Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент»
.pdf
В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ в 2010 г.,
декларация может быть составлена в электронном виде и передана
по телекоммуникационным каналам с применением электронной
цифровой подписи. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников, которых за предшествующий год превышает
100 человек, обязаны представлять налоговые декларации по установленным форматам в электронном виде.
По окончании отчетных периодов налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию расчеты авансовых платежей или
промежуточные декларации. Формы деклараций и порядок их заполнения утверждаются приказами Федеральной налоговой службы
России.
Не представляются декларации по тем налогам, от уплаты которых налогоплательщики освобождены в связи с применением специальных налоговых режимов. Налогоплательщик, у которого отсутствовало движение денежных средств на его счете в банке (в
кассе) и не возникало объектов налогов, представляет по данным
налогам единую (упрощенную) декларацию не позднее 20 апреля
(июля, октября, января).
При обнаружении налогоплательщиком (налоговым агентом) в
поданной декларации ошибок, приводящих к занижению суммы
налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан представить
в налоговый орган уточненную декларацию.
1.3. Страховая организация
как налогоплательщик
Налогоплательщик — лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплачивать налог за счет собственных средств.
Налогоплательщиками являются организации и физические лица (в
том числе индивидуальные предприниматели). Следует отличать
налогоплательщиков и налоговых агентов. Налоговые агенты — лица, на которые возложена обязанность по исчислению, удержанию
у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.
Налогообложение страховых организаций и других субъектов
страхового предпринимательства осуществляется в соответствии с
действующим налоговым законодательством. Налогоплательщиком
признается страховая организация в целом. Филиалы и иные территориально обособленные подразделения российских страховых организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками,
но могут исполнять обязанности страховой организации по уплате
налогов и сборов по месту своего нахождения. Страховые организации как налогоплательщики обязаны:
21
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) вставать на учет в налоговых органах по своему местонахо-
ждению;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расхо-
дов) и объектов налога;
4) представлять в установленном порядке в налоговый орган
по месту учета налоговые декларации (расчеты);
5) представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с
требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам
документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных
лиц налоговых органов при исполнении ими своих должностных
обязанностей;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных
бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством.
Кроме того, налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый
орган по месту нахождения организации сведения, необходимые
для осуществления налогового контроля. Состав и сроки представления сведений, обязанность представления которых установлена
п. 2 ст. 23 НК РФ, показаны в табл. 1.2.
Таблица 1.2. Состав и сроки представления сведений
в налоговый орган
Сведения В течение
Об открытии и о закрытии счетов в
банках
О всех случаях участия в российских
и иностранных организациях
О всех обособленных подразделениях
российской организации (кроме филиалов и представительств) созданных на территории России
22
7 дней со дня открытия (закрытия) счета
1 месяца со дня начала участия
1 месяца со дня создания подразделения
Окончание табл. 1.2
Сведения В течение
О изменении сведений об обособленных подразделениях
Обо всех обособленных подразделениях, через которые прекращается
деятельность организации
О реорганизации или ликвидации
организации
Квитанция о приеме документов от
налогового органа в электронной
форме
3 дней со дня изменения сведений
3 дней со дня принятия решения
о закрытии филиала или представительства; 3 дней со дня прекращения деятельности иного
обособленного подразделения
3 дней со дня принятия решения
6 дней со дня отправки их налоговым органом
Страховые организации являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц в отношении сотрудников и застрахованных лиц. В отдельных случаях, установленных Налоговым кодексом РФ, у них могут возникнуть обязанности налогового агента
по НДС и по налогу на прибыль. Как налоговые агенты страховые
организации обязаны:
правильно и своевременно исчислять, удерживать из денеж-
ных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ;
письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета
о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о таких обстоятельствах;
вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщи-
кам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в
бюджетную систему РФ;
выполнять иные обязанности, установленные п. 2 ст. 24 НК РФ.
Страховщики в налоговых правоотношениях имеют общие для
всех налогоплательщиков права, установленные ст. 21 НК РФ. Они
имеют право получать от налоговых органов информацию о действующих налогах и сборах; могут использовать налоговые льготы,
рассрочки, отсрочки налоговые кредиты; получать зачет или возврат по излишне уплаченным налогам; могут присутствовать при
выездной налоговой проверке и т.д.
