Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
131
сумме 120 евро (1000кг.*0,12 евро=120 евро), и уплатит рублевый эквива-
89
лент по курсу Банка России на дату регистрации таможенной декларации.
Если на товар установлена комбинированная ставка таможенной
пошлины, т.е. ставка указана в виде процента, но не менее определенной
суммы, то отдельно рассчитывается таможенная пошлина по адвалорной и
специфической ставке. Заплатить нужно большую сумму из рассчитанных.
Пример. ООО «Импортер» ввозит 150 кг шоколадных конфет с
начинкой. Таможенная стоимость этой партии равна 300 евро. Код товара
по единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности
таможенного союза (ТН ВЭД ТС) - 1806 90 310 0 (приложение 4).
Ставка ввозной таможенной пошлины по данному коду установлена
в размере 20 % от таможенной стоимости либо в евро, либо в долларах
США, но не менее 0,6 евро за 1 кг.
Таможенная пошлина по адвалорной ставке равна: 300евро*20%=60
евро.
Таможенная пошлина по специфической ставке равна:0,6 евро*150
кг.= 90 евро.
На таможне ООО «Импортер» исчислит таможенную пошлину в
сумме 90 евро, и уплатит рублевый эквивалент по курсу Банка России на
дату регистрации таможенной декларации.
Если таможенная стоимость выражена не в евро, а в другой валюте, то сначала пересчитывается таможенная стоимость в евро по курсу
Банка России на дату регистрации таможенной декларации.
Пример. ЗАО «Экспортер" вывозит 100 кубометров древесины топ-
ливной в виде бревен. Таможенная стоимость партии - 10 000 долл. США.
Код товара по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза - 4401 10 000 9. Ставка таможенной пошлины по данному товару равна 6,5 % от таможенной стоимости либо в евро,
либо в долларах США, но не менее 4 евро за 1 м389. Курс Банка России на
дату регистрации таможенной декларации составил (условно) 33 руб./USD
и 30 руб./EUR.
Рассчитаем кросс-курс евро к доллару. Он составляет 1,1 EUR/USD
(33 руб./USD / 30 руб./EUR). Таможенная стоимость в пересчете на евро
равна 11 000 евро (10 000 USD * 1,1 EUR/USD). Таможенная пошлина,
рассчитанная по адвалорной ставке, составляет 715 евро (11 000 EUR *
6,5%), а рассчитанная по специфической ставке - 400 евро (100 м3 * 4
EUR/м3).
Постановление Правительства РФ от 23.12.2006 № 795 (ред. от 01.11.2011) «Об утверждении ставок вывоз-
ных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств участников соглашений о Таможенном союзе, и признании утратившими силу некоторых актов Правительства
Российской Федерации.
132
На таможне «Экспортеру» нужно заплатить большую сумму, то есть
90
90
715 евро в пересчете в рубли по курсу Банка России на дату регистрации
таможенной декларации, т.е. 21450 руб. (715 евро*30 руб./EUR).
Льготы по уплате таможенных платежей
Таможенным кодексом Таможенного союза предусмотрены следующие льготы по уплате таможенных платежей (ст.74 ТКТС):
1) тарифные преференции;
2) тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин);
3) льготы по уплате налогов;
4) льготы по уплате таможенных сборов.
В Законе Российской Федерации «О таможенном тарифе»
(ст.34-
37) закреплено определение тарифных льгот и преференций, установлены
порядок, случаи и формы их предоставления. Данный закон «О таможенном тарифе» установил исключительную прерогативу Правительства Российской Федерации по предоставлению тарифных льгот и преференций.
Решения Правительства Российской Федерации по указанным вопросам
оформляются принятием постановления или распоряжения.
Тарифные льготы (тарифные преференции) в отношении товаров
установленные Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе»
не могут носить индивидуального характера.
Под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в отношении
товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты
пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на
преференциальный ввоз (вывоз) товара.
