Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент»

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 279 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

при налогообложении (квадрат D), тем при прочих равных условиях будет выше налог на прибыль. Наоборот, чем больше сумма расходов, учитываемых при налогообложении (квадрат В) или организация имеет доходы, не учитываемые при расчете налоговой базы (квадрат С), тем меньше будет налог на прибыль. Включение налогоплательщиком в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ, приведет к занижению налоговой базы и налога.

Таблица 4.2. Классификация доходов

и расходов налогоплательщика

Доходы Расходы

Учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

А. Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 249 НК РФ),

Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)

Не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

В. Доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ

Б. Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) (ст. 252—264 НК РФ).

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ)

Ã. Расходы, указанные в ст. 270 ÍÊ ÐÔ

Доходы организации, учитываемые при налогообложении, состоят из двух частей: доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. При расчете налогооблагаемой прибыли из доходов исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю, т.е. суммы налога на добавленную стоимость и акциза (по подакцизным товарам). Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, пересчитываются в рубли в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания доходов и расходов, т.е. по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационные доходы — это доходы, не связанные непосредственно с реализаций товаров (работ, услуг), имущественных прав. К внереализационным доходам, в частности, относятся:

 доходы от долевого участия в других организациях;

 положительные курсовые разницы;

 штрафы, пени за нарушение договорных обязательств;

 доходы от сдачи имущества в аренду, предоставления в

пользование патентов и другой интеллектуальной собственности;

 полученные проценты по договорам займа, банковского сче-

òà è ò.ä.;

 безвозмездно полученное имущество;

 доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его

участии в простом товариществе;

 суммы восстановленных резервов;

 доходы, полученные от операций с финансовыми инстру-

ментами срочных сделок;

 суммы корректировки прибыли налогоплательщика вследст-

вие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам на основании ст. 105.12 и 105.13 НК РФ;

 другие доходы, не связанные с продажей чего-либо.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен ст. 251 НК РФ. Не облагаются налогом на прибыль суммы, поступившие во временное пользование организации, поступления из государственного бюджета и внебюджетных фондов, а также доходы на осуществление отдельных видов деятельности, развитие которых стимулирует государство. Например, к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся:

 имущество, имущественные права, работы и услуги, полу-

ченные в порядке предварительной оплаты, при использовании налогоплательщиком метода начислений;

 полученные взносы в уставный капитал организации;

 средства, полученные в рамках безвозмездной помощи от

иностранных организаций;

 имущество, полученное в рамках целевого финансирования

(бюджетное финансирование, гранты, инвестиции от иностранных инвесторов, средства, полученные из Федерального фонда фундаментальных исследований и подобных фондов);

 суммы, полученные по договорам кредита и займа, суммы,

полученные в их погашение;

 целевые поступления бюджетополучателям и на содержание

некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и физических лиц;

 капитальные вложения в виде неотделимых улучшений

арендованного имущества, произведенных арендатором и т.д.

При расчете налогооблагаемой прибыли полученные доходы следует уменьшить на расходы, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Перечень расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, открыт, в него можно включать все экономически оправданные затраты, кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, т.е. расходы должны быть: а) экономически оправданными и выраженными в денежной форме; б) подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством России или с обычаями делового оборота иностранного государства.

Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы, делятся на расходы на производство и реализацию продукции и внереализационные. Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в НК РФ по двум признакам: по составу и по статьям расходов (табл. 4.3).

Выделены четыре статьи расходов:

 материальные расходы;

 расходы на оплату труда;

 амортизационные отчисления;

 прочие расходы.

К материальным расходам относятся расходы на приобретение сырья, материалов, инструментов, топлива, энергии, работ и услуг производственного характера, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке запасов, технологические потери и т.д.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах; стимулирующие надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. Премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, учитываются в составе расходов, если они предусмотрены нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами. В расходы на оплату труда включаются также платежи работодателя на обязательное и добровольное страхование работников.

Таблица 4.3. Классификация расходов

на производство и реализацию

Состав расходов Статьи расходов

На изготовление, хранение, доставку, реализацию товаров (работ, услуг)

На содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, поддержание их в исправном состоянии (ст. 260 НК РФ)

На освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ)

На научно исследовательские и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ)

На обязательное и добровольное страхование (ст. 263 НК РФ)

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ)

Материальные расходы (ст. 254 НК РФ)

Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ)

259 ÍÊ ÐÔ)

Амортизационные отчисления (ст. 256—

Прочие расходы (ст. 264 НК РФ)

