Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент»
.pdf
Налог подлежит уплате не позднее 20 апреля, 20 мая и 20 июня по:
14,1 : 3 = 4,95.
5. Определяем налоговую базу по налогу на прибыль организации кассовым методом:
Доходы = 300 + (106,2 – 16,2) + 130 = 520.
Расходы = (59 – 9) + 259 + 11,252 = 320,252.
Налоговая база = 520 – 320,252 = 199,748.
6. Авансовый платеж по налогу на прибыль за 1 квартал:
в Федеральный бюджет: 199,748 0,02 : 100 = 3,995;
в бюджет субъекта Федерации: 199, 748 0,18 : 100 = 35,955.
Ответ. Подлежит уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 14852 ден. ед.; авансовый платеж по налогу на прибыль
в федеральный бюджет — 3995 д.е., в бюджет субъекта РФ —
35955 ден. ед.
Задача 2
В соответствии с учетной политикой страховая организация
признает доходы и расходы методом начисления; налог (НДС)
предъявленный продавцами, организация учитывает в соответствии
с п. 5 ст. 170 НК РФ. В первом квартале были осуществлены следующие операции (тыс. ден. ед.):
начислены страховые премии по договорам страхования, со-
страхования, перестрахования — 28000; поступило на расчетный счет страховых премий — 20000;
изменение страховых резервов составило: резерва незарабо-
танной премии (уменьшение) — 30 000; резерва убытков
(уменьшение) — 70 000; изменение иных резервов (увеличение) — 22 000;
получено комиссионное вознаграждение в оплату услуг
страхового брокера — 118 (в том числе НДС — 18);
поступило денежных средств от возврата предоставленных
займов — 3 000;
начислены к получению проценты по предоставленным
займам — 300;
начислены выплаты по договорам страхования, сострахова-
ния и перестрахования — 60 000; произведены выплаты по
указанным договорам — 40000;
предоставлены займы другим лицам — 5 000;
произведена предварительная оплата аквизиционных расхо-
äîâ — 1100;
начислены расходы на оплату труда работников — 6600;
начислены страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ и ФОМС
ÐÔ — 2000;
231
оприходованы приобретенные материалы, работы и услуги —
23600 (в том числе НДС — 3600);
прочие расходы — 500.
Определите авансовый платеж по налогу на прибыль и НДС,
подлежащий уплате в бюджет по операциям страховой организации
за 1 квартал текущего года.
Решение.
1. Так как организация действует на основании п. 5 ст. 170 НК
РФ, налог с комиссионного вознаграждения следует перечислить в
бюджет, а налог по приобретенным материалам, работам, услугам
(3 600) — учитывать в стоимости приобретенной продукции.
2. Доходы организации, учитываемые при налогообложении
прибыли равны:
28000 + 30000 + 70000 + (118 – 18) + 300 = 128400.
3. Расходы организации, учитываемые при налогообложении
прибыли равны:
22000 + 60000 + 6600 + 2000 + 23600 + 500 = 114700.
4. Авансовый платеж по налогу на прибыль за 1 квартал:
(128400 114700) 2740;
в том числе в федеральный бюджет:
в бюджет субъекта РФ:
Ответ. Подлежит уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 18 тыс. ден. ед.; авансовый платеж по налогу на прибыль в федеральный бюджет — 274 тыс. ден. ед., в бюджет субъекта
РФ — 2466 тыс. ден. ед.
Задача 3
Организация в январе полностью оплатила страховые взносы за
год: 120000 ден. ед. — по договору страхования своих помещений и
транспортных средств; 60000 ден. ед. — по договору добровольного
личного страхования работников, предусматривающему оплату
страховщиками медицинских расходов. Также произведены взносы
в размере 1400000 ден. ед. по договору добровольного страхования
жизни работников на 7 лет. Рассчитайте сумму расходов на страхование за 1 квартал, учитываемых и не учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, если расходы на оплату труда
составили 320 000 ден. ед.
20
100
13700 274;
13700 2466.
18
100
20
100
232
Решение.
1. Ежеквартальные расходы по страхованию помещений равны:
120000
2. Ежеквартальные расходы по медицинскому страхованию ра-
ботников:
60000
норматив расходов:
3. Расходы на добровольное страхование жизни за квартал:
1400000
норматив расходов:
4. Сумма расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по
налогу на прибыль за 1 квартал составит
30000 + 15000 + 38400 = 83400 äåí. åä.
5. Расходы, не учитываемые при расчете налоговой базы по на-
логу на прибыль:
50000 – 38400 = 11600 äåí. åä.
