Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
131
рушения. Данная обязанность возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (презумпция невиновности).
В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от
12 октября 2006 г. ¹ 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» в налоговое законодательство введено новое понятие: «презумпция добросове-
стности налогоплательщика». В соответствии с данным постановлением предполагается: «действия налогоплательщика, имеющие своим
результатом получение налоговой выгоды экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, — достоверны». Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных
документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для
ее получения, если налоговым органом не будет доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и
(или) противоречивы. Особенности применения понятия «добросовестность» в практике налоговых органов закреплены в письме
ФНС России от 19 января 2018 г. ¹ ЕД-4-2/889 «Об оценке добросовестности налогоплательщика при проведении налоговых проверок».
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности
за совершение налогового правонарушения. Согласно Налоговому ко-
дексу РФ существуют обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности. Так, лицо не может быть привлечено к от-
ветственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) отсутствии события налогового правонарушения;
2) отсутствии вины лица в совершении налогового правонару-
шения;
3) совершении деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим 16-летнего возраста;
4) истечении сроков давности привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налого-
вого правонарушения. Согласно ст. 113 НК РФ срок давности составля-
åò òðè ãîäà со дня совершения налогового правонарушения либо со
следующего дня после окончания налогового периода (кроме правонарушений, предусмотренных ст.ст. 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ) и
до момента вынесения решения о привлечении к ответственности.
132
6
Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению
выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм
налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской
Федерации.
Формы вины при совершении нарушения налогового законодательства. Особо отметим, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ
налоговым правонарушением может быть признано лишь виновно
совершенное противоправное действие (бездействие).
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по
неосторожности.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно,
если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер
своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало
наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосто-
рожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного
характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее
представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового
правонарушения. Налоговым кодексом РФ установлены обстоятель-
ства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
(ñò. 111 ÍÊ ÐÔ):
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать
себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления,
уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законо-
133
дательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному
кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным
государственным органом (уполномоченным должностным лицом
этого органа) в пределах его компетенции; данное положение не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной
налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);
4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом
или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими
вину лица в совершении налогового правонарушения.
При наличии этих обстоятельств лицо не подлежит ответствен-
ности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за
совершение налогового правонарушения. Принцип гуманности рос-
сийского законодательства предусматривает ряд обстоятельств, в соответствии с которыми ответственность за совершение налогового
правонарушения смягчается.
Смягчающими обстоятельствами признаются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых
личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Действующее процессуальное законодательство не содержит запрета на заявление в суде доводов о снижении размера налоговой
санкции ввиду наличия смягчающих обстоятельств, при их учете
налоговым органом на стадиях досудебного урегулирования налогового спора, а также на невозможность суда учесть данные обстоятельства повторно и снизить размер налоговой санкции (не более
чем в два раза), в случае несоблюдения налоговым органом принципа соразмерности наказания за допущенное правонарушение.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается
совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (ст. 112
НК РФ).
Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
134
6
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность
за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом
или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются
при применении налоговых санкций.
Налоговые санкции. Налоговым кодексом РФ установлены налоговые санкции, являющиеся мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) различных размеров и форм:
x в твердых денежных суммах (от 200 до 500 000 руб.);
x в процентах к определенным суммам (от 5 до 40%);
x в кратном увеличении налоговой ставки;
x в долях ставки рефинансирования.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в
2 раза по сравнению с размером, установленным Налоговым кодексом РФ. При наличии отягчающего ответственность обстоятельства
размер штрафа увеличивается на 100% (то есть в 2 раза).
6.3.
Виды налоговых правонарушений по Налоговому кодексу РФ. Основные виды налоговых правонарушений и ответственность за их
совершение представлены в табл. 6.1.
¹ статьи
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 116
ï. 1
Ñò. 119
ï. 1
Юридический состав
правонарушения
Нарушение налогоплательщиком установленного НК
РФ срока подачи заявления о
постановке на учет в налоговом органе по основаниям,
предусмотренным Налоговым
кодексом РФ
Непредставление в установленный законодательством о
налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по
страховым взносам)
вый орган по месту учета
Таблица 6.1
в налого-
Санкция
Штраф в размере
10 000 руб.
