Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
141
действия (или бездействие) органов государственной власти и их
должностных лиц могут быть обжалованы в суд
Реализуя положения Конституции РФ, Налоговый кодекс РФ
установил конкретный порядок обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц.
Прежде всего ст. 137 НК РФ определено базисное положение:
каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных
лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
При этом нормативные правовые акты налоговых органов могут
быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.
Порядок обжалования. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий
налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.
Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые
акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.
В п.2 ст. 138 НК РФ закреплен обязательный досудебный порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействий их должностных лиц. Исключение
распространяется на обжалование актов ненормативного характера,
принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб,
актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области
налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц.
В этом случае предусмотрен судебный порядок обжалования.
Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый
орган, предметом которого является обжалование не вступившего в
силу решения налогового органа о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со ст. 101 НК РФ, если, по мнению лица, обжалуемое решение нарушает его права.
Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или
бездействия их должностных лиц производится:
1) организациями и индивидуальными предпринимателями —
путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством;
1
Конституция Российской Федерации. Ст. 17, 45, 46.
1
.
142
6
2) физическими лицами, не являющимися индивидуальными
предпринимателями, — путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Порядок и сроки подачи жалобы (апелляционной) жалобы. Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие
должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты
ненормативного характера, действия или бездействие должностных
лиц которого обжалуются, обязан в течение òðåõ äíåé ñî äíÿ ïî-
ступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана â
течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было
узнать о нарушении своих прав.
Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня
вынесения обжалуемого решения.
Жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может
быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим
налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может
быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.
Не могут быть обжалованы в апелляционном порядке решение
о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения, вынесенные федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговый орган, рассматривающий жалобу, принимает решение об оставлении жалобы без рассмотрения полностью или в части в течение пяти дней со дня получения жалобы или заявления об
отзыве жалобы полностью или в части. О принятом решении в течение òðåõ äíåé со дня его принятия сообщается в письменной
форме лицу, подавшему жалобу.
Оставление жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению лица с жалобой в сроки для подачи соответст-
143
вующей жалобы, за исключением случаев оставления жалобы без
рассмотрения по основаниям, предусмотренным подп. 3 и 4 п. 1 ст.
139.3 НК РФ Российской Федерации.
Рассмотрение жалобы (апелляционной) жалобы. Вышестоящий
налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу),
документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу
(апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а
также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).
П. 2 ст. 140 НК РФ устанавливает, что вышестоящий налоговый
орган рассматривает жалобу с участием лица ее подавшую, если в
ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о
привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения будут выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа.
По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган выполняет следующее:
1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;
2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;
3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;
4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает
по делу новое решение;
5) признает действия или бездействие должностных лиц налого-
вых органов незаконными и выносит решение по существу.
Документы, представленные вместе с жалобой на решение, вынесенное в порядке или вместе с апелляционной жалобой, и дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения
соответствующей жалобы до принятия по ней решения, рассматриваются вышестоящим налоговым органом, если лицо, подавшее
соответствующую жалобу, представило пояснения причин, по которым было невозможно своевременное представление таких документов налоговому органу, решение которого обжалуется.
Вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой
проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные
материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего
144
6
жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы),
и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в
порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, и вынести решение,
предусмотренное п. 3 ст. 140 НК РФ.
Решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение òðåõ äíåé со
дня его принятия.
1. Укажите виды юридической ответственности за нарушения налогового законодательства.
2. Что включает в себя понятие «налоговое правонарушение»?
3. Определите условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
4. Что относится к обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения?
5. При каких условиях нарушение законодательства о налогах и
сборах признается совершенным умышленно?
6. Каково содержание санкций за налоговые правонарушения?
7. Назовите виды налоговых правонарушений.
8. В чем заключается ответственность банков за неисполнение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах?
9. Раскройте порядок производства по делам о налоговых правонарушениях.
10. Каким образом обжалуются акты налоговых органов?
6
Раскройте содержание и виды налоговых нарушений законодатель-
ñòâà.
Основные признаки
Налогового
правонарушения
Задание 1
Условия привлечения
к ответственности
Порядок
привлечения
к ответст-
венности
145
Задание 2
Проведите сравнительный анализ действующих форм правонару-
шений при совершении нарушения налогового законодательства.
