Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
111
Уплата НДФЛ осуществляется ими в виде фиксированных авансо-
62
вых платежей в размере 1000 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). В отношении доходов от осуществления трудовой деятельности, получаемых
иностранными гражданами, налоговая ставка по НДФЛ установлена в
размере 13 процентов в соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса
РФ.
Размер фиксированных авансовых платежей, указанный в пункте 2
статьи 227.1 НКРФ, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор,
устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год Правительством Российской Федерации.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом уплаченных в течение
налогового периода фиксированных авансовых платежей. В случае, если
сумма уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.
Налогоплательщик освобождается от представления в налоговые органы налоговой декларации по НДФЛ, если общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от деятельности, не
превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за
налоговый период.
4.2. Налогообложение налогом на доходы физических лиц,
находящихся за пределами Российской Федерации
В соответствии с ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ призна-
ется доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации
как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации62.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за
выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации
для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Письма Минфина от 29.06.2011 № 03-04-06/6-154.
112
При определении источника дохода в виде вознаграждения за вы-
63
64
полнение трудовых обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за выполнение которой производится вознаграждение63.
Если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, сотрудники выполняют в иностранных государствах, выплачиваемая им заработная плата за период нахождения за пределами Российской
Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами
Российской Федерации.
В случае если такие работники не будут признаваться налоговыми
резидентами Российской Федерации в соответствии с положениями п. 2
ст. 207 НК РФ, их доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, не подлежат обложению в Российской Федерации.
Если работники организации будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, их доходы, полученные от источников за
пределами Российской Федерации, подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%.
При этом выплаты, не являющиеся вознаграждением за выполнение
трудовых обязанностей, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
В случае направления организацией своего сотрудника за пределы
Российской Федерации на длительный период времени для выполнения
трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, его фактическое место работы находится в иностранном государстве64. Такой сотрудник не может считаться находящимся в командировке, поскольку в
соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный
срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
При направлении сотрудника на работу за границу на длительный
период времени, когда он все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за
выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
До момента, пока сотрудник организации будет признаваться в соответствии со ст. 207 НК РФ налоговым резидентом РФ, указанные доходы
подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источни-
Письмо Минфина России от 14.06.2011 № 03-04-06/6-139.
Письмо Минфина России от 20.06.2011 № 03-04-05/6-430.
113
ков, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со
ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
В отношении доходов сотрудников организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации, организация-работодатель
не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть
возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст.
226 и 230 НК РФ.
В случае если в течение налогового периода статус сотрудника организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового
периода, это лицо в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ не признается плательщиком НДФЛ, по доходам, полученным от источников за пределами
Российской Федерации.
Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том
числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате налога
на доходы физических лиц такое лицо не имеет.
Доходы, полученные от использования в Российской Федерации ав-
торских прав, относятся к доходам от источников в Российской Федера-
ции согласно пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ. Если физические лица, проживающие в иностранных государствах, получают доходы за использование авторских прав в Российской Федерации, такие доходы относятся к доходам
от источников в РФ.
При этом, если указанные лица не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии со ст. 207 НК РФ, учитывая
положения п. 3 ст. 224 НК РФ, их доходы от источников в Российской
Федерации подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%. При получении
физическими лицами, в том числе не являющимися налоговыми резидентами, от организации доходов за использование авторских прав в Российской Федерации, подлежащих обложению, указанная организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 НК РФ: исчислять, удерживать, уплачивать налог в бюджетную систему Российской Федерации и
представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах
физических лиц истекшего налогового периода.
114
Контрольные вопросы
1. В чем сходство налогообложения НДФЛ иностранных и россий-
ских физических лиц?
2. Приведите налоговые ставки, по которые применяются при нало-
гообложения иностранных физических лиц.
3. Укажите влияние налогового статуса иностранных физических
лиц на налогообложение НДФЛ.
4. Как влияет статус налогового резидента российских граждан на
налогообложение НДФЛ?
