Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент»
.pdf
Окончание табл. 5.6
Доходы
для целей налогообложения
Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации
об обязательном пенсионном
страховании (пп. 9
НК РФ)
Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации
(пп. 2, п. 3 ст. 208 НК РФ)
Пенсии, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств (пп. 7, п. 3 ст. 208 НК РФ)
1
, ï. 1 ñò. 208
От источников за пределами РФ
не подлежащие налогообложению
Суммы пенсионных накоплений,
учтенных в специальной части
индивидуального лицевого счета и
на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии в негосударственном пенсионном
фонде, выплачиваемой правопреемникам умершего застрахованного лица (п. 48 ст. 217 НК РФ).
Доходы,
Заметим, что в составе доходов для целей налогообложения отсутствуют страховые взносы страхователя за застрахованное лицо.
Порядок определения налоговой базы по договорам страхования
определен ст. 213 НК РФ, из которой следует, что при расчете
НДФЛ следует учитывать:
вид договора страхования, так, облагаются НДФЛ выплаты
по договорам добровольного имущественного страхования, а
страховые выплаты физическому лицу по договорам обязательного и некоторым видам добровольного страхования
НДФЛ не облагаются полностью или же облагается налогом
лишь сумма страховой выплаты, превышающая страховой
взнос, увеличенный на некую среднерыночную доходность;
необходимость в случаях досрочного расторжения договора
страхования включать в расчет налоговой базы страховые
взносы, на сумму которых ранее налогоплательщиком были
получены социальные вычеты;
требование законодательства (в настоящее время весьма ог-
раниченное) облагать налогом не только выплаты, но и
страховые взносы в тех случаях, когда страховые взносы
производятся за налогоплательщика иными лицами.
141
Страховые выплаты, облагаемые и не облагаемые налогом на
доход физического лица, представлены в табл. 5.7. Условные обозначения:
НБ — налоговая база по НДФЛ;
СВ — сумма страховой выплаты;
ÂÇ — внесенные страховые взносы;
ВЗ
— суммы страховых взносов, внесенных со дня заклю-
i
чения договора страхования ко дню окончания ка-
ÂÇ
— суммы страховых взносов, уплаченных физическим
1
лицом по договору добровольного пенсионного
страхования, за каждый календарный год, в который налогоплательщик использовал право на получение социального налогового вычета, указанного в
пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ;
R — среднегодовая ставка рефинансирования Централь-
ного банка России, определяемая как частное от
деления суммы, полученной в результате сложения
величин ставок рефинансирования, действовавших
на 1 число каждого месяца года действия договора
страхования, на количество суммируемых величин
ставок рефинансирования;
Ä — доход, полученный налогоплательщиком, при рас-
торжении договора;
Ð — рыночная стоимость застрахованного имущества на
дату заключения договора страхования (дату наступления страхового случая);
Ð
— расходы на ремонт поврежденного застрахованного
ðåì
имущества по данным страховщика или независимого эксперта.
По договору добровольного имущественного страхования налогоплательщик должен подтвердить сумму произведенных расходов
). Обоснованность расходов, необходимых для проведения ре-
(Ð
ðåì
монта застрахованного имущества, в случае, если ремонт не производился, подтверждается документом, составленным страховщиком
или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного
имущества подтверждается следующими документами:
договором (копией договора) о выполнении работ (об ока-
зании услуг);
142
документами, подтверждающими принятие выполненных
работ (оказанных услуг);
платежными документами, оформленными в установленном
порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).
Таблица 5.7. Страховые выплаты,
облагаемые и необлагаемые НДФЛ
Условия, при которых
Вид договора
Обязательного
страхования
(пп. 1 п. 1 ст. 213
НК РФ)
Добровольного
страхования
жизни (страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком) (пп. 2 п. 1
ст.213 НК РФ)
Добровольного
личного страхования (пп. 3 п. 1
ст. 213 НК РФ)
Добровольного
пенсионного
страхования,
заключенный
физическим лицом в свою
пользу (пп. 4 п. 1
ст. 213 НК РФ)
*За исключением случаев расторжения договора страхования по причинам, независящим от воли сторон.