Страховые организации по страховой деятельности применяют
общий режим налогообложения, в соответствии с которым они
обязаны уплачивать:
23
налог на добавленную стоимость;
налог на прибыль организаций;
государственные пошлины;
транспортный налог;
налог на имущество организаций;
земельный налог.
Налог на доходы физических лиц страховые организации уплачивают как налоговые агенты в отношении собственных сотрудников,
застрахованных лиц, а также в отношении страховых агентов и актуариев — физических лиц. Перечень реально уплачиваемых страховщиками налогов может быть короче. Это объясняется тем, что обязанность уплаты некоторых налогов связана с определенными действиями
налогоплательщиков, которых может и не быть, например с обращением в суд (государственная пошлина). Обязанность по уплате имущественных налогов (например, транспортного и земельного) связана с
наличием у страховой организации прав собственности на эти объекты. Объекты других налогов, перечисленных в табл. 1.1 в страховом
предпринимательстве, как правило, не возникают.
В России наряду с общей системой налогообложения действуют
различные специальные налоговые режимы, в частности упрощенная система налогообложения, патентная система, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. На основе
анализа положений глав 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ можно сделать
следующие выводы о возможности применения специальных режимов в страховом предпринимательстве. Система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход и патентная система применяются в отношении только тех видов деятельности, которые
перечислены в главах 26.3 и 26.5 НК РФ. Страховые услуги в перечни видов деятельности, которые могут быть переведены на эти
режимы, не включены.
В соответствии с п. 3 ст. 346
12
НК РФ страховщики и негосударственные пенсионные фонды не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Страховщики — это юридические
лица, созданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном законом порядке. Страховщики осуществляют оценку страхового
риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер
убытков или ущерба, производят страховые выплаты, осуществляют иные, связанные с исполнением обязательств по договору
страхования, действия. Функции страховщика выполняют страховые организации. Следовательно, ограничение, установленное
24
ï. 3 ñò. 346
12
НК РФ распространяется исключительно на страхо-
вые организации.
Кроме страховых организаций на страховом рынке действуют
страховые агенты, страховые брокеры, союзы страховщиков, страховые актуарии, сюрвейеры, андеррайтеры, аджастеры. Они являются представителями страховщика и (или) выполняют отдельные
функции, связанные со страхованием. На перечисленных участников страхового рынка ограничение по применению упрощенной
системы налогообложения не распространяется.
По данным отчетов 1-НОМ, размещенных на сайте Федеральной налоговой службы России
1
, налогоплательщики, осуществляющие страховую деятельность, в 2013 г. уплатили в бюджет России
37,8 млрд руб. налоговых платежей. В 2013 г. по сравнению с
2012 г. налоговые платежи страховщиков увеличились на 11,5%.
Однако в налоговых доходах консолидированного бюджета России
удельный вес налогов, поступивших от страховой деятельности, незначителен и составляет в последние годы около 0,3%. Для сравнения: доля налогов, генерируемых финансовыми посредниками, составляет более 4%. Структура налоговых платежей лиц, осуществляющих страховую деятельность, показана в табл. 1.3.
Таблица 1.3. Структура налоговых платежей
по виду деятельности страхование, %
Показатель 2011 2012 2013
Налоговые платежи — всего 100 100 100
В том числе:
налог на прибыль организаций
налог на доходы физических
лиц
налог на добавленную стоимость
налог на имущество организаций
транспортный налог 0,1 0,1 0,1
земельный налог 0,2 0,1 0,1
налоги, уплачиваемые в связи
с применением специальных
налоговых режимов
остальные налоги 0,0 — 0,3
36,0 41,9 38,8
53,4 50,5 53,0
5,9 3,2 4,0
3,8 3,5 3,0
0,6 0,6 0,7
1
Отчеты о поступлении налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ за
январь-декабрь 2011, 2012 и 2013 года. Официальный сайт ФНС РФ www.
nalog.ru
25
Из приведенных в таблице данных видно, что в 2011—2013 гг.
более половины налоговых платежей составляли поступления налога на доходы физических лиц, более трети платежей — налог на
прибыль организаций.