5. В каких случаях налогообложение иностранных физических лиц
производится без изменения налоговой ставки?
115
РАЗДЕЛ 2.
65
66
67
НАЛОГОВОЕ И ТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Глава 5.
Основы государственного регулирования внешнеторговой дея-
тельности в Российской Федерации
5.1. Организационно правовые основы таможенного дела
в Российской Федерации
Таможенное дело в Российской Федерации представляет собой та-
моженную политику, порядок и условия перемещения через границу Рос-
сийской Федерации товаров и транспортных средств, а также различные
средства проведения таможенной политики в жизнь (таможенное оформление, таможенный контроль и пр.)
Общее руководство таможенным делом в Российской Федерации
осуществляет Правительство Российской Федерации65.
Федеральная таможенная служба (ФТС России) является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим
в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по
выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями66.
Министерство финансов Российской Федерации осуществляет
функции по выработке государственной политики и нормативноправовому регулированию в сфере таможенных платежей и определения
таможенной стоимости товаров67.
Понятие Таможенного союза приводится в Договоре о создании
единой таможенной территории и формировании таможенного союза,
подписанном 06.10.2007 в Душанбе. Согласно названному договору Таможенный союз - форма торгово-экономической интеграции сторон,
Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»
(одобрен СФ ФС РФ 14.05.1997), ст. 14.
Постановление Правительства РФ от 26.07.2006 № 459 «О Федеральной таможенной службе» (в ред. Поста-
новления Правительства РФ от 20.02.2010 № 75).
Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 (ред. от 17.10.2011) «О Министерстве финансов Рос-
сийской Федерации», р. 1, п. 1.
116
предусматривающая единую таможенную территорию, в пределах кото-
68
рой во взаимной торговле товарами, происходящими с единой таможенной территории, а также происходящими из третьих стран и выпущенными в свободное обращение на этой таможенной территории, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за
исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. При этом Стороны применяют Единый таможенный тариф и
другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами.
Единую таможенную территорию Таможенного союза составляют
территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской
Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств членов Таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены Таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией. Пределы таможенной территории Таможенного союза являются таможенной границей Таможенного союза (п. п. 1, 2 ст. 2 ТК ТС).
Таможенно-тарифное регулирование в Таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.
Таможенное законодательство Таможенного союза состоит из68:
1) Таможенного Кодекса Таможенного союза (далее ТКТС);
2) международных договоров государств - членов Таможенного сою-
за, регулирующих таможенные правоотношения в Таможенном союзе;
3) решений Комиссии Таможенного союза, регулирующих таможен-
ные правоотношения в Таможенном союзе, принимаемых в соответствии
с ТКТС и международными договорами государств - членов Таможенного
союза.
Таможенный кодекс Российской Федерации (далее - ТКРФ) до его
отмены действует в части, не противоречащей ТКТС.
Таможенная процедура - совокупность требований и условий, вклю-
чающих порядок применения в отношении товаров и транспортных
средств таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений.
Виды таможенных процедур установлены Таможенным Кодексом
Таможенного союза.
В целях таможенного регулирования в отношении товаров установлены 17 видов таможенных процедур: выпуск для внутреннего потребления, экспорт, таможенный транзит, таможенный склад, переработка на таможенной территории, переработка вне таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, временный ввоз (допуск), временный
Таможенный кодекс Таможенного союза, ст. 3.
117
вывоз, реимпорт, реэкспорт, беспошлинная торговля, уничтожение, отказ
69
70
71
в пользу государства, свободная таможенная зона, свободный склад, специальная таможенная процедура (п. 1 ст. 202 ТК ТС).
По выбору лица товары, перемещаемые через таможенную границу
Таможенного союза, помещаются под определенную таможенную процедуру в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ТС. При этом
лицо вправе изменить выбранную таможенную процедуру на другую (п. п.
1, 2 ст. 203 ТКТС).
Таможенные процедуры свободная таможенная зона и свободный
склад устанавливаются международными договорами государств - членов
Таможенного союза69.