страховые выплаты не
облагаются НДФЛ
Выплаты осуществляются в порядке, установленном законодательством РФ
Выплата связана с
дожитием застрахованного лица до определенного возраста
или срока; выплата не
превышает сумму
взносов, увеличенную
на сумму обычной
доходности:
СВ (ÂÇ +∑ÂÇi ½
½ R:100)
Договор предусматривает выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью,
возмещение медицинских расходов застрахованных лиц
Выплата получена при
наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством России
Налоговые базы и условия,
при которых страховые вы-
платы облагаются НДФЛ
—
Åñëè:
ÑÂ> (ÂÇ +∑ÂÇi · R:100), òî:
ÍÁ = Ñ – (ÂÇ + ∑ÂÇi ½
½ R:100)
В случае досрочного расторжения договора* и возврата физическим лицам
денежной (выкупной) суммы в соответствии с правилами страхования и условиями договора
НБ = Д – ВЗ;
с 01.01.2015
НБ = (Д – ВЗ) + ВЗ1
Договор предусматривает
оплату стоимости санаторно-курортных путевок
В случае досрочного расторжения договора* и возврата физическим лицам
денежной (выкупной) суммы в соответствии с правилами страхования и условиями договора:
НБ = (Д – ВЗ) + ВЗ1
143
Окончание табл. 5.7
Налоговые базы и условия,
при которых страховые
выплаты облагаются
ÍÄÔË
По другим договорам:
НБ = ВЗ
тожения застрахованного
имущества:
НБ = СВ – (Р+ ВЗ). В
случае повреждения застрахованного имущества:
НБ = СВ – (Р
ðåì
+ ÂÇ)
Вид договора
Договор страхования физического лица, по
которому страховые взносы вносятся из средств
организации или
индивидуального
предпринимателя
Добровольного
имущественного
страхования (п. 4
ст. 213 НК РФ)
Условия, при которых
страховые выплаты не
облагаются НДФЛ
Сумма взносов по договорам обязательного
страхования, добровольного личного
страхования или добровольного пенсионного страхования
— В случае гибели или унич-
Доходы, подлежащие налогообложению по договорам страхования, облагаются налогом по ставке 13%. Налог должна удерживать страховая организация, как налоговый агент — источник выплаты. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных
средств, выплачиваемых налогоплательщику налоговым агентом.
Например, за счет сумм страховой выплаты или выкупной суммы,
при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50%
суммы выплаты. При невозможности удержать налог налоговый
агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода сообщить налогоплательщику и налоговому органу
по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму
налога.
Особые правила установлены по договорам страхования, по которым страховые взносы вносятся за физических лиц организациями или индивидуальными предпринимателями (п. 3 ст. 213 НК
РФ). В налоговую базу по таким договорам в разные периоды времени включались как страховые выплаты, так и доходы налогоплательщика в виде суммы страховых взносов, произведенных за него
работодателем или иным лицом. Изменение правил налогообложения показано в табл. 5.8.
144
Таблица 5.8. Налогообложение доходов
по договорам страхования, взносы по которым уплачены
за налогоплательщика иными лицами
Договор
Обязательного
страхования
Добровольного личного
страхования
го пенсионного страхования
Иные договоры страхования
Федеральный
¹ 216-ÔÇ
îò
24.07.2007
¹ 216-ÔÇ
îò
24.07.2007
¹ 57-ÔÇ îò
29.05.2002
¹ 204-ÔÇ
îò
29.12.2004
¹ 216-ÔÇ
îò
24.07.2007
Основание:
закон
Страховые
взносы
Не облагаются
Не облагаются
Облагаются Не облагаются Добровольно-
Не облагаются
Облагаются Облагаются
Не облагаются
Не облагаются выплаты
на случай смерти, причинения вреда здоровью и
возмещения медицинских
расходов, за исключением
оплаты стоимости санаторно-курортного лечения
Облагаются налогом пенсии по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
Страховые
выплаты
В соответствии с действующей редакцией п. 3 ст. 213 НК РФ в налоговую базу включаются суммы страховых взносов, если указанные
взносы вносятся за физических лиц из средств работодателей — организаций и индивидуальных предпринимателей, или иных лиц, за
исключением случаев, когда страхование производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного
страхования и договорам добровольного пенсионного страхования.
Пример. Организация заключила договор страхования ответствен-
ности директоров и должностных лиц, в соответствии с которыми
организацией производится уплата страховых взносов. Возникает
ли у застрахованных лиц доход, подлежащий обложению НДФЛ, в
виде страховых взносов, уплаченных организацией?
Требования обязательного страхования ответственности лиц,
занимающих руководящие должности, действующее законодатель-
145
ство Российской Федерации не содержит. В соответствии с положениями ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 г. ¹ 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим
лицам вред, не являются объектом личного страхования. Таким образом, на основании п. 3 ст. 213 НК РФ страховые выплаты, выплачиваемые организацией по договорам страхования ответственности должностных лиц, подлежат обложению НДФЛ. Для определения размера налоговой базы каждого налогоплательщика необходимо персонифицировать суммы страховых взносов, уплачиваемые
за каждое застрахованное лицо
1
.