Штраф в размере 5%
тановленный законодательством о налогах
и сборах срок суммы
налога (страховых
взносов), подлежащей
135
Продолжение табл. 6.1
¹ статьи
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 119.1
Ñò. 123
Ñò. 126
ï. 1.1
Ñò. 128
ï. 1
Юридический состав
правонарушения
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде
Неправомерное неудержание
и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога,
подлежащего удержанию и
перечислению налоговым
агентом
Непредставление налоговому
органу документов, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а
равно иное уклонение от
представления таких либо
представление документов с
заведомо недостоверными
сведениями
Неявка либо уклонение от
явки без уважительных причин лица, вызываемого по
делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля
Санкция
уплате (доплате) на
основании этой декларации (расчета по
страховым взносам),
за каждый полный
или неполный месяц
со дня, установленного для ее представления, но не более
30% указанной суммы и не менее
1 000 руб.
Штраф в размере
200 руб.
Штраф в размере
20% суммы, подлежащей удержанию
и (или) перечислению
Штраф в размере
100 000 руб.
Штраф в размере
1000 руб.
136
6
Окончание табл. 6.1
¹ статьи
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 129.12
Юридический состав
правонарушения
Нарушение местной администрацией, организацией федеральной почтовой связи или
многофункциональным центром предоставления государственных и муниципальных
услуг установленного НК РФ
срока перечисления (внесения
в организацию федеральной
почтовой связи, банк для перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств, принятых в
счет уплаты (перечисления)
налога (сбора, страховых взносов, авансового платежа, единого налогового платежа физического лица, пеней, штрафа)
Санкция
Штраф в размере одной стопятидесятой
ставки рефинансирования Центрального
банка Российской
Федерации, но не более 0,2 % за каждый
календарный день
просрочки
Объективная сторона налоговых правонарушений выражается в
нарушении норм налогового законодательства. Это действия либо бездействие субъектов правонарушения, связанные с невыполнением
обязательств, возложенных на них налоговым законодательством.
Ê субъектам налоговых правонарушений относятся: налогоплательщики (организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели), плательщики сборов, налоговые агенты,
а также лица, располагающие информацией о налогоплательщиках.
Субъективная сторона налоговых правонарушений характеризуется наличием вины в форме умысла или неосторожности.
Объектом данных правонарушений является публичный право-
порядок в сфере налогообложения
1
. При этом в качестве непосред-
ственных объектов можно выделить:
x правила постановки на учет в налоговом органе;
x порядок представления сведений об открытии и закрытии
счета в банке;
x обязанность по уплате налога;
x порядок ведения бухгалтерского учета и налоговой отчетности;
x контрольные функции налоговых органов и др.
1
Тедеев А.А., Парыгина В.А. Óêàç. ñî÷. Ñ. 369.
137
Виды правонарушений налогового законодательства в соответствии
с КоАП РФ. Ответственность за нарушение налогового законода-
тельства предусмотрена также Кодексом РФ об административных
правонарушениях РФ. В ст. 15.3—15.9, 15.11 КоАП РФ содержатся
юридические составы правонарушений, посягающих на общественные отношения в области налогообложения.
Объектами указанных правонарушений являются установленные налоговым законодательством:
x правила постановки на учет в налоговом органе;
x правила представления налоговой декларации;
x правила проведения налогового контроля;
x правила ведения бухгалтерского учета и представления бух-
галтерской отчетности;
x порядок открытия счета налогоплательщику;
x порядок исполнения поручения о перечислении налога или
сбора;
x порядок приостановления операций по счетам налогопла-
тельщика.
Объективной стороной правонарушений являются действия либо
бездействие субъектов, приведшие к грубому нарушению правил,
необходимых для осуществления налогообложения. Грубые нарушения, в частности, таковы: нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе
государственного внебюджетного фонда; открытие банком или
иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и т.д.
В качестве субъектов указанных правонарушений признаются
должностные лица различных организаций, а в ряде случаев —
должностные лица банков и кредитных организаций (ст. 15.7—15.9
КоАП РФ). При этом законодатель поясняет, что административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц
ст. 15.3—15.9, 15.11 КоАП РФ, применяется к лицам, являющимся
должностными лицами в соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Субъективная сторона выражается в конкретной форме вины в
виде умысла либо неосторожности. «Без вины нет ответственности» —
этот основополагающий принцип юридической ответственности —
должен строго соблюдаться. Вина правонарушителей в данном случае определяется в соответствии со ст. 2.1 КоАП РФ.