Специальная таможенная процедура - таможенная процедура, определяющая для таможенных целей требования и условия пользования и
(или) распоряжения отдельными категориями товаров на таможенной территории Таможенного союза или за ее пределами. Специальная таможенная процедура устанавливается законодательством государства - члена
Таможенного союза в соответствии с условиями и в отношении категорий
товаров, определенных решением Комиссии Таможенного союза70.
Таможенное оформление – это совокупность таможенных операций,
связанных с помещением товаров под таможенную процедуру, совершаемых отдельными лицами и таможенными органами.
Помещение товаров под таможенную процедуру, т.е. его таможенное оформление, начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации и (или) документов, необходимых для помещения
товаров под таможенную процедуру. Товары, подлежащие ветеринарному, фитосанитарному и другим видам государственного контроля, могут
быть помещены под таможенную процедуру только после осуществления
соответствующего контроля (ст.174 ТКТС).
Помещение товаров под таможенную процедуру завершается выпуском товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Обязанность подтверждения соблюдения условий помещения товаров под таможенную процедуру возлагается на декларанта (ст. 205 ТК
ТС).
Декларантами товаров могут быть юридические лица, физические
лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей
и физические лица71.
Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 «По вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной
территории таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны». Соглашение между
Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от
18.06.2010 «О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада».
Таможенный кодекс Таможенного союза (в ред. Протокола от 16.04.2010), п. 3 ст. 202.
Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «О таможенном регулировании в Российской
Федерации», ст.210.
118
Заинтересованные лица или их представители вправе присутствовать
при совершении таможенных операций, связанных с помещением товаров
под таможенную процедуру.
По требованию таможенного органа заинтересованные лица или их
представители обязаны присутствовать при совершении таможенных операций, связанных с помещением товаров под таможенную процедуру, в
целях оказания содействия таможенным органам в их совершении (ст. 177
ТКТС).
Таможенный осмотр – это внешний визуальный осмотр товаров, в
том числе транспортных средств, багажа физических лиц, а также грузовых емкостей, таможенных пломб, печатей и иных средств идентификации, без вскрытия транспортных средств, упаковки товаров, демонтажа и
нарушения целостности обследуемых объектов и их частей иными способами (ст. 115 ТКТС).
Таможенный осмотр в зоне таможенного контроля может производиться в отсутствие декларанта, иных лиц, обладающих полномочиями в
отношении товаров, и их представителей, за исключением случаев, когда
указанные лица изъявляют желание присутствовать при таможенном
осмотре (ст. 115 ТКТС).
Таможенный досмотр - действия должностных лиц таможенных ор-
ганов, связанные со вскрытием упаковки товаров или грузового помещения транспортного средства либо емкостей, контейнеров и иных мест, где
находятся или могут находиться товары, с нарушением наложенных на
них таможенных пломб или иных средств идентификации, разборкой, демонтажем или нарушением целостности обследуемых объектов и их частей иными способами (ст. 116 ТКТС).
По требованию должностных лиц таможенного органа декларант
или иные лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, и их
представители обязаны присутствовать при таможенном досмотре, и оказывать должностным лицам таможенного органа необходимое содействие.
При отсутствии представителя, специально уполномоченного перевозчиком, таковым является физическое лицо, управляющее транспортным
средством.
Реестры участников внешнеэкономической деятельности ведут
Таможенные органы в порядке, установленном законодательством госу-
дарств - членов Таможенного союза. Основания для включения лица в соответствующий реестр участника внешнеэкономической деятельности,
определены ТКТС, но таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза могут быть установлены иные требованиям и условия (ст.19 ТКТС). Таможенные органы ведут реестры таможенных представителей (ст. 13 ТК ТС),
таможенных перевозчиков (ст. 20 ТК ТС), владельцев складов временного
119
хранения (ст. 25 ТК ТС), владельцев таможенных складов (ст. 30 ТК ТС) и
владельцев магазинов беспошлинной торговли (ст. 35 ТК ТС).