Такой же вывод сделан в письме Министерства финансов РФ от
01.04.2013 г. ¹ 03-04-06/10402. В письме говорится, что в случае
покупки организацией полиса страхования ответственности менеджмента по программе D&O у застрахованного руководителя организации возникает доход, с которого нужно платить подоходный
налог. От налогообложения доходов освобождаются только выплаты, которые перечислены в ст. 213 НК РФ на обязательное, а также
добровольные личное, медицинское или пенсионное страхование,
поясняется в письме. Если же за топ-менеджера платит компания,
то льгота на него не распространяется. Налоговые эксперты высказывают противоположное мнение, отмечая, что при страховании
ответственности у застрахованных лиц дохода не возникает, доход в
виде страховой выплаты получает страхователь.
По договорам добровольного личного страхования не облагаются налогом страховые взносы (п. 3 ст. 213 НК РФ) и страховые выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица, за исключением оплаты стоимости санаторно-курортного лечения (пп. 3 п. 1
ст. 213).
По договорам добровольного пенсионного страхования не облагаются налогом страховые взносы (п. 3 ст. 213 НК РФ). Однако при
определении налоговой базы учитываются суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями в пользу физических лиц (п. 2 ст. 213.1 НК РФ). До
2005 г. налог на доходы выплачивали работодатели, делающие взносы по договорам добровольного пенсионного страхования, с 1 января 2005 г. порядок изменился, и НДФЛ стал исчисляться из суммы пенсии, которую выплачивают застрахованному лицу. Посколь-
1
Консультирует Министерство финансов РФ / Нормативные акты для бухгалте-
ðà. 2011. ¹ 4 Ñ. 91. 15.02.
146
ку переходный период от одного правила к другому не был предусмотрен, возникло двойное налогообложение у тех физических лиц,
которые заплатили налог со страховых взносов и были вынуждены
платить налог с сумм страховых выплат. Конституционный Суд в
своем решении от 25.12.2012 г. ¹ 33-П признал неконституционными положения ст. 213.1 НК РФ и указал в своем постановлении
на то, что впредь до внесения в законодательство изменений данный налог с сумм пенсионных выплат удерживаться и уплачиваться
не должен.
Схожая ситуация сложилась в отношении налогообложения
страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни. По действующему законодательству договоры страхования жизни относятся к договорам личного страхования, следовательно, на них распространяется положение п .3 ст. 213 исключающее из налоговой базы взносы работодателей и иных лиц за
застрахованное лицо. Выплаты по договору страхования жизни, если по условиям договора страховые взносы уплачиваются не налогоплательщиком, следует облагать НДФЛ в соответствии с пп. 2
п. 1 ст. 213 НК РФ. При этом в отличие от договоров страхования
жизни, по которым страховые взносы производятся налогоплательщиком, по рассматриваемым договорам облагается вся сумма страховой выплаты. Такие правила установлены Федеральным законом
¹ 216-ФЗ от 24.07.2007 г. «О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты
РФ». До 2008 г. действовал иной порядок: при определении налоговой базы по НДФЛ не учитывались доходы, полученные в виде
страховых выплат в связи с наступлением страхового случая по договорам долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок
не менее пяти лет.
Договорами личного страхования может предусматриваться возможность получения дополнительных доходов кроме страховой выплаты при наступлении страхового случая.
Пример. Организация заключила договор страхования жизни в
пользу своих работников, взносы по которому уплачены орга-
низацией до 1 января 2008 г. Условиями договора страхования
при наступлении страхового случая кроме выплаты страховой
суммы предусмотрена выплата дополнительного инвестицион-
ного дохода. Подлежат ли обложению НДФЛ суммы накоплен-
ного инвестиционного дохода?
Положения ст. 213 НК РФ независимо от вступления в силу
изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 ¹ 216-
147
ФЗ, предусматривают освобождение от налогообложения НДФЛ
исключительно страховых выплат, освобождение от налогообложения иных выплат, в частности, сумм накопленного инвестиционного дохода по договорам добровольного страхования жизни, НК РФ
не предусмотрено
1
.
В соответствии со ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить свою налоговую базу по НДФЛ (доходы) на суммы,
уплаченные на благотворительность, обучение, лечение и на определенные виды страхования. Социальный вычет предоставляется на
суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде на формирование накопительной части трудовой
пенсии, а также по договорам:
добровольного личного медицинского страхования;
негосударственного пенсионного обеспечения и доброволь-
ного пенсионного страхования;
добровольного страхования жизни (введено федеральным
законом от 29 ноября 2014 г. ¹ 382-ФЗ с 01.01.2015 г).
