Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент»

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 56 / 276 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

порядковым номером 1 и 2: (7 + 10) : 2 = 8,5 руб. Произведение числа значений цен на 0,75 равно 4 · 0,75 = 3. Максимальное значение рентабельности составит (12 + 15) : 2 = 13,5 руб.

При расчете интервала цен (рентабельности) используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка, либо данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором была совершена анализируемая сделка.

Интервал рыночных цен определяется на основе имеющейся информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки.

В случае если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен, для целей налогообложения признается, что такая цена соответствует рыночной цене. Если цена меньше минимального значения интервала рыночных цен, для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует минимальному значению интервала рыночных цен. Если цена превышает максимальное значение интервала рыночных цен, для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует максимальному значению интервала рыночных цен (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Определение рыночной цены

по методу сопоставимых рыночных цен

Показатель Пример 1 Пример 2

Цена, примененная в анализируемой сделке, руб.

Цены, примененные в сопоставимых сделках, руб.

Минимальное значение интервала цен, руб.

Максимальное значение интервала цен, руб.

Цена анализируемой сделки, соответствующая рыночной цене, руб.

9 9

7, 10, 10, 12, 15 7, 10, 12, 15

10 8,5

12 13,5

10 9

Так, в нашем первом примере цена сделки с взаимозависимым лицом, равная 9 руб., меньше минимального значения интервала цены, поэтому при определении дохода (выручки, прибыли) для целей налогообложения следует применить цену равную 10 руб. Во втором примере цена, примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, находится в пределах интервала цен. Для целей налогообложения признается, что эта цена соответствует рыночной цене.

Минимальное или максимальное значение интервала рыночных цен применяется для целей налогообложения при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

При определении соответствия цен, примененных в сделках рыночным ценам налогоплательщики и налоговые органы должны использовать только общедоступные источники информации, не допускается использование информации, составляющей налоговую тайну, а также иной информации, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством РФ.

2.3. Налоговый контроль в отношении контролируемых сделок

Ключевым положением законодательства является понятие контролируемых сделок, установленное ст. 105.14 НК РФ. Контроли- руемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также отдельные типы сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Основные виды контролируемых сделок представлены в табл. 2.2.

Таблица 2.2. Виды контролируемых сделок

Виды контролируемых сделок

Сделки, приравниваемые к сделкам

между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14):

Сделки по реализации с участием третьих лиц, не являющихся взаимозависимыми, если третьи лица: выполняют лишь функцию организации реализации продукции между взаимозависимыми лицам; не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации продукции

Сумма

доходов по

сделке,

ìëí ðóá.

Íå îãðà-

ничена

Виды контролируемых сделок

Окончание табл. 2.2

Сумма

доходов по

сделке,

ìëí ðóá.

Сделки в области внешней торговли мировыми биржевы-

60 ми товарами из следующих товарных групп: нефть и товары, выработанные из нефти; черные металлы; цветные металлы; минеральные удобрения; драгоценные металлы и драгоценные камни

Сделки, одной из сторон которых является лицо, зареги-

60 стрированное в государстве, включенном в перечень, утвержденный Министерством финансов РФ (т.е. в офшорной зоне)

Сделки между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными

на территории России, при наличии хотя бы одного

из следующих обстоятельств (п. 2 ст. 105.14)

Сумма доходов по сделкам между этими лицами превыша-

1000

ет установленную сумму

Одна из сторон сделки является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, %

Одна из сторон сделки применяет специальный налоговый режим (единый сельскохозяйственный налог или единый налог на вмененный доход) (применяется с 01.01.2014)

одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на

100

60 прибыль или применяет ставку налога 0%

Одна из сторон сделки является резидентом особой эко-

60 номической зоны, налоговый режим которой предусматривает дополнительные льготы по налогу на прибыль (применяется с 01.01.2014)

Сумма доходов по сделкам определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом за календарный год. По мнению специалистов Министерства финансов РФ, изложенному в письме Минфина РФ от 01.10.2012 ¹ 03-01-18/7133, при определении суммы доходов по сделкам за календарный год следует учитывать доходы, полученные по сделкам только за те периоды календарного года, в течение которых участники сделок являлись взаимозависимыми лицами.

К доходам страховой организации относятся доходы, предусмотренные ст. 249 и 250 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 293 НК РФ. По мнению Минфина, к доходам, не учитываемым при определении суммового критерия в целях признания сделки контролируемой, относятся, в частности, суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периодов с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, доходы от долевого участия в других организациях, в том числе дивиденды (письмо Минфина РФ от

29.04.2014 ¹ 03-01-ÐÇ/20100).