Обстоятельства,
Обстоятельства, ис-
Состав правона-
рушений
Объективная
сторона рассмотрения
Субъективная
сторона рассмотрения
Проведите сравнительный анализ видов и форм налоговых правонарушений, выносимых на основании налогового законодательства и в
соответствии с административно-процессуальным законодательством.
Характеристика
Субъекты правонарушений
Объекты правонарушений
Виды правонарушений
ключающие вину лица в
совершении налогового
правонарушения
Задание 3
Налоговые правонарушения, выносимые на осно-
вании Налогового кодекса
ÐÔ
смягчающие и отяг-
чающие ответст-
венность за совер-
шение налогового
правонарушения
Налоговые правона-
рушения, выносимые на основании
ÊîÀÏ ÐÔ
7
Изучив главу, вы будете:
знать
x принципы и порядок налогообложения федеральных налогов и
сборов
x действующие элементы федеральных налогов и сборов
уметь
x анализировать ситуации в области налогообложения при уплате
федеральных налогов и сборов
владеть
x методикой исчисления отдельных видов налогов
x терминологией в контексте главы
7.1.
Деление Налогового кодекса РФ на две части исходит из необходимости закрепить в части первой основы налогового права, общие положения правового регулирования отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов,
действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Часть вторая Налогового кодекса РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты налогов и сборов по общей и специальной системам налогообложения, составляющих в совокупности налоговое
законодательство Российской Федерации.
Структура части второй Налогового кодекса РФ воспроизводит
структуру системы налогов и сборов Российской Федерации.
В разделе VIII «Федеральные налоги» содержатся главы, закрепляющие правовой режим изъятия следующих налогов:
x на добавленную стоимость (глава 21);
147
x акцизов (глава 22);
x на доходы физических лиц (глава 23);
x на прибыль организаций (глава 25);
x сборов за пользование объектами животного мира и водных
биологических ресурсов (глава 25.1);
x водного (глава 25.2);
x государственной пошлины (глава 25.3);
x на добычу полезных ископаемых (глава 26);
x на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
(глава 25.4).
В названии раздела VIII части второй Налогового кодекса РФ
содержится неточность: раздел, именуемый «Федеральные налоги»,
содержит главы, определяющие не только правовой режим федеральных налогов, но и сборов, взимаемых на федеральном уровне.
Федеральным законом от 3 июля 2016 г. ¹243-ФЗ внесены изменения в структуру части второй НК РФ, заключающиеся в выделении нового раздела «Страховые взносы в Российской Федерации»
и главы 34 «Страховые взносы». С 1 января 2017 г. налоговые органы осуществляют администрирование страховых взносов. Для
встраивания нового налогового платежа в существующую систему
внесены изменения в более чем 50 законов (о страховых взносах во
внебюджетные фонды, ГК РФ, НК РФ) и подзаконных актов.
Федеральные налоги весьма разнообразны, их можно классифицировать по различным принципам: по объекту, по конечному плательщику, по методу платежа и др. Наиболее наглядно деление налогов по объекту взимания. Налог может устанавливаться либо непосредственно на уже полученный доход определенной величины, либо
на операцию продажи товара или услуги, либо на конкретное имущество, собственник которого и должен платить налог. Собранные
федеральные налоги и сборы поступают в федеральный бюджет,
консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации и
бюджеты государственных внебюджетных фондов. В соответствии со
ст. 50 Бюджетного кодекса РФ их перечень и пропорции распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной
финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного
увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных
нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.
148
7
7.2.
Общая характеристика налога на добавленную стоимость. НДС является одним из основных федеральных налогов России, формирующих доходную часть федерального бюджета.
Администрирование НДС включает в себя сбор налога, перечисление его в бюджет, а также получение возврата (зачета) налога
всякий раз, когда одно предприятие у другого покупает товар. НДС
обладает значительно более высокой устойчивостью по отношению
к уклонению от его уплаты, поскольку начисление этого налога
происходит в нескольких точках маршрута движения товара по
цепочке от одного налогоплательщика к другому. Получается, что
каждый участник цепочки «следит за своим соседом». То есть система налога на добавленную стоимость сама поддерживает свою
работу.