К прочим расходам относятся многочисленные затраты, указанные в ст. 264 НК РФ, в частности: налоги, сборы, таможенные пошлины, предусмотренные законодательством РФ; представительские расходы; расходы на рекламу; расходы по технике безопасности; лизинговые платежи, расходы по набору работников. Кроме того, в прочие расходы можно включать расходы организации на обучение работников по основным и дополнительным образовательным программам, расходы на командировки. В прочие расходы включаются взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг). К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налого-

плательщиком в отчетном (налоговом) периоде. К внереализационным расходам (убыткам), в частности, относятся:

 расходы на содержание переданного в аренду имущества;

 расходы в виде процентов по долговым обязательствам, лю-

áîãî âèäà;

 расходы, связанные с обслуживанием налогоплательщиком

приобретенных ценных бумаг;

 расходы, в виде отрицательной курсовой разницыпо валют-

ным счетам и операциям в инвалюте;

 судебные расходы и арбитражные сборы;

 признанные должником штрафы, пени неустойки по хозяй-

ственным договорам;

 расходы на услуги банков;

 убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

 не компенсируемые потери от стихийных бедствий, чрезвы-

чайных ситуаций, хищений;

 расходы по операциям с финансовыми инструментами

срочных сделок;

 суммы безнадежных долгов, непокрытые за счет резерва и

другие расходы, перечисленные в ст. 265 НК РФ.

Некоторые расходы, осуществленные организацией, законодатель не разрешает учитывать при расчете налоговой базы и, следовательно, эти расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. К таким расходам, в частности, относятся:

 суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов, воз-

награждения, выплачиваемые помимо сумм, предусмотренных трудовым договором, вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров;

 взносы в уставный (складочный) капитал;

 расходы на приобретение и создание амортизируемого иму-

щества;

 суммы материальной помощи работникам на строительство

жилья;

 средства, переданные по договорам кредита и займа, суммы,

направленные на их погашение;

 сверхнормативные расходы по нормируемым затратам;

 налог на прибыль, пени, штрафы, перечисляемые в бюджет

(в государственные внебюджетные фонды); штрафы, взимаемые государственными органами;

 имущество, переданное в рамках целевого финансирования;

 суммы добровольных членских взносов в общественные ор-

ганизации; союзы, ассоциации, на содержание указанных союзов, ассоциаций;

 взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачи-

ваемых некоммерческим и международным организациям;

 расходы в пользу работников (оплата путевок, экскурсий,

спортивных занятий, проезда к месту работы и т.д.);

 другие расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Не может быть учтен для целей налогообложения штраф, уплаченный страховой медицинской организацией территориальному фонду обязательного медицинского страхования, в силу договора о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования. Это связано с тем, что территориальные фонды ОМС в соответствии с действующим законодательством создаются в форме некоммерческих организаций, созданных субъектами РФ для реализации государственной политики в сфере обязательного медицинского страхования.

Рассмотрим порядок формирования некоторых расходов. Значительное место в структуре расходов на производство и реализацию занимают суммы начисленной амортизации.

Амортизируемое имущество — это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые: а) находятся у налогоплательщика на праве собственности, б) используются для извлечения дохода, в) стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. (с 01.01.2011). К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы.

Не подлежат амортизации земля, вода, недра, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, объекты внешнего благоустройства, приобретенные издания и некоторые другие объекты.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам (АГ) в зависимости от срока полезного использования (до 2 лет — первая группа, свыше 30 лет — десятая). Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Классификация ос-

новных средств утверждена Постановлением Правительства РФ ¹ 1 от 01.01.2002.

Налогоплательщик имеет право учитывать при налогообложении расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенные в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основных средств. Эти расходы, уменьшающие налоговую базу, называют амортизационной пре- ìèåé. С 2009 г. амортизационная премия для имущества, относимого к 3—7 АГ, увеличена до 30%. Если налогоплательщик использует указанное право, то соответствующие объекты основных средств включаются в амортизационную группу по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

Если имущество будет продано ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, премию следует восстановить, т.е. включить в доходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. С 01.01.2013 г. восстановление амортизационной премии следует производить лишь при реализации основного средства взаимозависимому лицу.

Средств производства переносят свою стоимость на произведенный с их помощью продукт по частям, по мере их износа. Этот процесс перенесения стоимости амортизируемого имущества на готовый продукт называется амортизацией.

Как известно в бухгалтерском учете возможно начисление амортизации одним из четырех методов, в налоговом учете амортизацию можно начислять лишь линейным или нелинейным методом.

По имуществу, входящему в 8—10-ю амортизационные группы, амортизация начисляется только линейным методом. По остальному имуществу налогоплательщики могут начислять амортизацию линейным или нелинейным методом по своему выбору, определенному в учетной политике. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода, при этом с нелинейного метода на линейный можно переходить не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего с месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации

. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стои-

В соответствии с законом ¹ 215-ФЗ от 23.07.2013 по объектам, введенным в эксплуатацию до 1 декабря 2012 г., можно начислять амортизацию лишь после подачи документов на регистрацию.

