Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент»
.pdf
Налогообложение
страховой
деятельности
Рекомендовано Учебно-методическим центром
«Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия
для студентов высших учебных заведений, обучающихся
по направлениям «Экономика», «Менеджмент»
Рекомендовано Научно-исследовательским институтом
образования и науки в качестве учебного пособия
для студентов высших учебных заведений, обучающихся
по направлениям «Экономика», «Менеджмент»
—————————————
Соответствует Федеральным государственным
образовательным стандартам третьего поколения
Москва 2017
УДК [336.221:368](470+571)(075.8)
ББК 65.261.411.15(2Рос)я73-1
Н65
Авторы:
Н.Н. Никулина, Т.И. Осипова, Н.Д. Эриашвили, М.И. Косов
Р
доктор экономических наук, профессор Г.Б. Поляк
заслуженный деятель науки РФ,
доктор экономических наук, профессор Ю.Т. Ахвледиани
ецензенты:
Н65 Налогообложение страховой деятельности: учеб. пособие
для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент» / Н.Н. Никулина, Т.И. Осипова,
Н.Д. Эриашвили, М.И. Косов. — М.: ЮН
ИТИ-ДАНА,
2017. — 263 с.
ISBN 978-5-238-02725-8
Агентство CIP РГБ
ассмотрены вопросы налогообложения и налогового контроля дея-
Р
тельности страховых организаций. Выделены особенности налогообложения добавленной стоимости и прибыли страховых организаций, доходов
застрахованных лиц, учета при налогообложении расходов страхователей.
Обобщены способы оптимизации налоговой нагрузки физических и
юридических лиц с использованием страховых операций, применяемых в
современной экономике.
В разделе «Практикум» приводятся тесты и задачи по основным темам учебного пособия.
Для студентов, аспирантов и преподавателей вузов, сотрудников
налоговых органов, научных и для практических работников в области
страхования и налогообложения.
ББК 65.261.411.15(2Рос)я73-1
ISBN 978-5-238-02725-8
ЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2015
© И
Принадлежит исключительное право на использование и распространение
ания (Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ).
изд
Воспроизведение всей книги или какой-либо ее части любыми средствами или в
какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного
разрешения издательства.
Введение
Налоги, являясь одним из инструментов государственной политики, затрагивают имущественные интересы большей части населения, всех организаций и индивидуальных предпринимателей. От
эффективности налоговой системы зависит наполняемость бюджетной системы страны, устойчивое развитие бизнеса, стабильность
экономики. Налоговые реформы занимают видное место в программах политических партий.
«Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на
признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога», — говорится в статье 3 НК РФ. В Российской Федерации действуют общие для всех налогоплательщиков
принципы и правила налогообложения, установленные Налоговым
кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с
ним федеральными и иными законами о налогах и сборах.
При соблюдении общих положений налогового законодательства учитываются специфические особенности деятельности отдельных отраслей, порядка формирования доходов, расходов и финансовых результатов. Такие особенности характерны для участников
финансового сектора экономики и, в частности, для субъектов
страхового рынка.
Современная система налогообложения страховых организаций,
прошла в своем развитии несколько этапов.
На первом этапе (1992—1993) страховая деятельность рассматривалась как имеющая принципиальные отличия от производственного
сектора экономики. По банковской и страховой деятельности был
установлен налог на доходы, а по другим видам деятельности — налог на прибыль.
Второй этап (1994—2000) характеризуется распространением на
страховые организации налога на прибыль. Однако ставка налога
на прибыль была установлена на более высоком уровне, чем для
промышленных предприятий (43 и 35% соответственно). По страховым организациям действовали специальные положения по составу затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль
1
.
1
Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль страховщиками. Утверждены постановлением Правительства РФ от
16 мая 1994 г. ¹ 491.