Отличие тарифных льгот от преференции состоит в том, что их
предоставление осуществляется в разных формах. Также предоставление
тарифных преференций, прежде всего, зависит от страны происхождения
товара. Для решения вопроса о возможности использования тарифных
льгот необходимо определить иные критерии, такие, например, как: временно ли и под каким режимом ввозится товар, в каких целях ввозится товар и т.д. То есть тарифные льготы и тарифные преференции также отличаются и по основаниям предоставления.
Льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов таможенного союза.
Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 (ред. от 08.12.2010) «О таможенном тарифе».
133
Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «О
таможенном регулировании в Российской Федерации» в статье 131 определил перечень товаров, в отношении которых таможенные сборы за совершение таможенных операций не взимаются. Этот перечень товаров
может быть расширен в случаях, определяемых Правительством Российской Федерации.
Налоговый Кодекс Российской Федерации определяет льготы по
конкретным налогам при совершении внешнеторговых операций.
Контрольные вопросы
1. Каково значение таможенных платежей в системе таможенно-
тарифного регулирования внешнеторговой деятельности?
2. Приведите нормативные документы, регулирующие государ-
ственное регулирование внешнеторговой деятельности в Российской Федерации.
3. Укажите инструменты таможенно-тарифного регулирования.
4. Охарактеризуйте элементы таможенной пошлины.
5. Приведите отличие таможенной пошлины от таможенного сбора.
6. В каких случаях таможенная стоимость товара подлежит пересче-
ту в евро?
7. Какими нормативными документами предоставляются льготы по
уплате таможенных платежей?
5.3. Порядок определения таможенной стоимости товара
Таможенная стоимость товара - это оценочная стоимость товара, на
основе которой определяется сумма таможенных платежей.
Таможенная стоимость товаров является базой для расчета таможенных пошлин, акцизов, налога на добавленную стоимость, таможенных
сборов. Следовательно, правильный расчет таможенной стоимости важен
как для участника внешнеторговой операции, так и для таможенных органов.
Таким образом, контроль заявления и определения таможенной стоимости является инструментом государственного регулирования внешнеэкономических отношений и одним их приоритетных направлений таможенного дела в Российской Федерации. Система контроля таможенной
стоимости является важной частью таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности.
Эффективность государственного регулирования внешнеэкономической деятельности снижается при недостоверном заявлении таможенной
стоимости. Уровень таможенной стоимости косвенно влияет и на конку-
134
рентоспособность товара. Занижение таможенной стоимости ведет к занижению таможенных платежей и, как следствие, занижению стоимости
товара на внутреннем рынке Российской Федерации по сравнению со стоимостью товара, по которому платежи были уплачены в полном объеме.
Это приводит к увеличению конкурентоспособности товара, ввезенного
недобросовестным участником внешнеэкономической деятельности, по
сравнению с другими товарами. «Серый импорт» - импорт товаров неофициальными представителями компаний - также может привести к занижению таможенной стоимости. Такой ввоз, как правило, осуществляется по заниженной стоимости. Это сказывается на внутренних ценах, и
позволяет получить конкурентное преимущество в цене перед официальными представителями. Контроль таможенной стоимости позволяет сравнять уровень обложения таможенными платежами товаров официальных
дилеров и серых импортеров и тем самым выровнять цены на внутреннем
рынке. Это может привести к снижению уровня «серого импорта», т.к. в
нем будет отсутствовать необходимость.
Методика определения таможенной стоимости также может оказывать влияние на размер таможенной стоимости (например, включение
транспортных расходов в таможенную стоимость).
Порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров
определяется Таможенным кодексом Таможенного союза (ст. 64ТК ТС).
Таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную
границу таможенного союза, определяется в соответствии с Соглашение
между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу
Таможенного союза» (далее Соглашение) с учетом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения
по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994).
Соглашением предусмотрено шесть методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров.
1. Основным методом является метод «стоимости сделки с ввозимы-
ми товарами» (ст.4 Соглашения). Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяется каждый из нижеперечисленных методов.
Таможенная стоимость по методу «стоимости сделки с ввозимыми
товарами» определяется следующим образом:
Стоимость сделки свозимыми товарами + Дополнительные начисления по приобретению товаров = Таможенная стоимость.