Лицам, включенным в реестр лиц, осуществляющих деятельность в
области таможенного дела, выдаются свидетельства, установленные пунктом 2 статьи 96, пунктом 3 статьи 111 и пунктом 3 статьи 229 ТКТС. На
основании этих свидетельств осуществляется идентификация участника
внешнеэкономической деятельности при осуществлении им правоотношений с таможенными органами.
По основаниям статьи 22 ТКТС лица, включенные в реестр лиц,
осуществляющих деятельность в области таможенного дела, могут быть
исключены из соответствующего реестра. Например, этими основаниями
могут быть:
- ликвидация юридического лица в соответствии с законодатель-
ством государств - членов Таможенного союза;
- реорганизация юридического лица, за исключением случаев, уста-
новленных законодательством государств - членов Таможенного союза.
Уполномоченные экономические операторы в соответствии со стать-
ей 38 ТКТС признаются юридические лица, которым разрешено использовать упрощенные процедуры (хранить товар на своем складе, выпускать
товар до подачи таможенной декларации и прочие упрощения, перечисленные в ст. 41 ТКТС).
Специальные упрощения, предусмотренные статьей 41 ТКТС, применяются только в случаях, если уполномоченный экономический оператор вправе выступать декларантом товаров, в отношении которых предполагается применение таких специальных упрощений.
Условия присвоения статуса уполномоченного экономического оператора определяются статьей 39 ТКТС.
Например, согласно пункту 1 статьи 39 ТКТС для получения статуса
уполномоченного экономического оператора, юридическое лицо обязано
предоставить обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов на сумму, эквивалентную 1 млн. евро.
Предусмотрено и исключение из этого правила. Согласно стататьи
39 ТКТС экспортеры товаров, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, при их соответствии критериям, определенным решением Комиссии Таможенного союза, для получения статуса уполномоченного экономического оператора должны предоставить обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов на сумму, эквивалентную 150 000 евро.
Таможенные органы ведут реестр уполномоченных экономических
операторов, и обеспечивают его опубликование в порядке и по форме, которые установлены законодательством государств - членов Таможенного
союза (ст. 40 ТКТС).
120
Таможенное декларирование товаров производится декларантом ли-
бо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению
декларанта, в письменной и (или) электронной форме с использованием
таможенной декларации (п. п. 2, 3 ст. 179 ТК ТС).
Таможенная декларация – это документ, составленный по установленной форме, содержащий сведения о товарах, об избранной таможенной
процедуре и иные сведения, необходимые для выпуска товаров (ст. 4
ТКТС).
Таможенный кодекс Таможенного союза предусматривает две формы декларирования - письменную и электронную.
В зависимости от заявляемых таможенных процедур и лиц, перемещающих товары, применяются следующие виды таможенной декларации
(ст. 180 ТКТС):
1) декларация на товары;
2) транзитная декларация;
3) пассажирская таможенная декларация;
4) декларация на транспортное средство.
Формы и порядок заполнения таможенной декларации, определяются решением Комиссии таможенного союза.
Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства Таможенного союза
и иного законодательства государств - членов Таможенного союза.
Сведения, подлежащие указанию в таможенной декларации на товары и транзитной декларации в зависимости от таможенной процедуры, категорий товаров, лиц, их перемещающих, вида транспорта, могут сокращаться решением Комиссии таможенного союза либо законодательством
государств - членов Таможенного союза, если это предусмотрено решением Комиссии таможенного союза.
Сведения, подлежащие указанию в пассажирской таможенной декларации и в декларации на транспортное средство, устанавливаются решением Комиссии таможенного союза.
В качестве таможенной декларации могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, содержащие сведения, необходимые для выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой, в случаях и порядке, которые определяются Таможенным кодекс Таможенного союза или решением Комиссии таможенного союза (ст. 180 ТКТС).
В зависимости от вида таможенной декларации в таможенный орган
в двух экземплярах подаются все или отдельные листы, что определяется
в порядке заполнения соответствующей таможенной декларации.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]