Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент»

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 12 / 272 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Федеральный бюджет РФ

Федеральный бюджет РФ, бюд-

жеты субъектов РФ

Бюджеты субъектов РФ; местные

бюджеты

Федеральные налоги и сборы

Организации; индивидуальные предприни-

матели

матели, совершающие операции с подакциз-

ными товарами

Физические лица — налоговые резиденты и

нерезиденты РФ

Таблица 1.1 -Виды налогов и сборов в Российской Федерации

жеты субъектов РФ

Федеральный бюджет РФ, бюд-

жеты субъектов РФ

Федеральный бюджет РФ

Организации и индивидуальные предприни-

матели, признаваемые пользователями недр

Федеральный бюджет РФ, бюд-

жеты субъектов РФ

ляющие специальное и особое водопользо-

вание

Организации и физические лица, получаю-

щие разрешение на добычу объектов живот-

Федеральный бюджет РФ, бюд-

жеты субъектов РФ, местные

бюджеты

ного мира или водных биологических ресур-

ñîâ

щиеся за совершением юридически значи-

мых действий

Виды налогов и сборов Налогоплательщики Получатели платежа

Налог на добавленную стои-

мость

Акцизы Организации и индивидуальные предприни-

Налог на доходы физических

ëèö

Налог на прибыль организаций Российские и иностранные организации Федеральный бюджет РФ, бюд-

Налог на добычу полезных

ископаемых

Водный налог Организации и физические лица, осуществ-

Сборы за пользование объек-

тами животного мира и объек-

тами водных биологических

ресурсов

Государственная пошлина Организации и физические лица, обращаю-

Окончание табл. 1.1

Бюджеты субъектов Российской

Федерации

Бюджеты субъектов Российской

Федерации

Бюджеты субъектов Российской

Федерации

Местные бюджеты

Региональные налоги

Организации, имеющие имущество, призна-

ваемое объектом налога

мательскую деятельность в сфере игорного

бизнеса

Виды налогов и сборов Налогоплательщики Получатели платежа

Налог на имущество организа-

öèé

Налог на игорный бизнес Организации, осуществляющие предприни-

Транспортный налог Лица, на которых зарегистрированы транс-

портные средства

Местные налоги

Физические лица, имеющие имущество, яв-

ляющееся объектом налога

матели

Земельный налог Организации и физические лица Местные бюджеты

Налог на имущество физиче-

ñêèõ ëèö

Торговый сбор Организации и индивидуальные предприни-

Перечисленные налоги образуют общую систему налогообложения. В определенных Налоговым кодексом РФ случаях налогоплательщики могут применять специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение организаций от обязанностей по уплате НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество физических лиц по доходам и по имуществу, связанным с предпринимательской деятельностью. К специальным режимам относятся:

 система налогообложения для сельскохозяйственных това-

ропроизводителей (ЕСХН);

 упрощенная система налогообложения (УСН);

 система налогообложения в виде единого налога на вменен-

ный доход (ЕНВД);

 система налогообложения при выполнении соглашений о

разделе продукции;

 патентная система налогообложения.

Налоги устанавливаются, изменяются и отменяются законодательными органами России. К налоговому законодательству относятся: Налоговый кодекс РФ, федеральные законы о налогах, законы субъектов Российской федерации, нормативные акты органов местного самоуправления. Налоговый кодекс РФ — единый законодательный акт, систематизирующий сферу налогового права и закрепляющий принципы налогообложения в России. Он состоит из двух частей. Первая часть содержит правовые нормы, регламентирующие взаимоотношения налогоплательщиков и государства, в лице налоговых органов, в сфере налогообложения. В первой части Налогового кодекса установлены: виды налогов, сборов и налоговых режимов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов; элементы налогового обязательства; процедуры налогового контроля; виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Вторая часть Налогового кодекса РФ вводится в действие поэтапно, начиная с 2001 г. Каждая глава второй части представляет собой нормы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты отдельного налога. Налоговый кодекс РФ периодически изменяется и дополняется.

По вопросам налогообложения действуют также постановления Правительства, приказы и письма Министерства финансов и Федеральной налоговой службы РФ, разъясняющие налоговое законодательство, и другие акты. Эти документы не относятся к налоговому законодательству и обязательны для исполнения компетентными ведомствами. Важную роль играют постановления Конституцион-

ного и Высшего арбитражного суда. Кроме национального законодательства действуют международные договоры Российской Федерации по вопросам налогообложения. В России действует приоритет норм международного права по сравнению с национальным законодательством (ст. 7 НК РФ).

1.2. Налоговое обязательство

Налог представляет собой совокупность законодательно установленных элементов налога. Элементы налога должны быть сформулированы таким образом, чтобы налогоплательщик точно знал, как рассчитать налог (сбор), когда и в каком порядке его следует уплатить в бюджет. Можно выделить две группы элементов налога: основные и факультативные (рис. 1.2).