Стоимость сделки свозимыми товарами – это цена, фактически
уплаченная или подлежащая уплате за эти товары по контракту с иностранным поставщиком.
135
Дополнительные начисления по приобретению товаров - это расходы иностранного поставщика, не включенные в стоимость сделки. Эти
дополнительные начисления, предусмотренные п. 1 ст. 5 Соглашения
(стоимость транспортировки товаров до аэропорта, морского порта или
иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного
союза, погрузки, выгрузки, перегрузки и перевалки товаров, затраты на
страхование груза и др.). При этом добавления (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые
товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии
такой информации, необходимой для дополнительных начислений, метод
определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми
товарами не применяется (п. 3 ст. 5 Соглашения). Этот метод не может
применяться, если в контракте не указана стоимость ввозимого товара,
или импортер и иностранный поставщик являются взаимозависимыми лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами не приемлема для таможенных целей (п.3, п.4 ст. 4 Соглашения). Определение
взаимозависимых лиц дано в статье 3 Соглашения.
Пример. ООО «Импортер» ввозит из-за рубежа оборудование. Его
стоимость по контракту составляет 50 000 евро. ООО «Импортер» и иностранный поставщик не являются взаимозависимыми лицами Расходы по
транспортировке оборудования до места установки (с учетом страховки)
составили 7 000 евро, в том числе:
- до пункта пропуска на границе Таможенного союза - 4000 евро;
- далее по территории Таможенного союза - 3000 евро.
- Таможенная стоимость оборудования в этом случае равна: 54 000
евро (50 000 + 4000).
2. Таможенная стоимость по методу «стоимости сделки с идентич-
ными товарами» определяется следующим образом (ст. 6 Соглашения):
Стоимость сделки с идентичными товарами + Дополнительные
начисления по приобретаемым товарам = Таможенная стоимость.
Идентичные товары – это товары, одинаковые во всех отношениях, в
том числе по физическим характеристикам, качеству, репутации, стране
происхождения (ст.3 Соглашения).
Стоимость сделки с идентичными товарами - это сумма, которую
импортер платил при закупке сходного количества таких же товаров на
тех же коммерческих условиях не ранее чем за 90 календарных дней до
ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.
Дополнительные начисления применяются при необходимости проведения корректировки стоимости сделки с идентичными товарами для
учета значительной разницы в расходах, указанных в подпунктах 4 - 6
пункта 1 статьи 5 Соглашения, в отношении оцениваемых и идентичных
136
товаров, обусловленной различиями в расстояниях, на которые они перевозятся (транспортируются), и видах транспорта. В случае если выявлено
более одной стоимости сделки с идентичными товарами, для определения
таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров применяется самая низкая из них (п. 3 ст.6).
Пример. ООО «Импортер» ввозит 9000 литров йогурта на условиях
CIF - пункт пропуска на границе (стоимость, страхование, фрахт до пунк-
та пропуска на границе). Товар закуплен у взаимозависимого лица, поэтому метод «по цене сделки с ввозимыми товарами» не применяется.
Месяцем ранее ООО «Импортер» на этих же условиях ввозил 8000
литров точно такого же йогурта. Но он был закуплен у независимого поставщика. Его контрактная стоимость составляла 8000 евро (1 EUR/л).
В данном случае есть все условия, чтобы применить метод «по стоимости сделки с идентичными товарами». Таможенная стоимость второй
партии йогурта составит 9000 евро (9000 л х 1 EUR/л).
Если ввозились идентичные товары в ином количестве или на других
коммерческих условиях, то можно скорректировать их цену с учетом этих
различий.
Пример. Используем данные предыдущего примера, но изменим
коммерческие условия поставки. Допустим, партия йогурта объемом 8000
литров была закуплена на условиях EXW (с завода), а не CIF, как было в
предыдущем примере Стоимость доставки до пункта пропуска на границе
(с учетом страховки) составила 500 евро. Тогда таможенная стоимость
ввозимой партии йогурта объемом 9000 литров составит 9500 евро (9000 +
500).