3
Третий этап начался с введения в действие первой части Налогового кодекса РФ и продолжается по настоящее время. Наиболее
заметные изменения связаны с главой 25 НК РФ. На все организации финансового сектора экономики, в том числе на страховые
компании, были распространены общие положения по налогу на
прибыль, установлен единая для всех налоговая ставка. Специфика
деятельности страховых организаций нашла отражение в ст. 293 и
294 НК РФ.
В 2007 г. были приняты изменения в Налоговый кодекс РФ,
направленные на упорядочение налогообложения доходов физических лиц, возникающих в случаях страхования работников работодателями. В ближайшем будущем новшества в налогообложении,
возможно, будут связаны с заменой действующей сейчас в международной практике системы двухсторонних налоговых соглашений
на стандарт по обмену информацией о налогоплательщиках в автоматическом режиме. Стандарт предусматривает отслеживание операций и раскрытие данных по счетам налогоплательщиков финансовыми организациями, в том числе страховщиками.
Значительная роль страхового сектора в экономической системе, специфика деятельности и взаимосвязей участников страхового
рынка, постоянное развитие и изменение налоговой системы обусловили необходимость подготовки данного учебного пособия.
Цель пособия — оказать помощь в углублении и систематизации знаний в области налогообложения участников страхового
рынка. В главе 1 пособия затронуты вопросы налогового администрирования и налогового контроля деятельности страховщиков. Рассмотрены особенности постановки на учет в налоговых органах организаций, имеющих развитую филиальную сеть. Глава 2 посвящена актуальной теме налогового контроля за трансфертным ценообразованием, анализируется влияние положений раздела V.I HK РФ
на тарифную политику страховых организаций. В главах 3—6 рассмотрен порядок начисления налогов, уплачиваемых страховщиками, как налогоплательщиками и налоговыми агентами. По каждому
налогу охарактеризованы основные элементы налога, а также выделены особенности налогообложения добавленной стоимости и прибыли страховых организаций, доходов застрахованных лиц, учета
при налогообложении расходов страхователей. В главе 7 обобщены
способы оптимизации налоговой нагрузки с использованием страховых операций, применяемые в современной экономике. Проанализированы преимущества и налоговые риски применения налоговых схем. В последней главе рассмотрены этапы становления и развития налоговой системы РФ. На основе обзора принятых Правительством РФ направлений налоговой политики, а также стратегии
4
развития страхового рынка сформулированы ожидаемые в среднесрочной перспективе изменения налогового законодательства. В
учебном пособии приведены тесты и задачи по основным темам
учебного пособия. Для повышения эффективности самостоятельного изучения дисциплины по всем задачам и тестам даны решения и
ответы.
Учебное пособие поможет студентам, обучающимся по направлению 080100.62 «Экономика», освоить следующие профессиональные компетенции (ПК):
а) в расчетно-экономической деятельности:
сбора и анализа исходных данных, необходимых для расчета
экономических показателей в области налогообложения
(ПК-1);
расчета на основе типовых методик и действующей норматив-
но-правовой базы экономических и социально-экономических
показателей, характеризующих налогообложение страховых
организаций (ПК-2);
выполнения необходимых для составления экономических
разделов плана расчетов, их обоснование и представление
результатов работы в соответствии с принятыми стандартами (ПК-3);
б) в аналитической, научно-исследовательской деятельности:
сбора, анализа и обработки данных, необходимых для опти-
мизации решения задач налогообложения страховой деятельности (ПК-4);
анализа и интерпретации информации, содержащейся в от-
четах ФНС РФ, налоговых декларациях, использования полученных данных для выявления тенденций изменения социально-экономических показателей, при построении страхового и инвестиционного портфеля (ПК-7, ПК-8);
в) в организационно-управленческой деятельности:
критической оценки управленческих решений, разработки
обоснованных предложений по их совершенствованию с
учетом факторов оптимизации налогообложения при минимальном налоговом риске (ПК-13).
5
Глава 1
Налоговое администрирование
страхового предпринимательства
Ключевые слова: налог, налоговое обязательство, элементы нало-
га, налоговый контроль, выездная проверка, камеральная проверка,
ответственность налогоплательщика.