Ответ. Учитываются при расчете налоговой базы по налогу на
прибыль страховые взносы в сумме 83400 ден. ед., расходы в сумме
11600 ден. ед. являются сверхнормативными и не учитываются при
налогообложении прибыли.
Задача 4
ООО «Альфа» принимало иностранных деловых партнеров. Переговоры проходили в апреле текущего года. В рамках подготовки и
проведения приема организация оплатила (ден. ед.): услуги транспортной организации по доставке от аэропорта до офиса и обратно —
6000; стоимость официального обеда в ресторане и буфетного обслуживания — 40000; услуги двух переводчиков — 30000. Кроме
того, приобретены билеты в театр — 10000 ден. ед. В сентябре у
организации также возникли представительские расходы на сумму
50 000 ден. ед. Расходы на оплату труда (РОТ) составили: за полугодие 1 600 000 ден. ед., за девять месяцев — 2 600 000, за год —
3 500 000 ден. ед.
Используя пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ, рассчитайте сумму
представительских расходов, которую организация вправе учесть
при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
30000 ден. ед.
4
15000 ден. ед.
4
: 4 50000 ден. ед.
7
;
320000 19 ден. ед.
320000 38400 ден. ед.
6
100
12
100
233
Решение.
1. В сумму представительских расходов в апреле организация
вправе включить:
в апреле:
в апреле и сентябре:
6000 + 40 000 + 30 000 = 76 000 äåí. åä.;
76 000 + 50 000 = 126 000 äåí. åä.
2. Рассчитаем сумму представительских расходов, учитывае-
мых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль:
Предель-
Отчетный
(налоговый)
период
Полугодие 64 000 76 000 64 000 64 000 12 000
Девять месяцев
Ãîä 140 000 126 000 126 000 22 000 —
íàÿ âåëè-
÷èíà ðàñ-
ходов
(4%
ÐÎÒ)
104 000 126 000 104 000 40 000 22 000
Факти-
ческие
расходы
Учитываемые при
налогообложении
расходы
нарас-
тающим
итогом
çà
êâàð-
òàë
Расходы,
не учиты-
ваемые
при расчете налоговой базы
Ответ. По итогам отчетных периодов фактические расходы ор-
ганизации превышали установленную предельную величину, однако
за налоговый период организация вправе учесть представительские
расходы в сумме фактических затрат — 126 000 ден. ед.
Задача 5
Организация приняла решение о продаже здания офиса, ранее
сильно пострадавшего от пожара. Был найден покупатель, готовый
приобрести здание за 10 620 тыс. ден. ед. (включая НДС 1620 тыс.
ден. ед.). Переход права собственности на здание к покупателю был
зарегистрирован в августе. Сведения о здании приведены в таблице
Показатель
Первоначальная стоимость без учета НДС 15000 òûñ. äåí. åä.
Срок полезного использования 300 ìåñ.
Сумма примененной амортизационной премии 1500 òûñ. äåí. åä.
Фактический срок эксплуатации до момента
продажи
Значение
показателя
30 ìåñ.
234
Организация оплатила 100 тыс. ден. ед. (без учета НДС) за услуги оценщика и юридической фирмы, связанные с реализацией здания. Как учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль
финансовый результат от продажи здания? Как следует учитывать
амортизационную премию после продажи задания?
Решение.
1. Амортизационные отчисления за период эксплуатации здания:
15000 1500
300
2. Остаточная собственность объекта:
15000 – 1500 – 1350 = 12150 òûñ. äåí. åä.
3. Финансовый результат от продажи задания равен:
(10620 — 1620) — 12150 — 100 = –3250 òûñ. äåí. åä.
4. При расчете налога на прибыль убыток от продажи здания
следует учитывать начиная с сентября в течение 22 лет и 6 месяцев
[(300 – 30) : 12] ежемесячно по:
3250000
270
5. Так как задание эксплуатировалось менее 5 лет, то если оно
продано до 01.01.2013 амортизационную премию следует включить
во внереализационный доход. Если продажа имеет место после
01.01.2013, то премию следует включать во внереализационный доход только в случае продажи здания взаимозависимому лицу.
Ответ. Убыток от продажи основного средства учитывается в
уменьшение прибыли от других видов деятельности по 12037 ден.
ед. в месяц в течение срока равного срок полезного использования
минус срок эксплуатации до момента выбытия, т.е. в течение 22 лет
и 6 месяцев.
Задача 6
ООО «Май» получило кредит в банке на сумму 1000 000 ден. ед.