3. Таможенная стоимость по методу «стоимости сделки с однород-
ными товарами» определяется следующим образом (ст.7 Соглашения):
Стоимость сделки с однородными товарами + Дополнительные
начисления по приобретаемым товарам = Таможенная стоимость.
Стоимость сделки с однородными товарами - это сумма, которую
импортер платил при закупке сходного количества таких же товаров на
тех же коммерческих условиях не ранее чем за 90 календарных дней до
ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.
Товары считаются однородными, если они имеют сходные характеристики, качество и репутацию, состоят из схожих компонентов, выполняют те же функции, что и ввозимые товары, и являются взаимозаменяемыми. Однородные товары должны иметь следующие схожие характеристики: качество, наличие товарного знака и репутацию на рынке, назначение и характеристики, страну происхождения (ст.3 Соглашения).
Дополнительные начисления применяются при необходимости проведения корректировки стоимости сделки с однородными товарами для
учета значительной разницы в расходах, указанных в подпунктах 4 - 6
137
пункта 1 статьи 5 Соглашения, в отношении оцениваемых и однородных
товаров, обусловленной различиями в расстояниях, на которые они перевозятся (транспортируются), и видах транспорта (п.2 ст.7Соглашения). В
случае если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых)
товаров применяется самая низкая из них (п. 3 ст.7 Соглашения).
Пример. Предположим, что телевизоры Sony и Panasonic произведены в Японии (страна происхождения общая). Следовательно, эти товары
являются однородными. А вот телевизор LG произведен в Южной Корее.
Следовательно, телевизоры Sony и LG уже нельзя считать однородными,
так как они отличаются страной происхождения.
4. Метод «вычитания стоимости» (ст. 8 Соглашения) для определе-
ния таможенной стоимости товаров применяется при условии, что ввозимые товары будут продаваться на единой таможенной территории таможенного союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на единую таможенную территорию таможенного союза.
В качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров принимается цена единицы товара, по которой
наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на единой
таможенной территории таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени (но не позднее чем по истечении 90 дней после
даты прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного
союза). Из рассчитанной таким образом таможенной стоимости вычитается:
1) вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или
подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в
размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на единой таможенной территории таможенного союза товаров того же класса или вида;
2) обычные расходы на осуществленные на единой таможенной территории таможенного союза перевозку (транспортировку) и страхование и
иные связанные с такими операциями расходы;
3) таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государства соответствующей Стороны иные
налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на
территории государства этой Стороны, включая налоги и сборы субъектов
государства этой Стороны и местные налоги и сборы.
Если вы не можете применить предыдущий метод (например, ввози-
мые товары до сих пор не продавались на внутреннем рынке), используйте:
138
5. Метод «сложения стоимости применяется, когда, например, ввозимые товары до сих пор не продавались на единой таможенной территории таможенного союза (ст.9 Соглашения).
При определении таможенной стоимости товаров в соответствии с
данным методом в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:
1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;
2) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную
территорию таможенного союза;
3) расходов, указанных в подпунктах 4 - 6 пункта 1 статьи 5 Соглашения:
- расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта,
морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;
- расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до
аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую
таможенную территорию таможенного союза;
- расходы на страхование в связи с операциями по транспортировке.
6. Иные методы, совместимые с принципами и положениями Соглашения. Эти методы применяются, если ни один из перечисленных методов не подходит. Методы определения таможенной стоимости товаров,
используемые в данном случае, являются теми же, что и рассматривались
выше, но при этом допускается гибкость при их применении (п. 2 ст.10
Соглашения).
Таможенная стоимость товаров при применении иных методов в
максимально возможной степени должна основываться на ранее определенных таможенных стоимостях и не должна определяться на основе (п.4
ст. 10 Соглашения):
1) цены на товары на внутреннем рынке таможенного союза, произ-
веденные на единой таможенной территории таможенного союза;
2) системы, предусматривающей принятие для таможенных целей
более высокой из двух альтернативных стоимостей;
3) цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;
4) иных расходов, нежели расходы, включенные в расчетную стои-
мость, которая была определена для идентичных или однородных товаров
в соответствии со статьей 9 настоящего Соглашения;
139
5) цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны;
91
6) минимальной таможенной стоимости;
7) произвольной или фиктивной стоимости.
Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной тер-
ритории таможенного союза, определяется в соответствии с законода-
тельством государства - члена таможенного союза, таможенному органу
которого производится таможенное декларирование товаров (ст. 64 ТК
ТС). Определение таможенной стоимости вывозимых товаров осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13 августа
2006 г. № 500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров,
перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации»91.
Этим документом утверждены Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации. В случае, если в отношении вывозимых товаров не установлены таможенные пошлины и налоги, исчисляемые исходя из их таможенной
стоимости, таможенную стоимость таких товаров определять и заявлять
не нужно.
Вышеуказанным Постановлением Правительства РФ, в разделе 3
предусмотрено пять методов для определения таможенной стоимости вывозимых товаров:
- по стоимости сделки с вывозимыми товарами;
- по стоимости сделки с идентичными товарами;
- по стоимости сделки с однородными товарами;
- метод сложения;
- резервный метод.
Порядок применения и расчета таможенной стоимости этими методами аналогичен методам определения таможенной стоимости ввозимых
товаров, предусмотренным Соглашением между Правительством РФ,
Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров,
перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза», которые
были рассмотрены выше.
Таможенную стоимость товара декларант определяет самостоятельно. Таможенный орган может, как согласиться, так и признать заяв-
ленную таможенную стоимость неправильной и откорректировать ее.
Корректировка таможенной стоимости может проводиться как до выпуска, так и после выпуска товаров по результатам дополнительной проверки
и таможенного контроля. Таможенный контроль, а, следовательно, и корректировка таможенной стоимости могут проводиться в течение трех лет
Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «О таможенном регулировании в Российской
Федерации», п.2 ст.112.
140
после выпуска. Количество раз, которое стоимость может корректиро-
92
93
ваться, не ограничено.
В случае корректировки таможенной стоимости таможенный орган
обязан об этом уведомить декларанта (ст. 67 ТК ТС). Декларант вправе
обжаловать решение таможенного органа в вышестоящий таможенный
орган или в суд (ст. 9 ТК ТС).
Декларации таможенной стоимости товара (ДТС) представляется
в таможенные органы. Формы декларации таможенной стоимости разли-
чаются в зависимости от того, ввозится товар или вывозится и метода расчета таможенной стоимости. Декларации таможенной стоимости являются
неотъемлемой частью таможенной декларации на товары. Применяются
следующие формы декларации таможенной стоимости товара.
По ввозимым товарам, таможенная стоимость которых рассчита-
на по основному методу, форма декларации таможенной стоимости (ДТС-
1), утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 №
376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной
стоимости товаров». В случае определения таможенной стоимости товаров иными предусмотренными методами заполняется декларации таможенной стоимости по форме ДТС-292.
По ввозимым товарам заполняются декларации таможенной стои-
мости по форме ДТС-3 или ДТС-4.
Форма ДТС-3 заполняется при определении таможенной стоимости
вывозимых товаров по стоимости сделки с вывозимыми товарами в соответствии с пунктом 10 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 г. № 500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации»
или по резервному методу. В иных случаях определения таможенной стоимости вывозимого товара заполняется декларации таможенной стоимости по форме ДТС-493.
Контрольные вопросы
1. Охарактеризуйте значение таможенной стоимости в системе госу-
дарственного регулирования внешнеэкономических отношений.
2. Приведите нормативную базу определения таможенной стоимо-
сти.
Утверждена Приказом ФТС России от 27.01.2011 № 151 «Об утверждении формы декларации таможенной
стоимости (ДТС-2) и Правил заполнения декларации таможенной стоимости формы ДТС-2».
Приказ ФТС РФ от 27.01.2011 № 152 «Об утверждении форм декларации таможенной стоимости (ДТС-3 и
ДТС-4) и Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]