Изучив главу, вы будете:
знать
сущность налога и сбора, принципы налогообложения
основные нормативные документы, регулирующие налогообло-
жение
закономерности развития налоговой системы РФ
особенности формирования и структуру налоговой нагрузки
финансового сектора экономики
уметь
применять понятийно-категориальный аппарат в области нало-
гообложения
ориентироваться в Налоговом кодексе РФ и других норматив-
ных правовых актах, регламентирующих взаимодействие страховых организаций и налоговых органов
использовать правовые нормы в профессиональной деятельности
разрабатывать проекты создания (регистрации) страховой ор-
ганизации
оценивать налоговые риски в страховом предпринимательстве
владеть
терминологией в контексте главы
1.1. Система налогов и сборов
в Российской Федерации
В статье 8 Налогового кодекса РФ налог определен как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих
им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Налог — это единственная в рыночной экономике законная
форма принудительного изъятия в бюджет части имущества на-
селения.
6
Сборы и пошлины, в отличие от налога, возмездны и являются
платой за совершение государственными органами в отношении
плательщика сборов юридически значимых действий.
Налогообложение — это процесс установления и взимания нало-
гов в соответствии с выработанной налоговой политикой госу-
дарства.
В теории налогообложения выделяют две основные функции
налогов: фискальную и экономическую.
Фискальная функция выражается в том, что налоговые поступления обеспечивают основную долю доходов бюджетной системы государства и являются финансовой основой государственного управления.
Экономическая, или регулирующая, функция проявляется во влиянии налогов на экономическую конъюнктуру: меняя состав и ставки
налогов, государство влияет на спад или подъем в экономике, на инфляцию и безработицу. С помощью налоговых льгот государство перераспределяет доходы между группами населения, регулирует потоки
капитала между отраслями. С помощью налогообложения правительство имеет возможность корректировать отрицательные внешние эффекты (например, загрязнение окружающей среды).
По мере развития экономической теории изменяется система
взглядов на роль налогов в экономике. Первоначально налоги рассматривались как способ мобилизации средств, предназначенных
для содержания неких надэкономических (государственных) структур. В современной теории общественного выбора налоговые платежи — это, скорее, форма, которую приобретают затраты на производство разнообразных общественных благ, предоставляемых государством своим гражданам.
Еще в эпоху Адама Смита экономисты размышляли об эффектах (принципах) налогообложения. Они описывали те характеристики налоговых систем, которые им представлялись желательными. Современные экономисты оценивают предложения по совершенствованию налоговой системы исходя из их соответствия следующим критериям:
равенству и справедливости — люди должны платить налоги
пропорционально своим доходам, налоги справедливы тогда,
когда они уменьшают степень неравенства;
определенности — налоговые обязательства должны быть
ясными и определенными;
удобству расчетов — налоги должны собираться в удобные
сроки и удобным для налогоплательщика способом;
7
эффективности — налоги должны иметь минимальные ад-
министративные издержки и минимальные дестимулирующие эффекты.
Налоговая система будет оптимальной, если в ней больше невозможно провести какие-либо реформы, увеличивающие общественное благосостояние.
В Налоговом кодексе РФ закреплены следующие принципы построения налоговой системы РФ (статья 3 НК РФ):
всеобщность и равенство; при установлении налога учиты-
вается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
недискриминационный характер;
ненарушение единого экономического пространства России;
толкование всех неустранимых сомнений, противоречий и
неясностей актов законодательства о налогах и сборах в
пользу налогоплательщиков.
Налоги, сборы, пошлины подразделяются на группы по определенным критериям и признакам (рис. 1.1).
Классификация
налогов и сборов
По способу
взимания
Прямые
По характеру
ставок
С пропорци-
ональными
ставками
С регрес-
ставками
Косвенные Федеральные
С прогрес-
сивными
ставками
сивными
Кумулятивные Некумулятивные
Ðèñ. 1.1. Классификация налогов и сборов
8
По способу
установления
Местные
Региональные
По способу
расчета
Ïî
способу взимания
выделяют прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги — это налоги на доходы и на имущество, бремя
этих налогов несет налогоплательщик.
