Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент»
.pdf
риски уголовного преследования; риски ухудшения имиджа. Снижение налоговой нагрузки в текущем периоде может сопровождаться ее повышением в следующих налоговых периодах, например, по
причине неверной оценки возможных изменений в налоговой системе.
7.4. Основные направления развития
налоговой системы России
Одна из целей создания Налогового кодекса РФ заключалась в
обеспечении стабильности налоговой системы страны. Достижение
стабильности налогового законодательства оказалось более трудной
задачей, чем представлялось инициаторам разработки Налогового
кодекса РФ. Развитие экономики страны, новые явления в отношениях между налогоплательщиками и государством, смена стадий
экономического и политического цикла обуславливают необходимость внесения изменений в Налоговый кодекс РФ. Наиболее заметные изменения, касающиеся основных элементов налогов и основ налогового администрирования, имевшие место с момента введения в действие второй части Налогового кодекса, показаны в
табл. 7.4.
Таблица 7.4. Некоторые изменения
в налоговой системе Российской Федерации
Ãîä Изменения в налоговой системе
2001 Отказ от прогрессивной шкалы НДФЛ. Начал действовать еди-
ный социальный налог с регрессивной шкалой налогообложения от 35,6% до 2%, взамен отчислений в государственные внебюджетные фонды по суммарному тарифу 39,5%
2002 Введена в действие глава 25 НК РФ «Налог на прибыль орга-
низаций», ставка налога снижена с 35 до 24%
2003 Ставка НДС снижена с 20 до 18%. Внесены изменения в поря-
док применения специальных налоговых режимов. Отменены
налоги на пользователей автодорог, на приобретение автотранспорта и другие
2004 Изменена ставка (с 2 до 2,2%) и порядок расчета налоговой
базы по налогу на имущество организаций
201
Продолжение табл. 7.4
Ãîä Изменения в налоговой системе
2005 Максимальная ставка единого социального налога снижена с
35,6 до 26%. Включены в Налоговый кодекс РФ главы, определяющие порядок начисления и уплаты государственной пошлины, водного и земельного налога
2006 Внесены изменения в главу 21 НК РФ, в частности изменен
порядок определения момента реализации (как более ранняя из
дат отгрузки или оплаты) и условия принятия предъявленного
налога к вычету (исключено требование о необходимости уплаты налога продавцу). Отменен режим акцизного склада по акцизам на алкоголь
2007 Изменены правила проведения выездных и камеральных нало-
говых проверок. Отменены свидетельства о регистрации организаций, осуществляющих сделки с нефтепродуктами, внесены
изменения в состав подакцизных товаров.
2008 Введена ставка налога на дивиденды нерезидентов (15%, ранее
30%). Повышена предельная сумма социальных вычетов по
налогу на доход физических лиц
2009 Ставка налога на прибыль снижена до 20%, повышены размеры
стандартных вычетов по налогу на доход физических лиц
2010 Отменен единый социальный налог; Пенсионный фонд РФ стал
администратором взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование; Фонд социального страхования РФ — администратор по взносам на страхование в связи с материнством и потерей трудоспособности. Суммарный тариф взносов на
обязательное социальное страхование — 26%. Лица, применяющие специальные налоговые режимы признаны плательщиками взносов в Пенсионный фонд, Фонды социального и
медицинского страхования РФ. До 2010 г. уплачивались взносы
в Пенсионный фонд РФ (14%), отчисления в другие фонды
производились из суммы единого налога по специальному режиму
2011 Суммарный тариф взносов на обязательное социальное страхо-
вание повышен до 34%
202
Ãîä Изменения в налоговой системе
Окончание табл. 7.4
2012
2013 Внесены изменения в правила применения специальных нало-
Введен в действие новый раздел НК РФ, устанавливающий
правила контроля цен в сделках между взаимозависимыми лицами. По НДС введены счета—фактуры в электронном виде и
корректировочные счета—фактуры. Повышен стандартный вычет на третьего ребенка по налогу на доход физических лиц.
тариф взносов на обязательное социальное страхование снижен
до 30%
говых режимов; патентная система стала самостоятельным налоговым режимом; применение налогового режима на основе
единого налога на вмененный доход стало добровольным
Как видно из табл. 7.4, ни один год действия второй части Налогового кодекса РФ не обходился без существенных изменений.
Эта тенденция сохранится и в будущем. Ежегодно Правительство
Российской Федерации принимает документ, в котором определяются основные направления налоговой политики России на предстоящие три года в качестве базы для составления бюджета на следующую трехлетку. В мае 2014 г. на заседании Правительства был
рассмотрен проект документа под названием «Основные направления налоговой политики РФ на 2015 год и на плановый период
2016 и 2017 годов». Несмотря на то что документ не является нормативным правовым актом, он представляет собой базу для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, что имеет
ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные
инвестиционные решения.