под 18% годовых. Срок кредита с 1 июля по 31 декабря текущего
года. В кредитном договоре предусмотрена возможность изменения
процентной ставки по кредиту. Однако фактически банк ставку не
менял. Ставка рефинансирования Банка России на дату получения
кредита составляла 8% годовых, а с 1 октября она повышена до 11%
(условно). Рассчитайте, используя ст. 269 НК РФ, сумму процентов
за кредит, подлежащую уплате банку за каждый месяц, и сумму,
учитываемую при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
30 1350 тыс. ден. ед.
12037 ден. ед.
235
Решение.
1. Сумма процентов за кредит, подлежащих уплате банку, со-
ставляет за месяцы, в которых 31 день:
1000000 15288.
18 31
100 365
За месяцы, в которых 30 дней:
1000000 14795.
18 30
100 365
2. Сумма процентов за кредит в пределах норматива, установленного ст. 269 НК РФ, рассчитывается аналогично. Норматив составляет:
в июле — сентябре:
в октябре — декабре:
8 1,8 = 14,4%;
11 1,8 = 19,8%.
3. Результаты расчета представим в таблице:
Сумма процентов за кредит
Сумма
Месяц
Èþëü 15288 12230 12230 3058
Август 15288 12230 12230 3058
Сентябрь 14795 11836 11836 2959
Октябрь 15288 16816 15288 —
Ноябрь 14795 16274 14795 —
Декабрь 15288 16816 15288 —
Всего за
год
процен-
òîâ áàí-
êó
90742 86202 81667 9075
Сумма про-
центов в
пределах
норматива
учитываемых
при расчете
налоговой базы
не учитывае-
ìûõ ïðè ðàñ-
чете налоговой
áàçû
Ответ. Сумма процентов за кредит, подлежащая уплате банку,
равна 90742 ден. ед.; из них учитывается в расходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыль 81667 ден. ед., не учитываются
при налогообложении прибыли расходы в сумме 9075 ден. ед.
Задача 7
Уставный капитал ООО «Май» распределен между участниками
в следующем порядке: 45% принадлежит российской организации
ООО «Гамма»; 35% — И.И. Петрову, налоговому резиденту РФ;
236
20% — иностранной организации, являющейся резидентом Кипра
(подтверждение резидентства имеется, ставка налога на дивиденды
в соответствии с Соглашением об избежании двойного налогообложения с республикой Кипр составляет 10%). По итогам года ООО
«Май» получила прибыль в размере 2 000 000 ден. ед., которая по
решению учредителей распределена между участниками пропорционально их долям. Дивиденды перечислены участникам 30 марта.
ООО «Май», являясь участником других организаций, 10 марта
получило на расчетный счет:
дивиденды от иностранной компании в сумме 500 000ден.
ед. (информация об уплате налога с дивидендов иностранной компанией отсутствует);
дивиденды от участия в уставном капитале ОАО «Сигма» в
размере 200 000 ден. ед.
Рассчитайте, используя ст. 275 НК РФ, суммы налога на дивиденды, которые ООО «Май» должно начислить как налогоплательщик и как налоговый агент.
Решение.
1. Как налогоплательщик ООО «Май» должна начислить и перечислить в бюджет налог на дивиденды, полученные от иностранной организации:
500000 45000
С дивидендов, полученных от ОАО «Сигма» налог удержан ак-
ционерным обществом, как источником выплаты.
2. Как налоговый агент ООО «Май» удержит и перечислит в
бюджет налог с дивидендов своих участников:
иностранной компании:
ООО «Гамма»:
И.И. Петров:
Всего: 40000 + 52650 + 40950 = 133600 ден. ед.
Ответ. ООО «Май» должна уплатить в федеральный бюджет
как налогоплательщик 45000 ден. ед.; как налоговый агент
133600 ден. ед.
9
100
(2000000 500000 20000) 40950
äåí. åä.
2000000 40000
(2000000 500000 20000) 2650
20 10
100 100
45 9
100 100
35 9
100 100
äåí. åä.
äåí. åä.
äåí. åä.
237
Задача 8
ЗАО «Сфера» находится в Москве. У фирмы есть филиал в г.
Нижний Новгород. Расходы на оплату труда за 1 квартал налогового периода составили (тыс. ден. ед.): в целом по организации —
18000, в том числе по филиалу в Н. Новгороде — 5400. Средняя за
квартал остаточная стоимость амортизируемого имущества составила (тыс. ден. ед.): в целом по организации — 50000; по филиалу в
Нижнем Новгороде — 20 000.
Рассчитайте авансовые платежи налога на прибыль, зачисляемые в соответствующие бюджеты, если налогооблагаемая прибыль
фирмы за первый квартал составила 2800 тыс. ден. ед.
Решение.
1. Удельный вес расходов на оплату труда филиала в общей
сумму расходов на оплату труда:
5400 тыс.
18000 тыс.
2. Удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала в средней остаточной стоимости имущества
организации:
20000 тыс.
50000 тыс.
3. Налоговая база по налогу на прибыль:
филиала:
головной организации:
4. Авансовый платеж по налогу на прибыль в бюджеты:
федеральный:
города Москва:
Нижегородской области:
Ответ. ЗАО «Сфера» начислила авансовый платеж налога на
прибыль в федеральный бюджет — 56000 ден. ед., в бюджет города
федерального значения Москва — 327600 ден. ед., в бюджет Нижегородской области — 176400 ден. ед.
0,3.
0, 4.
0,3 0, 4
2800 тыс.980тыс. ден. ед.
2
2800 òûñ. – 980 òûñ. = 1820 òûñ. äåí. åä.
2800 тыс.56тыс. ден. ед.
1820 тыс. 327,6 тыс. ден. ед.
2
100
18
100
980 тыс.176,4тыс. ден. ед.
18
100
238
Задача 9
Рассчитайте суммы авансовых платежей по налогу на прибыль в
текущем году, укажите сроки их уплаты, используя ст. 285—287 НК
РФ. Доход от реализации товаров в предшествующем году составлял 9000 тыс. руб. за каждый квартал. Исходные данные для расчета
(тыс. руб.) приведены в таблице.
Налоговая база для исчис-
Отчетный период
текущего года
1-й квартал 15000 900
2-й квартал 16000 1900
Решение.
1. Так как за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в 10 млн руб. за каждый квартал, организация
по итогам первого квартала текущего налогового периода уплачивает только квартальный авансовый платеж равный:
Доход от реализации
товара за квартал
ления налога на прибыль,
нарастающим итогом с
начала года
900 тыс.18тыс. руб.
900 тыс. 162 тыс. руб.
Срок уплаты не позднее 28 апреля текущего года.
2. Рассмотрим порядок уплаты авансовых платежей за полугодие. Средняя за предыдущие четыре квартала выручка составляет:
9000 тыс.9000 тыс.9000 тыс. 15000 тыс.
В дальнейшем для простоты рассчитывается общая сумма платежа без разбивки по платежам в разные бюджеты. Так как средняя
выручка превысила 10 млн руб., организация должна производить
ежемесячные авансовые платежи равные:
900 тыс.60тыс. руб.
Три платежа по 60 тыс. руб. следует производить не позднее 28
апреля, 28 мая и 28 июня.
2
100
18
100
— в федеральный бюджет
— в бюджет субъекта Федерации
4
20 1
100 3
10500 тыс. руб.
239
По окончании полугодия рассчитывается сумма авансового пла-
р
тежа исходя из фактической прибыли:
1900 тыс. 380 тыс. руб.
Не позднее 28 июля следует произвести доплату авансового платежа в сумме:
380 òûñ. – 180 òûñ. – 60 òûñ. 3 = 20 òûñ. ðóá.
Ежемесячные авансовые платежи в третьем квартале составят:
(380 тыс.180 тыс.) 66, 7 тыс. руб.
Ответ. Организация должна перечислить в бюджетную систему:
не позднее 28 апреля авансовый платеж за первый квартал в сумме
180 тыс. руб. и первый ежемесячный платеж второго квартала равный 60 тыс. руб.; не позднее 28 мая и 28 июня — по 60 тыс. руб.;
не позднее 28 июля доплата за полугодие — 20 тыс. руб. и 66,7 тыс.
руб. — первый ежемесячный платеж третьего квартала; не позднее
28 августа и 28 сентября — по 66,7 тыс. руб. ежемесячные авансовые платежи третьего квартала и т.д.
Задача 10
Заработная плата Е. Грачева составляет 60 000 руб. в месяц. Работник имеет троих детей: 10, 20 и 24 лет. Старшие — студенты очной формы. Расходы на их обучение составили соответственно 70
000 и 60 000 руб. в год. В январе на лечение 10-летнего ребенка потрачено 40 000 руб. В марте Грачеву были начислены дивиденды по
акциям 15000 руб. В апреле за 500 000 руб. проданы акции, полученные десять лет назад при приватизации завода. Акции не обращались на организованном рынке ценных бумаг. В августе получена страховая выплата 120 000 руб. по договору об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств. В мае открыт вклад в коммерческом банке в сумме 100
000 руб. на 6 месяцев под 10% годовых. Ставка рефинансирования
банка России в период действия вклада 8% годовых. Рассчитайте
налог на доход Е. Грачева за год.
Решение.
1. Налог на дивиденды удержит и перечислит в бюджет нало-
говый агент (акционерное общество) в сумме:
15000 1350
20
100
9
100
1
3
уб.
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]