Группы элементов налога

Основные элементы Дополнительные элементы

Объект налога

Налоговая база

Налоговый период

Налоговая ставка

Порядок исчисления

налога

Порядок и сроки уплаты

налога и сроки

представления

деклараций

Налоговые льготы

Коды бюджетной

классификации

Источник налога

Получатель налога

Порядок составления

деклараций

Ðèñ. 1.2. Группы элементов налога

Первую группу составляют основные элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться законодательно определенными. Ко второй группе относятся до-

полнительные элементы — те, что полнее характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения. Они устанавливаются бюджетным законодательством или иными законодательными актами. К этой же группе можно отнести налоговые льготы — это элемент налога, который может быть установлен налоговым законодательством или же он может отсутствовать.

Налог считается установленным, если законодательно определены налогоплательщики и обязательные элементы налога, а именно:

 объект налога,

 налоговая база,

 налоговая ставка,

 порядок исчисления,

 порядок и сроки уплаты налога.

Объект налога — это экономическое основание (событие или предмет), с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Объектами налогов могут быть реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, права пользования ресурсами и иные объекты, имеющие стоимостную или физическую характеристику. Определение основных объектов налогообложения дается в главе 7 НК РФ. По основной деятельности страховых организаций объектом налогообложения является оказание страховых услуг. Под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Под реализацией услуг организацией или индивидуальным предпринимателем понимается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, — оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налога. Например, объектом земельного налога является земельный участок, а налоговой базой — кадастровая стоимость участка. Налоговая база исчисляется налогоплательщиками — страховыми организациями по итогам налогового периода на основе регистров бухгалтерского учета и по иным данным. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, допущенных в прошедших периодах, перерасчет налога осуществляется за период, в котором совершены ошибки. Страховые брокеры, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов, расходов и хозяйственных операций в порядке, определенном приказом Министер-

ства финансов РФ ¹ 86н от 13.08.20021, а при использовании упрощенной системы налогообложения — приказом ¹ 154н от

31.12.2008

Налоговый период — календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и налог, подлежащий уплате. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по окончании которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговый период по налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогу — календарный год, по НДС — квартал. Налоговый период определяет периодичность подачи налоговых деклараций и уплаты налога в бюджет. Отчетный период определяет периодичность уплаты авансовых платежей налога и в некоторых случаях периодичность представления в налоговый орган расчетов авансовых платежей.

Налоговая ставка — это размер налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными). Твердые ставки устанавливаются в рублях за натуральную единицу налогообложения, например в рублях за лошадиную силу, за квадратный метр и т.д. Процентные ставки устанавливаются в процентах единицы налогообложения, например с каждого рубля прибыли налог составляет 20%. Налоговые ставки по федеральным налогам установлены второй частью НК РФ, ставки региональных и местных налогов — соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в пределах, зафиксированных в федеральном законодательстве.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет налог. Налог начисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки с учетом налоговых вычетов и льгот. В теории налогообложения выделяют основные способы начисления и уплаты налога, приведенные на рис. 1.3.

Уплата налога по декларации означает, что налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию, т.е. официальное заявление о своих налоговых обязательствах. Если законом ус-

Об утверждении форм книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Приказ Министерства финансов ¹ 86н от 13.08.2002.

Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядка ее заполнения. Приказ Министерства финансов РФ ¹ 154н от 31.12.2008.

тановлено, что налог взимается у источника выплаты дохода, то налог начисляет и удерживает из дохода налогоплательщика лицо, производящее выплату дохода (налоговый агент). Кадастровым способом налог начисляется на основе информации о предполагаемой доходности имущества, содержащейся в различных кадастрах (земельном, имущественном и т.д.). Расчет и уплата налога в процессе потребления (купли-продажи) характерны для косвенных налогов, которые начисляются в момент продажи товара (работы, услуги), а по акцизам — в некоторых случаях в момент приобретения товара.

Ðèñ. 1.3. Основные способы начисления и уплаты налога

Срок и порядок уплаты налога. Налог уплачивается в наличной или безналичной форме через банк, а при отсутствии банка физические лица могут уплачивать его через кассу органа местного самоуправления, через организации почтовой связи. Банк обязан исполнить поручение по перечислению налога на счет Федерального казначейства в течение одного операционного дня, следующего за днем получения платежного поручения. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается. Правила оформления платежного поручения на перечисление платежей в бюджетную систему РФ установлены приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2004 ¹ 106н.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить налоги в установленный законодательством срок или досрочно. Если налог не уплачен в срок, то налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога. Налоги и пени могут взыскиваться в принудительном порядке, путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика — организации или индивидуального предпринимателя. Порядок принудительного взыскания суммы налога, пеней и штрафа, установлен

ст. 46 и 47 НК РФ. С физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, задолженность по налогу может быть взыскана только в судебном порядке. Обязанность по уплате налогов считается исполненной налогоплательщиком:

 с момента предъявления в банк платежного поручения на

перечисление суммы налога на счет Федерального казначейства при наличии достаточного остатка денежных средств на расчетном счете налогоплательщика;

 с момента отражения на лицевом счете организации, кото-

рой открыт такой счет, операции по перечислению налога;

 со дня внесения физическим лицом в банк или кассу органа

местного самоуправления наличных денежных средств для их перечисления в бюджет;

 со дня вынесения налоговым органом решения о зачете

сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов;

 со дня удержания сумм налога налоговым агентом из де-

нежных средств налогоплательщика.