Планируется, что основными целями налоговой политики в
среднесрочной перспективе станут поддержка инвестиций, развитие
человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Основные направления налоговой политики в России должны стимулировать диверсификацию, технологическое обновление,
модернизацию производства.
«Дальнейшее совершенствование налоговой системы должно
реализовываться в направлении настройки существующей системы
налогообложения, мобилизации дополнительных доходов за счет
улучшения качества налогового администрирования, сокращения
203
теневой экономики, изъятия в бюджет сверхдоходов от благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры», — говорится в проекте
1
.
Предполагается, что в долгосрочном периоде будет сохранена
действующая система налогообложения доходов физических лиц.
Введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не планируется. От налогообложения НДФЛ может быть
освобожден ряд социально значимых выплат (компенсационные
выплаты работникам, занятым на работах с вредными условиями
труда, гранты, материальная помощь и др.).
В рамках создания Международного финансового центра будет
продолжена работа по совершенствованию системы налогообложения и уплаты налогов по следующим направлениям:
изменение налогообложения доходов иностранных органи-
заций, выплачиваемых российскими организациями — заемщиками;
изменение порядка определения цены в сделках купли-
продажи ценных бумаг;
унификация порядка учета убытков от операций с ценными
бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок
Ряд изменений направлен на совершенствование процедур налогового администрирования. Налоговые органы при проведении
мероприятий налогового контроля устанавливают факты участия
физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в схемах уклонения от налогообложения, в том числе бенефициариев — конечных получателей необоснованной налоговой
выгоды. Распределение в пользу этих физических лиц и перераспределение между ними финансовых потоков в этих случаях скрыто
от контроля налоговых органов, поскольку в настоящее время налоговые органы не наделены правом получать от банков для целей
налогового контроля сведения в отношении счетов (вкладов) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Наличие доступа налоговых органов к такой информации необходимо для целей налогового контроля и неотвратимости наказания
лиц, занимающихся противоправной деятельностью. Предлагается
предоставить налоговым органам право на получение от банков
сведений о наличии счетов, вкладов, об остатках денежных средств
на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по
вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в случаях проведения налоговых прове-
1
Основные направления налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый
период 2015 и 2016 годов. http:// eq-online.ru>information/210304
204
рок в отношении этих лиц либо истребования документов о налогоплательщике.
В целях противодействия уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций планируется следующее.
1. Подготовить предложения по внесению в законодательство
Российской Федерации положений о контролируемых иностранных
компаниях и конечных получателях дохода. Курс на достижение
этой цели был взят в 2013 году, когда в «антиотмывочном» законодательстве появилось определение бенефициарного владельца как
физического лица, которое в конечном счете прямо или через
третьих лиц имеет преобладающее участие более 25% в капитале
клиента-юридического лица либо имеет возможность контролировать действия клиента (ст. 3 Федерального закона от 7 августа
2001 г. ¹ 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма«). Предполагается, что компании будут вести реестр своих
бенефициарных владельцев и обеспечивать доступ к нему контролирующим органам.
2. Разработать типовое межправительственное соглашение об
обмене налоговой информацией с офшорными и низконалоговыми
юрисдикциями и на его основе провести переговоры о заключении
соответствующих соглашений.
3. Предусмотреть в типовом соглашении возможность участия
российских налоговых органов в налоговых проверках за рубежом,
и представителям налоговых органов названных юрисдикций в проверках в России.
4. Внести изменения в статью 87 Налогового кодекса РФ о возможности участия представителей иностранных налоговых органов
в налоговых проверках в Российской Федерации, если это предусмотрено международным соглашением.
5. Закрепить в законе определение налогового резидентства
юридических лиц. В настоящее время в НК РФ термин «налоговое
резидентство» применяется только в отношении физических лиц (п.
2 ст. 207 НК РФ). В зарубежных странах это понятие распространяется и на организации. В основных направлениях налоговой политики до 2017 г. предлагают считать налоговыми резидентами юридические лица:
которые учреждены на территории России в соответствии с
российским законодательством;
органы управления которых находятся в России.
6. Ввести обязанности юридических лиц по получению и хранению информации о своих бенефициарных владельцах и докумен-
205
тальном подтверждении достоверности такой информации, а также
раскрытию такой информации; разработать формат ведения реестра
бенефициарных собственников с обеспечением к нему доступа со
стороны правоохранительных, налоговых и других компетентных
органов.