С 1 января 2012 г. вступила в силу глава 3.1 «Консолидированная группа налогоплательщиков» части первой НК РФ. Создание
консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) предусматривает возможность группировки (консолидации) определенных
категорий взаимозависимых лиц для определения их суммарных
налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций. Участие
в консолидированной группе налогоплательщиков позволяет снизить платежи налога на прибыль, за счет сложения финансовых результатов прибыльных и убыточных компаний, входящих в КГН.
Введение в действие института консолидации налогоплательщиков
позволяет избежать налогового контроля за трансфертным ценообразованием отдельно для каждого участника группы. Однако предпосылки внедрения в российское законодательство механизма налоговой консолидации заключаются не только в представлении
преимуществ интегрированным компаниям. Налоговая консолидация — это естественный процесс в многолетней международной
практике, ставящий задачу увеличения инвестиционной привлека-
1
тельности и стимулирования развития крупного бизнеса
.
Все в совокупности организации, являющиеся участниками
консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать условиям, указанным в табл.1.4.
Таблица 1.4. Значения показателей,
при достижении которых может быть создана
консолидированная группа налогоплательщиков
Суммарный размер за календарный год,
предшествующий году, в котором поданы документы
на регистрацию договора о создании КГН
налогов на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу
полезных ископаемых
выручки от продажи товаров, работ, услуг и прочих доходов
активов 300
Не менее,
ìëðä ðóá.
10
100
1
Кондрашова Н. Внедрение механизма консолидированного налогообложения //
Налоговый вестник. 2013. ¹ 1. С. 75—80.
26
Законом установлено, что страховые организации не могут являться участниками консолидированной группы налогоплательщиков, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются страховыми организациями (п.6 ст.25
2
НК РФ). В этом случае консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана организациями при условии, что одна
страховая организация непосредственно и (или) косвенно участвует
в уставном капитале другой страховой организации, и доля участия
превышает 90%.
В 2012 г. консолидированные группы налогоплательщиков созданы организациями, занятыми в газоснабжении, нефтедобывающей отрасли, атомной промышленности, на железнодорожном
транспорте. Однако создание консолидированной группы страховых
организаций при современном масштабе рынка страховых услуг, на
наш взгляд, маловероятно.
В целях проведения налогового контроля страховая организация
подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
Место нахождения юридического лица определяется местом его
государственной регистрации. Гражданским кодексом РФ установлено, что государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах (ст. 54 ГК РФ).
Налоговое администрирование страховых организаций, финансовые показатели которых соответствуют критериям отнесения
юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, осуществляют специализированные межрегиональные инспекции ФНС РФ.
На федеральном уровне администрирование организаций, осуществляющих деятельность в финансово-кредитной сфере, возложено на
межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам ¹ 9, на региональном уровне — на межрайонные
инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.
Организации, относящиеся к крупнейшим налогоплательщикам
и подлежащие налоговому администрированию на федеральном
уровне, до постановки на учет в межрегиональной инспекции ФНС
России по крупнейшим налогоплательщикам подлежат налоговому
администрированию в межрайонной инспекции ФНС России по
27
крупнейшим налогоплательщикам1. При отсутствии таковой — в
налоговом органе по месту нахождения организации с возложением
функций контроля за их налоговым администрированием на
Управление ФНС по субъекту Федерации.
В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших
применяются следующие критерии: показатели финансовоэкономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской отчетности организации, а также отношения взаимозависимости между организациями. Значения показателей, при которых налогоплательщик относится к категории федеральных или региональных
крупнейших налогоплательщиков, показаны в табл. 1.5.
Таблица 1.5. Показатели отнесения налогоплательщика
к категории крупнейших
Значение показателей
Показатели
финансово-экономической деятельности
за отчетный год
по уровням администриро-
вания, млрд руб.
федераль-
ный, свыше
региональ-
íûé
Суммарный объем начислений федеральных налогов
1,0
Суммарный объем выручки от продажи
товаров, работ, услуг и операционных до-
10,0
ходов
Активы 10,0
îò 0,075
äî 1,0
îò 1
äî 10,0
îò 1
äî 10,0
В 2013 г. по данным Федеральной службы государственной статистики
2
страховые операции осуществляли 409 страховщиков.