Косвенные налоги — это налоги, которые устанавливаются как
надбавка к цене.
К ним относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.
Бремя косвенных налогов налогоплательщик перекладывает на других лиц, которых называют носителями налога.
Ïî
способу установления
(изменения и отмены) налога выделяют федеральные, региональные и местные налоги. Федеральные налоги и сборы — это налоги и сборы, установленные Налоговым
кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Федеральные налоги могут зачисляться в бюджеты разных уровней.
Региональные налоги — это налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях субъектов Федерации. Законодательные органы субъектов Федерации устанавливают ставки, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов, формы отчетности.
Иные элементы региональных налогов установлены Налоговым кодексом РФ. С 1 января 2014 г. субъекты РФ могут устанавливать
особенности определения налоговой базы региональных налогов
1
.
Местные налоги — это налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований (городских поселений, сельских поселений,
муниципальных районов, городских округов, внутригородских территорий городов федерального значения); они обязательны к уплате
на территории муниципального образования.
Ïî
характеру ставок
выделяют налоги с прогрессивными, пропорциональными и регрессивными ставками. Налоги с прогрессив-
ными ставками — это налоги, ставки которых увеличиваются при
увеличении налоговой базы. Например, по налогу на имущество
физических лиц: чем выше стоимость имущества, тем выше ставка
налога (от 0,01 до 2%). Если при изменении налоговой базы ставка налога не меняется, то это означает, что по налогу установлена
пропорциональная ставка. В России пропорциональные ставки
применяются по налогам на прибыль, на добавленную стоимость,
на доходы физических лиц. Налоги с регрессивными ставками —
это налоги, ставки которых снижаются при увеличении налоговой
1
О внесении изменений в первую и вторую часть Налогового кодекса РФ // Фе-
деральный закон РФ. ¹ 307-ФЗ от 02.11.2013.
9
базы. Например, ставка государственной пошлины по имущественным искам снижается при увеличении стоимости имущества.
Ïî
порядку расчета
тивные. Кумулятивные, т.е. накопительные, налоги — это налоги,
начисляемые нарастающим итогом с начала года. Уплате в бюджет
подлежит разница между суммой налога (авансового платежа) за
истекший налоговый (отчетный) период и суммой платежа за
предшествующий отчетный период. К таким налогам относятся налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог по упрощенной системе налогообложения. Некумулятивные налоги начис-
ляются и уплачиваются за налоговый период. К некумулятивным
налогам относятся налог на добавленную стоимость, акциз, единый
налог на вмененный доход и другие.
Современная налоговая система России начала формироваться в
1991 году, когда был принят Закон «Об основах налоговой системы
Российской Федерации». Законом было установлено более 40 налогов, в том числе более 20 местных налогов. С 1 января 1999 г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса РФ, перечень установленных налогов был сокращен до 28. Существенного снижения
налоговой нагрузки на бизнес не произошло, так как изменение
системы налогов и сборов имело «косметический» характер: были
отменены не применяемые на практике местные налоги; некоторые
самостоятельные налоги заменены государственными пошлинами
(например, налог на операции с ценными бумагами; на использование наименования Россия и другие). Таможенные пошлины и
экологические платежи были выведены за рамки налоговой системы, их администрирование стали осуществлять таможенные органы
и экологические фонды.
В 2001—2009 гг. в составе федеральных налогов действовал
единый социальный налог. С 2010 г. этот налог отменен, обязательное социальное страхование осуществляется за счет страховых
взносов во внебюджетные фонды, уплату которых администрируют Пенсионный фонд и Фонд социального страхования Российской Федерации. В 2014 г. общая система налогообложения Российской Федерации включает налоги и сборы, показанные в
табл. 1.1. Распределение налогов и сборов по уровням бюджетной
системы установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации.
налоги бывают кумулятивные и некумуля-
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]