В рамках этого направления в последние годы Министерство
финансов РФ ведет активную работу по подготовке ратификации
Конвенции ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам, подписанной Россией в 2011 году. Присоединение к
Конвенции поможет реализовать планы по «деофшоризации» экономики России. Сокращения оттока капитала через офшорные
компании Россия намерена добиваться путем перехода к сбору налогов с контролируемых из России офшорных компаний, а также
введением запрета на предоставление таким компаниям государственной поддержки. Эти меры на практике нереализуемы без информации от зарубежных налоговых органов.
Конвенция ОЭСР прямо запрещает ее участникам отказывать в
предоставлении информации на основании того, что она составляет
банковскую, профессиональную или иную тайну. Конвенция подписана 64 странами, 28 стран ратифицировали Конвенцию. Под
давлением крупнейших стран участниками Конвенции становятся и
государства с низконалоговыми режимами (офшоры). Присоединение к Конвенции позволит российским налоговым органам получать информацию из таких недоступных сейчас юрисдикций, как
Белиз, Лихтенштейн, Сейшельские острова, Гибралтар и других
стран, тесно связанных с российским бизнесом. Наибольший интерес будет представлять возможность взыскания не удержанных у
источников с нерезидентов налогов по дивидендам, процентам, роялти.
Кроме статей об обмене информацией Конвенция содержит
нормы:
об одновременных налоговых проверках в странах — участ-
ницах;
о взыскании трансграничной задолженности (налоговые ор-
ганы получают возможность наложить арест на имущество
компании, имеющей долги в одной стране, а активы — в
другой).
Организация экономического сотрудничества и развития
(ОЭСР) разработала единый стандарт по обмену информацией о
налогоплательщиках в автоматическом режиме (Common Reporting
Standard, CRS). Стандарт повторяет американский акт автоматического обмена данными о налогоплательщиках FATCA (Foreign
Account Tax Compliance Act). В настоящее время данные о зарубеж-
206
ных доходах своих резидентов страны получают лишь по запросу. В
новом стандарте предполагается отслеживание операций по счетам
с остатком свыше 250 тыс. долл. и раскрытие данных по счетам налогоплательщиков банками, депозитариями, брокерами, инвестиционными фондами и страховыми компаниями. Новый стандарт
предстоит утвердить странами G20, включая Россию, и до конца
2015 г. он должен заменить действующую сейчас систему двухсторонних налоговых соглашений.
По мнению налоговых органов, реализация механизма Конвенции улучшит налоговую прозрачность низконалоговых юрисдикций
и сократит возможности их использования для вывода капитала и
уклонения от уплаты налогов в РФ.
Предложения по совершенствованию налогообложения высказываются и отраслевыми сообществами. Большое внимание вопросам совершенствования налогообложения уделено в «Стратегии
развития страхования на период до 2020 года», разработанной под
эгидой Всероссийского союза страховщиков
1
. Разработчики стратегии считают, что развитие законодательства, в том числе законодательства о налогах и сборах, должно способствовать формированию
и развитию страхового рынка, выполнению его социальноэкономической функции. Основные предложения Стратегии в области налогообложения заключаются в следующем.
1. В целях развития каналов продаж предлагается унифициро-
вать взимание НДС в отношении каналов продаж, особенно в отношении страховых брокеров.
2. Для повышения доступности и удобства страхования для
конечного потребителя необходимо рассмотреть вопрос об ограничении комиссионного вознаграждения по продуктам накопительного страхования и страхования жизни для предоставления налоговых
стимулов. Следует удостовериться, что налоговые льготы остаются в
резервах по полису, а не выплачиваются в виде комиссий посредникам. Целесообразно рассмотреть вариант налоговых льгот для
страховых брокеров, представляющих интересы и получающих напрямую вознаграждение от страхователя.
3. Для раскрытия потенциала рынка накопительного страхования
рекомендуется: ввести «особый налоговый режим при расчете страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в рамках долгосрочного накопительного страхования сотрудников предприятий по
аналогии с негосударственными пенсионными фондами.
4. Для повышения привлекательности продуктов страхования
жизни следует:
1
Стратегии развития страхования на период до 2020 г.
207
исключить из базы по налогу на доходы физических лиц инве-
стиционный доход; выплаты по дожитию в случаях, когда выгодоприобретатель и страхователь являются родственниками;
увеличить размер социального вычета со 120 тыс. до 200 тыс.
ðóá.;
упростить процедуру получения налогового вычета по стра-
ховым взносам, разрешив его оформление через работодателя или страховую компанию;
расширить налоговые стимулы для организаций, оплачи-
вающих взносы по долгосрочным договорам страхования
жизни сотрудников при усилении контроля над корпоративными программами, чтобы избежать схем по оптимизации
налогообложения.