Суммы возмещения убытков или ущерба (в частности, суммы страхового возмещения по договору страхования имущества) не учитываются при определении суммового критерия, если их установление не связано с искусственным созданием налогоплательщиками условий, при которых сделки не отвечают признакам контролируемой. Иначе в отношении указанных сделок возможно их признание контролируемыми на основании п. 10 ст. 105.14 НК РФ.

Если сделка совершается между взаимозависимыми лицами, одно из которых лицо, образованное в соответствии с законодательством иностранного государства, но действующее через постоянное представительство, возникает ситуация, когда конечные получатели доходов находятся на территории разных государств. Министерство финансов в письме от 16.11.2012 ¹ 03-01-18/9-172 отметило, что сделки между взаимозависимыми лицами, одно из которых — лицо, образованное в соответствии с законодательством иностранного государства, но действующее через постоянное представительство подпадают под действие п. 1 ст. 105.14.

Сделки не будут признаваться контролируемыми, если стороны сделки являются участниками единой консолидированной группы, а также в ситуации, когда одновременно выполняются следующие условия:

 стороны одной сделки зарегистрированы в одном субъекте

ÐÔ;

 они не имеют обособленных подразделений на территории

других субъектов РФ;

 не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъек-

òîâ ÐÔ;

 не имеют убытков, принимаемых при исчислении налога на

прибыль;

 нет иных оснований для контроля.

В связи с введением в действие федерального закона ¹ 227-ФЗ от 18.07.2011, как у налоговых органов, так и у налогоплательщиков

возникает необходимость проведения аналитической работы по следующим направлениям:

 установления наличия или отсутствия признаков взаимоза-

висимости между участниками сделки;

 анализа на предмет признания сделки контролируемой, при

этом налогоплательщик обязан уведомлять налоговые органы о совершенных им в календарном году контролируемых сделках;

 анализа по контролируемой сделке коммерческих и финан-

совых условий анализируемой и сопоставимой сделки;

 выбора метода определения для целей налогообложения до-

ходов (прибыли, выручки) исходя из оценки доступности информации, необходимой для корректировки цены контролируемой сделки.

Проверку полноты исчисления и уплаты налогов по сделкам между взаимозависимыми лицами осуществляет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов, т.е. ФНС РФ. В целях налогового контроля налогоплательщики по требованию налогового органа обязаны в течение 30 дней представлять в произвольной форме документацию относительно конкретных сделок, а также о выбранном методе расчета цены для целей налогообложения. Требование о предоставлении документации может быть предъявлено не ранее 1 июня, года следующего за календарным годом, в котором совершены сделки.

Представления документации не требуется для сделок в области внешней торговли с независимыми лицами; сделок, цены в которых соответствуют регулируемым ценам или предписаниям антимонопольных органов; сделок с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке; а также сделок, в отношении которых заключено соглашение о ценообразовании.

Документация, которую обязан подготовить и представить налогоплательщик, должна содержать анализ сторон контролируемой сделки; сведения об организационной структуре налогоплательщика; описание условий сделки, обоснование выбора метода расчета цены и источников информации; а также расчет интервала рыночных цен и корректировки налоговой базы, произведенной налогоплательщиком.

Кроме того, при совершении в календарном году контролируемых сделок налогоплательщики обязаны уведомить об этом налоговые органы по своему месту нахождения. Сведения о контролируемых сделках налогоплательщикам необходимо представить не позднее 20 мая года, следующего за годом, в котором совершены такие

сделки. Форма уведомления о контролируемых сделках установлена приказом ФНС РФ ¹ММВ-7-13/524 @ от 27.07.2012.

В ходе налоговой проверки контролируемых сделок проверяющие вправе истребовать информацию у всех участников сделки, а не только у проверяемого лица. Проверки проводятся в срок, не превышающий 6 месяцев, однако в исключительных случаях срок может быть продлен до 12 месяцев по решению руководителя проверяющего органа.