Сравнение юридических составов правонарушений, содержащихся в Налоговом кодексе РФ и Кодексе РФ об административных
138
6
правонарушениях, показывает, что некоторые из них совпадают, например: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
(ст. 116 НК РФ, ст. 15.3 КоАП РФ); нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ); непредоставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НКРФ, ст. 15.6 КоАП РФ).
Отличие этих правонарушений заключается в их субъектном составе.
Производство по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов, юридические составы которых содержатся в КоАП РФ, ведется в соответствии с правилами, установленными данным Кодексом. Кроме того, в КоАП РФ содержатся юридические составы налоговых правонарушений, связанных с
перемещением товаров через таможенную границу ЕврАзЭс.
6.4.
Налоговый кодекс РФ предусматривает ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение банками своих обязанностей. Этому вопросу посвящена гл. 18 «Виды нарушений банком
обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение». При этом напоминаем,
ответственности должностных лиц банков за необеспечение надлежащего исполнения возложенных на банки обязанностей посвящены
также ст. 15.7—15.9 КоАП РФ.
Основные виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их
совершение более подробно рассмотрены в табл. 6.2.
Таблица 6.2
¹ статьи
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 132
ï. 1
Открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой,
или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства
(уведомления) о постановке на
учет в налоговом органе, а равно
открытие счета при наличии у
банка решения налогового органа о приостановлении операций
по счетам этого лица
Юридический состав
правонарушения
Санкция
Штраф в размере
20 000 руб.
¹ статьи
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 132
ï. 2
Ñò. 133
Ñò. 135
ï. 1
Ñò. 135.1
Ñò. 135.2
ï. 2
Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии
или закрытии счета организации,
индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся
частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский
кабинет
Юридический состав
правонарушения
Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения
поручения налогоплательщика
(плательщика сбора) или налогового агента о перечислении
налога (сбора)
Неправомерное неисполнение
банком в установленный НК
РФ срок поручения налогового
органа о перечислении налога
или сбора, а также пени
и штрафа
Непредставление банком справок (выписок) по операциям и
счетам в налоговый орган в
соответствии с п. 2 ст. 86
НК РФ
Несообщение в установленный
срок банком налоговых сведений о предоставлении (прекращении) права организации, индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося
частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский
кабинет использовать корпоративные электронные средства
платежа для переводов электронных денежных средств, об
изменении реквизитов корпоративного электронного средства
платежа
139
Продолжение табл. 6.2
Санкция
Штраф в размере
40 000 руб.
Штраф в размере
1/150 ставки рефинансирования ЦБ
РФ, но не более 0,2%
за каждый календарный день просрочки
Штраф в размере
1/150 ставки рефинансирования ЦБ
РФ, но не более 0,2%
за каждый календарный день просрочки
Штраф в размере
20 000 руб.
Штраф в размере
40 000 руб.
140
6
Окончание табл. 6.2
¹ статьи
ÍÊ ÐÔ
Ñò. 135.2
ï. 3
Непосредственными объектами указанных правонарушений являются установленный налоговым законодательством:
x порядок открытия счета налогоплательщику;
x порядок исполнения поручения о перечислении налога или
сбора;
x порядок исполнения решений налоговых органов;
x порядок предоставления справок (выписок) по операциям и
счетам налогоплательщиков.
Объективная сторона правонарушений выражается в виде действий или бездействия банков, приведших к нарушению установленного порядка открытия счета налогоплательщику, срока исполнения
поручения о перечислении налога или сбора, неисполнению решений налоговых органов, непредставлению им необходимых сведений.
Субъектами правонарушений являются банки.
Субъективная сторона указанных правонарушений характеризу-
ется виновностью в форме умысла либо неосторожности.
Юридический состав
правонарушения
Исполнение банком при наличии у него решения налогового
органа о приостановлении переводов электронных денежных
средств налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента, его поручения на
перевод электронных денежных
средств, несвязанного с исполнением обязанности по уплате
налога (авансового платежа),
сбора пеней и штрафа
Санкция
Штраф в размере
20% суммы, перечисленной в соответствии поручения налогоплательщика, плательщика сбора или
налогового агента, но
не более суммы задолженности, а при
отсутствии задолженности — в размере
20 000 руб.
6.5. ,
В Российской Федерации признаются и гарантируются права и
свободы человека и гражданина согласно общепризнанным принципам и нормам международного права и Конституции РФ. Каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]