.
Финляндия
04.05.1996
28.11.2002
01.01.2003
55.
Шри-Ланка
02.03.1999
28.11.2002
01.01.2003
56.
Индонезия
12.03.1999
28.11.2002
01.01.2003
57.
Австрия
13.04.2000
28.11.2002
01.01.2003
58.
Португалия
29.05.2000
28.11.2002
01.01.2003
59.
Кувейт
09.02.1999
02.01.2003
01.01.2004
60.
Исландия
26.11.1999
21.07.2003
01.01.2004
61.
Новая Зеландия
05.09.2000
04.07.2003
01.01.2004
62.
Таджикистан
31.03.1997
26.04.2003
01.01.2004
63.
Австралия
07.09.2000
06.12.2003
01.01.2004
64.
Сирия
17.09.2000
23.06.2003
01.01.2004
65.
Литва
29.06.1999
29.04.2005
01.01.2006
66.
Греция
26.06.2000
20.12.2007
01.01.2008
67.
Мексика
07.06.2004
04.03.2008
01.01.2009
68.
Алжир
10.03.2006
18.12.2008
01.01.2009
69.
Таиланд
23.09.1999
15.01.2009
01.01.2010
208
№
Страна
Дата подписи
Вступило в силу
Применяется с
70.
Сингапур
09.09.2002
16.01.2009
01.01.2010
71.
Венесуэла
22.12.2003
19.01.2009
01.01.2010
72.
Бразилия
22.11.2004
19.01.2009
01.01.2010
73.
Ботсвана
08.04.2003
23.12.2009
01.01.2010
74.
Саудовская Ара-
вия
11.02.2007
01.02.2010
01.01.2011
75.
Куба
14.12.2000
15.11.2010
01.01.2011
Действующие Соглашения, заключенные бывшим СССР
76.
Малайзия
31.07.1987
04.07.1988
01.01.1989
77.
Япония
18.01.1986
27.11.1986
01.01.1987
209
Приложение 2
177
177
СПИСОК
ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ,
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПОСТОЯННОГО МЕСТОПРЕБЫВАНИЯ
(РЕЗИДЕНТСТВА) В КОТОРЫХ ПРИНИМАЮТСЯ
БЕЗ АПОСТИЛЯ ИЛИ КОНСУЛЬСКОЙ ЛЕГАЛИЗАЦИИ
1. Республика Белоруссия
2. Украина
3. Республика Молдова
4. Республика Казахстан
5. Республика Узбекистан
6. Киргизская Республика
7. Республика Таджикистан
8. Республика Армения
9. Азербайджанская Республика
10. Соединенные Штаты Америки
11. Республика Кипр
12. Словацкая Республика
13. Федеративная Республика Германия
Письмо ФНС РФ от 12.05.2005 № 26-2-08/5988 «О подтверждении постоянного местопребывания», письмо
Минфина России от 09.10.2008 № 03-08-05/2.
210
Приложение 3
Виды дохода (п. 1 ст. 309 НКРФ)
Налоговая база
(п. 3, 4 ст. 309
НКРФ)
Ставка
налога %
(п. 1 ст.310
НКРФ, ст.
284 НКРФ)
1
2
3
1) дивиденды, выплачиваемые
иностранной организации - акционеру
(участнику) российских организаций
Полная сумма
выплаты дохода
15
2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или
имущества организаций, иных лиц
или их объединений, в том числе при
их ликвидации
Полная сумма
дохода
20
3) процентный доход от долговых
обязательств любого вида, включая
облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации,
в том числе:
процентные доходы, полученные
по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам,
условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов
15
проценты по государственным и
муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года
включительно
0
проценты по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным
при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного
0
Виды доходов иностранных организаций от источников в Российской
Федерации, которые подлежат налогообложению
у источника выплаты дохода
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]