Если в результате контрольных действий налоговым органом будет установлено, что цена, используемая в контролируемой сделке, не соответствует рыночной, и будет вынесено решение об увеличении налоговой базы в отношении одной стороны сделки, другая сторона сделки имеет право на симметричную корректировку. Например, налоговым органом установлено, что организация — продавец занизила доход от продажи товара, по результатам проверки вынесено решение о доначислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Второй участник контролируемой сделки — покупатель товара имеет право увеличить на сумму доначисленного дохода свои затраты и принять к вычету увеличенную сумму налога на добавленную стоимость. В результате продавец должен уплатить в бюджет увеличенную сумму налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, а покупатель получает право на уменьшение сумм указанных налогов. В результате доходы бюджета не увеличатся, но если покупатель и продавец находятся в разных субъектах Российской Федерации, то произойдет перераспределение сумм налога на прибыль между региональными бюджетами. Бюджетная система получит дополнительные налоговые доходы, если налогоплательщик-покупатель не воспользуется своим правом на симметричную корректировку по каким-либо причинам, например, если это фирма-однодневка. Симметричная корректировка — это право, а не обязанность налогоплательщиков. Корректировки налоговой базы разрешены лишь для российских организаций и только в отношении сделок внутри России.

Налогоплательщик имеет право подать в налоговый орган заявление на заключение соглашения о ценообразовании, определяющего порядок применения цен по контролируемой сделке. Право на заключение соглашения предоставляется только российским организациям, отнесенным к категории крупнейших налогоплательщиков.

Штрафные санкции за неуплату налога в результате применения нерыночных цен будут применяться, начиная с 2014 г. в размере 20% суммы доначисленного налога. С 2017 г. штрафные санкции планируется повысить. Руководитель ФНС РФ М.В. Мишустина в своем докладе на расширенной коллегии ведомства 12—13 сентября

2013 г. сообщил, что по состоянию на сентябрь 2013 г. поступило 200 уведомлений с информацией о 150 тыс. контролируемых сделок. Заключено пять соглашений о ценообразовании с рядом крупнейших налогоплательщиков.

Изучение положений раздела V.IHK РФ, позволяет сделать вывод о том, что указанным разделом не предусмотрены особые условия признания цен, примененных в сделках между взаимозависимыми лицами по страхованию, сострахованию и перестрахованию, рыночными для целей налогообложения. В отношении таких сделок признание цены соответствующей рыночной цене осуществляется по общим правилам, в том числе с применением методов, указанных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ. При этом страховщики имеют право использовать информацию о ценах, разработанных в соответствии со страховыми тарифами, при сопоставлении коммерческих и финансовых условий анализируемой сделки с условиями сопоставимых сделок.

Методами определения цены, указанными в п. 1 ст. 105.7 НК РФ, следует руководствоваться также в ситуациях, когда сделки не относятся к основной деятельности, но при этом осуществляются на периодической основе, например, сделки по реализации имущества, полученного в результате отказа страхователя от своих прав на застрахованное имущество при его утрате, гибели в пользу страховщика (письмо Минфина от 11.04.2014 ¹ 03-01-рз/16738).

Выводы

Манипуляции с ценами — распространенный способ занижения налоговой базы и налога, а также вывоза капитала за рубеж. Правила налогового контроля процессов ценообразования для целей налогообложения неоднократно менялись. С 01.01.2012 г. порядок законодательного регулирования контроля за ценами сделок определен главами 14.1—14.6 Налогового кодекса РФ. В основе современного подхода лежит установление взаимозависимости между участниками сделки.

Взаимозависимые лица — это лица, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, совершаемых этими лицами. Организации и физические лица признаются взаимозависимыми на основании перечня лиц, установленного ст. 1051 Налогового кодекса РФ или на основании решения суда.

Если сделки совершены между взаимозависимыми лицами, то они подлежат сравнению с сопоставимыми сделками между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены, но не были получены в свя-

зи с особыми условиями сделки, учитываются для целей налогообложения. Определение «недополученных» доходов проводится налоговым органом, однако налогоплательщик имеет право самостоятельно скорректировать налоговую базу, налог и доплатить недоимку в бюджет в случае применения в сделке цен, отличных от рыночных.

Статьями 1059—10513 Налогового кодекса РФ установлено пять методов определения дохода (прибыли, выручки) для целей налогообложения. Основной метод — метод сопоставимых рыночных цен.

В основе указанных методов лежит расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности), базирующийся на статистическом подходе к анализу рентабельности, применяемому в большинстве стран ОЭСР, при этом может использоваться любой показатель рентабельности: валовая рентабельность, рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность активов и другие. При определении интервала рыночных цен для применения первого метода необходимо наличие не менее одной сопоставимой сделки, а для определения интервала рентабельности — не менее четырех сопоставимых сделок или четырех сопоставимых организаций.