Предоставление страховыми организациями своих услуг в субъектах
РФ осуществлялось в основном путем использования разветвленной филиальной сети. Число филиалов страховых организаций,
1
Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций —
юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому
администрированию на федеральном и региональном уровнях. Приказ МНС
России от 16.04.2004 г. ¹ САЭ-3-30/290@ (в ред. приказов ФНС РФ от
16.05.2007 г. ¹ ММ-3-06/308@ и приказа от 02.04.2010 г. ¹ ММ-7-2/161@).
2
Обзор деятельности страховщиков в 2013. Официальный сайт Росстата
www.gks.ru
28
осуществлявших страховую деятельность, составило 5178 единица,
более 95% филиалов находилось в пределах РФ. Среднее число филиалов на одну страховую организацию увеличилось с 8 единиц в
2011 г., до 13 — в 2013 г.
В статье 55 Гражданского кодекса РФ дано следующее определение филиала: «Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее его функции или их часть, в том числе функцию представительства». Филиалы не являются юридическими лицами и действуют
на основании утвержденных положений. Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения организации и по месту нахождения
ее филиалов осуществляется на основании сведений, содержащихся в
Едином государственном реестре юридических лиц.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения (кроме филиалов), расположенные на территории РФ, подлежат
постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого
своего обособленного подразделения. Постановка на учет обособленных подразделений осуществляется на основании сообщений, предоставляемых в налоговый орган этой организацией. Организация обязана сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения
об изменении в составе своих обособленных подразделений.
Ïîä обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, на территории которого оборудованы стационарные рабочие места. В п. 2.
ст. 11 Налогового кодекса РФ указано, что подразделение организации признается обособленным независимо от того, отражено или
нет его создание в учредительных документах организации, и от
полномочий подразделения. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Согласно
статье 290 Трудового кодекса РФ рабочим местом является место,
где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть
в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под
контролем работодателя.
Из изложенного можно сделать вывод, что порядок постановки
на учет филиалов и иных территориально обособленных подразделений различен в связи с тем, что лишь филиалы и представительства отражаются в учредительных документах организации, а другие
подразделения — нет. Однако для целей обложения налогом на доходы физических лиц, налогом на прибыль организаций (ст. 288
НК РФ) и другими налогами не имеет значения, является обособленное подразделение крупным филиалом, выделенным на отдельный баланс и имеющим расчетный счет, или это небольшое подразделение, не имеющее отдельного баланса.
29
Вместе с тем НК РФ предусматривает возможность постановки
на учет нескольких обособленных подразделений по месту нахождения одного из них. В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге
и Севастополе, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка на учет может быть осуществлена по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого организацией самостоятельно. Данное право предоставлено
на основании п. 4 ст. 83 НК РФ.
Сведения о выборе налогового органа российская организация
указывает в уведомлении, направляемом в налоговый орган по месту ее нахождения, а иностранная организация — в выбранный налоговый орган. Форма уведомления утверждена приказом ФНС РФ
от 11.08.2011 г. ¹ ЯК-7-6/488.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет в налоговом органе:
российской организации по месту нахождения обособленно-
го подразделения (за исключением филиала, представительства) — в течение 5 дней со дня получения от организации
сообщения по форме ¹с-09-3-1, утвержденной приказом
ФНС РФ от 09.06.2011 г. ¹ММВ-7-6/362;
российской организации по месту нахождения ее филиала,
представительства — в течение 5 дней со дня получения от
организации заявления о постановке на учет и всех необходимых документов и выдать уведомление о постановке на
учет в налоговом органе;
иностранной организации по месту осуществления деятель-
ности на территории России — в течение 5 дней со дня получения от организации заявления о постановке на учет и
всех необходимых документов и выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей
территории России по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), состоящий из 10 знаков у
организаций, и 12 знаков у физических лиц и индивидуальных
предпринимателей. Первые четыре цифры ИНН показывают код
инспекции ФНС РФ, последняя цифра — контрольное число, остальные знаки означают порядковый номер налогоплательщика.
Кроме того, при постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения; недвижимого имущества; транспортных
средств налогоплательщику присваивается девятизначный код причины постановки на учет (КПП). Каждый налогоплательщик обя-
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]