Аналогичные меры предлагается ввести в целях стимулирования
инвестиционного, корпоративного и медицинского страхования.
Однако в соответствии со ст. 4 НК РФ любые органы могут издавать акты по налогам и сборам, но они не могут изменять или
дополнять законодательство о налогах и сборах. Все изменения и
дополнения приобретают законную силу лишь в результатевнесения
соответствующих поправок в Налоговый кодекс РФ. Основными
направлениями налоговой политики до 2017 г. изменений правил
налогообложения операций и результатов действий на страховом
рынке не предусматривается. Более того планируется поэтапно
принять решения об отмене большинства действующих федеральных налоговых льгот. Также будут изменены подходы к установлению новых налоговых льгот — обязательным элементом введения
новых льгот должна быть оценка их эффективности.
Выводы
Налоговое планирование — это деятельность налогоплательщиков по уменьшению налоговых платежей, составная часть финансового планирования. Оптимизационное налоговое планирование —
это выбор из возможных вариантов деятельности, таких вариантов,
которые позволят уменьшить налоговые платежи путем использования льгот, пробелов и противоречий существующего налогового
законодательства.
Страховые организации и оказание страховых услуг активно используются для уменьшения налоговых платежей налогоплательщиков-страхователей, как во внутреннем, так и в международном налоговом планировании, так как страховые услуги по причине их
нематериального характера проконтролировать значительно труднее, чем сделки с материально-вещественным продуктом (товаром).
Страхователь может на законных основаниях за счет страховых
платежей уменьшить сумму налога на прибыль. Целесообразность
208
замены налоговых платежей на страховые взносы обусловлена преимуществом страховых взносов, заключающимся в их зачастую возвратном характере, в отличие от налогов, которые носят индивидуально безвозмездный характер. В состав расходов налогоплательщика можно включать страховые взносы, уплачиваемые организацией, лишь по видам договоров и при соблюдении требований Налогового кодекса РФ.
В российской экономике накоплен большой опыт применения
налоговых схем с участием страховщиков, в основе которых замена
дохода, облагаемого налогами (выручки от реализации), на доход,
не облагаемый налогом (страховое возмещение в песочном деле),
или разделение финансовых потоков между налогоплательщиком и
налоговым посредником — страховой организацией с последующим
обналичиванием денежных средств (современные схемы продажи
имущества).
Возможности получения налоговой экономии по налогу на прибыль страховыми организациями возникают при передаче рисков в
перестрахование в фиктивные страховые компании, а также при
завышении реальной стоимости услуг страховых агентов.
Кэптивные страховые компании — это страховые фирмы, учреждаемые крупными индустриальными или коммерческими концернами для страхования принадлежащих им объектов, создаются как
для осуществления международного налогового планирования в
рамках внутрифирменной структуры транснациональных компаний,
так для коммерческого страхования рисков. Перечисление страховых взносов в кэптивную страховую компанию, созданную в офшорной зоне, позволяет уменьшить налоговые платежи материнской компании и вывести капитал из страны его происхождения.
Налоговое планирование является средством повышения эффективности бизнеса путем использования предоставленных налогоплательщику законом прав, однако применение налоговых схем
оказывает негативное влияние на объемы бюджетных поступлений,
снижает доверие к институту страхования, способствует усложнению и ужесточению налогового законодательства, нанося тем самым вред добросовестным налогоплательщикам.
Одним из важных инструментов налогового планирования, позволяющим уменьшить налоговые риски, является мониторинг
принятых
и ожидаемых изменений в законодательстве о налогах
и сборах.
209
Практикум по налогообложению
страховой деятельности
Тесты
1. Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и
сборах устанавливаются:
а) федеральные налоги и сборы;
б) региональные налоги и сборы;
в) местные налоги и сборы;
г) любые налоги.
2. К группе федеральных налогов относится:
а) земельный налог;
б) государственная пошлина;
в) транспортный налог;
г) налог на имущество организаций.
3. К федеральным налогам относятся налоги, которые:
а) установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на
всей территории России;
б) установлены Налоговым кодексом и зачисляются только в
федеральный бюджет;
в) зачисляются только в федеральный бюджети обязательны к
уплате на всей территории России;
г) нет верного ответа.
4. Налог на прибыль организаций в текущем году поступает:
а) только в федеральный бюджет;
б) в федеральный, региональный и местные бюджеты;
в) в региональный и местный бюджеты;
г) в федеральный и региональный бюджеты.
5. К прямым налогам относится:
а) налог на добавленную стоимость;
б) акциз;
в) таможенная пошлина;
г) налог на доходы физических лиц.
6. К косвенным налогам относятся:
а) налоги на доход и на имущество;
210
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]