Налоговый контроль соответствия доходов (прибыли, выручки) рыночным условиям осуществляется в отношении контролируемых сделок. Контролируемые сделки — это сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные п. 1 ст. 10514 Налогового кодекса РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами.

В целях налогового контроля налогоплательщики обязаны представлять по требованию налогового органа документацию относительно конкретных сделок; при совершении контролируемых сделок — уведомлять об этом налоговый орган в установленный срок. Налогоплательщик имеет право подать в налоговый орган заявление о заключении соглашения о ценообразовании в контролируемой сделке, а также провести симметричную корректировку налоговой базы и налога в случае, если будет вынесено решение об увеличении налоговой базы в отношении контрагента контролируемой сделки.

На сделки между взаимозависимыми лицами по страхованию, состарахованию и перестрахованию распространяются правила, предусмотренные разделом V.IHK РФ, особых условий признания цен рыночными для целей налогообложения для страховщиков не предусмотрено.

Глава 3

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость страховыми организациями

Ключевые слова: добавленная стоимость, реализация, место реализа-

ции, момент реализации, счет-фактура, налоговые вычеты, восстанов-

ление налога, возмещение налога.

Изучив главу, вы будете:

знать

 возможные способы определения добавленной стоимости

 основные положения налогового законодательства, правовые акты

Правительства и ФНС РФ, регулирующие порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость

 основные этапы развития законодательной базы по налогу на до-

бавленную стоимость

 особенности начисления налога на добавленную стоимость по опе-

рациям оказания страховых услуг

уметь

 использовать нормы главы 21 Налогового кодекса РФ в профессио-

нальной деятельности

 рассчитывать на основе действующей нормативной правовой базы

суммы налога, подлежащего уплате в бюджет

 обосновывать освобождение от налогообложения страховых опера-

öèé

 анализировать данные налогового учета по налогу на добавленную

стоимость, использовать полученные сведения для оптимизации налогового платежа и минимизации налогового риска

владеть

 методологией оптимизации налога на добавленную стоимость

 современными методиками расчета и анализа налога на добавлен-

ную стоимость

3.1. Налогоплательщики и основные элементы налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к числу наиболее известных косвенных налогов или, в современной терминологии, налогов на потребление. В международных экономических отношениях большинство стран применяет единый принцип, в соответствии с которым налоги на потребление взимаются по прин-

ципу «страна потребления». Этот принцип означает, что косвенные налоги (НДС и акцизы) поступают в бюджет той страны, в которой будет потребляться товар (работа, услуга). По прямым налогам (на прибыль, на имущество) распределение налогов между разными странами регулируется налоговыми соглашениями, подходы к распределению налогов в соглашениях могут быть самыми разными.

Налог на добавленную стоимость был разработан в 1954 г. французским экономистом М. Лоре и стремительно перешел из области теории в практику, став важнейшей частью налоговых систем более 40 государств. В России НДС применяется с 1991 г., это федеральный, косвенный, многоступенчатый налог, зачисляемый в федеральный бюджет.

НДС весьма противоречивый налог, имеющий как достоинства, так и недостатки. Основное достоинство НДС — устранение «каскадного эффекта» присущего налогу с оборота, т.е. начисления налога на налог на разных стадиях процесса воспроизводства. В соответствии с Директивами ЕЭС, принятыми в 1967 г., применение НДС является необходимым условием участия стран в экономическом сообществе. Один из основных недостатков НДС — это сложность налога, трудоемкость и дороговизна администрирования.

Для понимания сути налога, напомним понятие добавленной стоимости. Добавленная стоимость (ДС) — это стоимость вновь созданного в экономике конечного продукта, она может быть рассчитана как сумма заработной платы (З) и прибыли (П) или как разность между суммой дохода (выручки) от продажи продукции (В) и затрат на приобретение материальных ресурсов на стороне (М), т.е.:

ÄÑ = Ç + Ï = Â – Ì. (3.1)

Из формулы 3.1 следует, что налог на добавленную стоимость можно рассчитывать разными методами

. В основе российской методики исчисления НДС лежит метод вычитания (метод счетовфактур). Этим методом добавленная стоимость как объект налога не рассчитывается. Начисление налога проводится на основе таких традиционных показателей как выручка от реализации товаров (работ, услуг) и стоимость материальных ресурсов, приобретенных на стороне:

ÍÄÑ = Â · t – Ì · t, (3.2)

ãäå t — ставка налога на добавленную стоимость.

Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой и В.А. Кашина. М.: Фи-

нансы, 1998, С. 182.

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 56 / 276 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]