мости объекта или когда объект выбыл из состава имущества. При использовании линейного метода амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества. Нелинейным методом амортизация начисляется в целом по амортизационной группе (подгруппе).

Расчет амортизационных отчислений за каждый месяц линей-

ным методом производится по формуле:

À = ∑ÏÑ · Ê, (4.1)

где А — амортизационные отчисления за месяц;

ПС — первоначальная стоимость объекта основных средств; К — норма амортизации для каждого объекта основных средств,

Ê = 1/ï;

п — срок полезного использования данного объекта основных

средств в месяцах.

Остаточная стоимость имущества определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

При использовании нелинейного метода начисления амортизации на 1-е число налогового периода, с начала которого применяется нелинейный метод, для каждой амортизационной группы устанавливается суммарный баланс равный сумме стоимостей всех объектов имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс определяется на каждое 1-е число месяца. По мере ввода в эксплуатацию новых основных средств их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. Суммарный баланс каждой группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации. Амортизационные отчисления за один месяц определяются по формуле:

À = Â · k/100, (4.2)

где А — сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей группы (подгруппы);

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k — норма амортизации, установленная п. 5 ст. 259.1 НК РФ.

Если суммарный баланс амортизационной группы становится меньше 20 тыс. руб., то в следующем месяце налогоплательщик вправе ликвидировать эту группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Остаточная стоимость объектов имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

Sn = S · (1 – k) n , (4.3)

ãäå S

тов в амортизационную группу (подгруппу) до дня исключения из состава группы;

вующей амортизационной группы (в том числе с учетом повышающих или понижающих коэффициентов.

— остаточная стоимость объектов по истечении n — месяцев;

S — первоначальная (восстановительная) стоимость объектов;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения объек-

k — норма амортизации, принимаемая в отношении соответст-

Нелинейный метод амортизации позволяет переносить стоимость амортизируемого имущества на готовый продукт в более короткие сроки, чем при линейном методе. Кроме того, использование этого метода позволяет увеличить расходы и снизить налогооблагаемую прибыль в первые месяцы применения новых основных средств и нематериальных активов. Однако нелинейный метод более трудоемкий, при его использовании возникает разница между показателями бухгалтерского и налогового учета.

Для обеспечения равномерного включения в налоговую базу расходов, налогоплательщик может создавать различные резервы. Резервы позволяют равномерно сокращать налоговые потери организации, получать отсрочку по уплате налога на прибыль и экономить оборотные средства. В прочие расходы в соответствии с учетной политикой могут включаться расходы на формирование следующих резервов:

 на предстоящие ремонты основных средств (ст. 324 НК РФ);

 по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

 предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечи-

вающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);

 предстоящих расходов на научные исследования и опытно-

конструкторские работы.

В расходы на оплату труда можно включать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ), во внереализационные расходы — резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Резерв по сомнительным долгам в добровольном порядке создают только те фирмы, которые используют метод начислений. Сомнительная задолженность — это дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена гарантиями (залог, поручительство, банковская гарантия). В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ

для налогоплательщиков — страховых организаций по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий, не формируется. Однако страховщики, так же как некоммерческие организации и банки, имеют право создавать и учитывать в налоговых расходах дополнительные резервы.

В некоторых случаях законодатель налагает ограничения на величину расходов (убытков), учитываемых при налогообложении. Такие расходы принимаются при налогообложении с учетом норм, установленных в Налоговом кодексе РФ или в иных нормативных актах. Некоторые виды нормируемых расходов перечислены в табл. 4.4.

Таблица 4.4. Виды расходов, учитываемых

при налогообложении в пределах установленных норм

Вид расхода

Совокупная сумма взносов работодателя по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, а также дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии

Платежи работодателя по договорам добровольного личного страхования медицинских расходов работников, по договорам на оказание медицинских услуг в пользу застрахованных работников сроком не менее 1 года

Взносы по договорам добровольного личного страхования на случай наступления смерти или причинения вреда здоровью застрахованного работника

Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение или строительство жилого помещения

Представительские расходы, связанные с официальным приемом представителей других организаций

Расходы налогоплательщика на приобретение призов для массовых рекламных компаний и иные виды рекламы

Установленная норма,

не более

12% расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ)

6% расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ)

15 тыс. руб. на одного застрахованного работника в год (п. 16 ст. 255 НК РФ)

3% расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ)

4% расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ)

1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ)

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 279 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]