Идею НДС впервые в мире высказал в 1918 г. известный немецкий инженер-механик, промышленник Вильгельм фон Сименс,
который предложил заменить этим налогом действовавший тогда в
Германии налог с оборота. Первой страной мира, где налог был
установлен в 1954 г., стала Франция. Сегодня НДС во Франции
превратился в основной бюджетообразующий налог, на который
приходится почти 50% всех поступлений в государственную казну.
НДС стал основным источником доходов казны большинства
развивающихся экономик Европы и вышел далеко за ее пределы:
налог действует в Китае, Таиланде, в Бангладеш, на Филиппинах,
всего более чем в 120 странах мира. Считается научно доказанным,
что переход на этот налог способствовал экономическому развитию
в Европе, Азии и других регионах.
Первоначально целью обложения НДС был крупный бизнес,
позднее он распространился и на все другие категории предпринимателей. НДС установили у себя практически все государства — члены Организации экономического сотрудничества и развития, признанного клуба промышленно развитых стран. Исключение составляют Соединенные Штаты, хотя, если быть абсолютно точным, следует отметить, что некий аналог НДС у себя вводил американский
штат Мичиган, однако там налог продержался всего 14 лет. И действительно, вводить НДС лишь в одном регионе страны — это нонсенс.
НДС относятся к категории косвенных налогов или налогов на
потребление, и они должны взиматься за счет средств покупателя.
Èõ отличительной чертой является то, что они не распространяются на сбережения и инвестиции. Считается, что в отдельно взятой стране косвенные налоги не влияют на предпринимательскую
инициативу и не искажают выбор потребителя.
149
НДС выполняет две функции: помимо пополнения казны, НДС
держит уровень выпуска товаров на уровне платежеспособного
спроса. Отметим, что обязательное условие вступления в ЕС — наличие в экономике страны НДС. Обращаем внимание на то, что
НДС уплачивается за счет средств покупателя, а из полученного от
покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производственных
нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счет-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.
Налогоплательщики. Налогоплательщиками НДС, согласно ст. 143
НК РФ, являются:
x организации;
x индивидуальные предприятия;
x лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с пе-
ремещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза.
Плательщиками НДС являются и российские, и зарубежные
предприятия и организации, осуществляющие свою деятельность
на территории Российской Федерации и получающие доход от этой
деятельности. Частные нотариусы и учредившие свои кабинеты адвокаты плательщиками НДС не являются.
Освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если
объем выручки не превышает 2 млн руб. за три предшествующих
календарных месяца, она имеет право на освобождение от НДС (п.
1 ст. 145 НК РФ).
Организации, использующие право на освобождение от НДС,
предусмотренное ст. 145 НК РФ, должны представить в налоговую
инспекцию по месту своего учета (п. 1, 3, 6 ст. 145 НК РФ):
1) письменное уведомление;
2) документы, подтверждающие, что объем полученной выручки
не превышает 2 млн руб. за три предшествующих последовательных
календарных месяца (выписки из бухгалтерского баланса и книги
продаж, копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур).
Уведомление и документы представляются не позднее 20-го
числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на
освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).
В п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 ¹ 33 указал, что налогоплательщик лишь информирует налоговую инспекцию о своем намерении использовать указанное право на освобож-
150
7
дение. Последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.
По смыслу п. 1 ст. 145 НК РФ институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение
налогового бремени в отношении компаний и бизнесменов, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг),
облагаемые НДС (постановление Президиума ВАС РФ от
27.11.2012 ¹ 10252/12). В связи с этим предельная выручка, дающая право на освобождение, должна рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.
Объект налогообложения. В ст. 146 НК РФ закреплены операции, которые являются объектом налогообложения:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача
товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав;
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)
при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются объектом налогообложения:
1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и
жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических
сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам
местного самоуправления (или по решению указанных органов,
специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению),
также передача на безвозмездной основе объектов социальнокультурного назначения в казну республики в составе Российской
Федерации, казну края, области, города федерального значения,
1
Камалова Е. Спорные ситуации по НДС: разъяснения ВАС РФ // Новая бух-
галтерия. ¹ 08. 2014. 31 апреля.
1
à
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]