Рассмотрим эти вычеты подробнее. Вычет на сумму страховых
взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам доброволь-
ного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга, родителей, детей (в возрасте до 18 лет), подопечных (в возрасте до 18 лет) предоставляется в составе расходов на
лечение. Для получения вычета на сумму страховых взносов должны быть выполнены следующие условия (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):
договор должен быть заключен со страховыми организация-
ми, имеющими лицензии на данный вид деятельности;
договор должен предусматривать оплату страховыми органи-
зациями исключительно услуг по лечению;
лечение проводится в медицинских организациях и у инди-
видуальных предпринимателей, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ;
налогоплательщик представил документы, подтверждающие
фактические расходы на уплату страховых взносов;
расходы оплачены за счет собственных средств налогопла-
тельщика, а не за счет средств работодателя.
Если договором предусматривается оплата иных расходов, кроме расходов на лечение, то социальный вычет на сумму страховых
взносов не может быть предоставлен.
1
Консультирует Министерство финансов РФ / Нормативные акты для бухгалте-
ðà. 2011. ¹ 4. Ñ. 92. 15.02.
148
Пример. В соответствии с договором ипотечного кредитования,
заемщик — физическое лицо должен заключить договор добро-
вольного личного страхования жизни и здоровья, в том числе от
несчастных случаев. Страхователь обязуется при наступлении
несчастного случая оплатить расходы на лечение застрахованно-
го, а также уплатить определенную сумму выгодоприобретате-
лю, которым по договору страхования является банк. В качестве
страховых случаев предусмотрены также смерть и потеря трудо-
способности застрахованного лица. Поскольку договором лич-
ного страхования предусмотрены помимо оплаты услуг по лече-
нию застрахованного лица, еще и выплаты в пользу банка в
случае потери трудоспособности или смерти застрахованного,
данный договор не отвечает требованиям, установленным пп. 3
п. 1 ст. 219 НК РФ. Следовательно, суммы страховых взносов
не могут быть основанием для получения социального вычета
1
.
Социальный вычет может быть предоставлен в сумме, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов
по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному
налогоплательщиком со страховой организацией в свою пользу и в
пользу супруга, родителей, детей — инвалидов (пп. 4 п. 1 ст. 219
НК РФ).
Федеральным законом ¹ 382-ФЗ от 29.11.2014 г. в пп. 4 п. 1
ст. 219 НК РФ внесены дополнения, в соответствии с которыми с
2015 г. социальный вычет может быть предоставлен в сумме, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному со
страховой организацией в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой
(попечительством).
Пример. Налогоплательщик заключил договор добровольного
страхования жизни на 2015—2019 гг., ежегодный страховой
взнос составляет 50000 руб. Налогоплательщик имеет право об-
ратиться в ИФНС по месту жительства или к своему работода-
телю для получения социального вычета на сумму 50000 руб.
Возврат НДФЛ составит 6500 руб. ежегодно (50000 · 0,13).
1
Гильмутдинов Д.З, Золотых М.А. Социальный вычет при договоре личного
страхования / Нормативные акты для бухгалтера. 2011. ¹ 6. С. 101. 15.03.
149
Основанием для социального налогового вычета являются документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика по добровольному пенсионному страхованию, добровольному
страхованию жизни. В таком же порядке предоставляется вычет в
сумме уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения.
С 2009 г. применяется социальный вычет в сумме уплаченных на-
логоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом
«О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».
Общая сумма социальных вычетов предоставляется в размере
фактических расходов, но не может превышать в совокупности
120000 руб. за налоговый период. Социальные вычеты предоставляет налоговый орган на основе декларации и пакета документов,
подтверждающих право налогоплательщика на вычеты. Социальные
вычеты по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение,
добровольное пенсионное страхование, добровольное страхование
жизни могут быть предоставлены налогоплательщику работодателем
до окончания налогового периода при условиях:
документального подтверждения расходов налогоплательщи-
ка на указанные цели;
взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика
и перечислялись в соответствующие фонды работодателем;
налогоплательщик обратился к работодателю с заявлением о
предоставлении социального вычета.
В случае расторжения договоров добровольного пенсионного
страхования, добровольного страхования жизни и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, размер которой предусмотрен договором, у физического лица возникает объект налога
равный полученному доходу за вычетом внесенных налогоплательщиком страховых взносов. Такое правило установлено пп. 4 п. 1
ст. 213 НК РФ. Налог в этом случае удерживает страховая организация, как налоговый агент. Если налогоплательщику ранее был
предоставлен социальный вычет на сумму уплаченных страховых
взносов, то страховая организация при выплате физическому лицу
выкупной суммы обязана восстановить, т.е. вернуть бюджету налог,
не удержанный (или возращенный налогоплательщику) в связи с
предоставлением социального вычета (табл. 1).
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]