Если налогоплательщик не уплачивает налог в установленный срок, то налоговые или финансовые органы используют такие меры воздействия, как залог имущества, поручительство, начисление пени, приостановление операций по счетам в банке, арест имущества.

Залог имущества применяется для обеспечения обязанности по уплате налога в случае изменения срока платежа путем получения налогоплательщиком отсрочки (рассрочки) по уплате налога или инвестиционного налогового кредита. Залог оформляется договором между налогоплательщиком и налоговым органом. Какие-либо сделки в отношении заложенного имущества могут совершаться лишь с согласия залогодержателя, т.е. налогового органа.

Поручительство заключается в том, что поручитель исполняет обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплачивает налог и пени в установленный срок. Зачастую поручителями бывают коммерческие банки, например при расчетах с бюджетом по НДС и акцизам в случаях реализации товаров в таможенной процедуре экспорта.

Начисление пени — это одна из основных форм воздействия на налогоплательщиков. Пеня — это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налога в сроки, более поздние по сравнению со сроками, установленными налоговым законодательством. Ставка пени составляет 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка России. Налоговый орган начисляет пени (П) по формуле:



ãäå r — ставка рефинансирования банка России, действующая в период просрочки;

D — число календарных дней просрочки, начиная со следующего за установленным законом днем уплаты налога;

N — неуплаченная сумма налога.

Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов

электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей означает прекращение всех расходных операций по счету налогоплательщика в банке в пределах суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций. Операции по расчетному счету приостанавливаются при неуплате в срок налога, пеней и штрафов, а также при непредставлении организацией налоговой декларации в течение 10 дней по истечении срока представления декларации.

Арест имущества — это действие налогового органа с санкции прокурора по ограничению права собственности на имущество налогоплательщика — организации.

Арест имущества проводится при неуплате налога, пеней, штрафа в срок и при наличии оснований полагать, что налогоплательщик скроется или скроет имущество.

Кроме обязательных элементов по некоторым налогам устанавливаются налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Льготы по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а льготы по региональным и местным налогам могут устанавливаться соответственно законами субъектов РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований.

Налоговые льготы используются для сокращения налогового обязательства у отдельных групп налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. Налоговые льготы не должны носить индивидуальный характер. Современное законодательство использует различные формы налоговых льгот, такие как освобождение от уплаты налога, начисление налога по пониженным ставкам, уменьшение налоговой базы на сумму налоговых вычетов и т.д.

Каждому налогу присвоен двадцатизначный код бюджетной классификации (КБК). КБК содержит информацию о распорядителе бюджетных средств, о группе и подгруппе налога, о получателе дохода, виде налогового платежа. КБК налогоплательщик указывает в налоговой декларации и в платежных поручениях на перечисление налога в бюджет.

П ,



300 100

(1.1)

Например, код бюджетной классификации

182 1 01 01040 01 0000 110 означает следующее:

182 — администратор платежа — ФНС РФ; 1 — доход бюджета; 01 — налог на прибыль организаций (02 — НДФЛ, 03 — НДС, 06 — транспортный налог, 08 — государственная пошлина и т.д.). Следующие пять знаков отражают разновидности соответствующего налога, начисляемого по разным ставкам, так код 01040 показывает, что это налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями. Цифры 01 показывают, что получателем налога является федеральный бюджет (02 — бюджет субъекта Федерации, и т.д.). Следующие четыре знака содержат информацию о программе: текущий платеж, погашение задолженности, пени и т.д. Наконец, последние три цифры означают, что платеж относится к налоговым доходам.

КБК ежегодно утверждаются приказами Министерства финансов. Приказом ¹ 171н от 21.12.2012 г. утверждены КБК на 2015 г.

Источник налога — это резерв, за счет которого налогоплательщик уплачивает налог. Налогоплательщик, как правило, начисляет и уплачивает разные налоги. От того, на какой источник законодатель разрешает относить тот или иной налог, зависит размер универсального налога — налога на прибыль организаций и налога на доход физического лица. Физические лица (кроме индивидуальных предпринимателей) не имеют права уменьшать налоговую базу по налогу на доход на суммы других налогов, например транспортного, земельного, налога на имущество. Источниками этих налогов является чистый доход физического лица. У организаций ситуация иная. Суммы начисленных налогов в соответствии с главой 25 НК РФ уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций: при расчете налогооблагаемой прибыли косвенные налоги (НДС, акциз) вычитаются из выручки от реализации, а другие налоги и взносы на обязательное социальное страхование учитываются в составе расходов. Исключением является налог на прибыль, источник его уплаты — прибыль после налогообложения.

По окончании налогового периода в установленные законодательством сроки налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию по каждому налогу. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (ст. 80 НК РФ).

<<< < Предыдущая 12 / 272 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]