Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
101
Корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу
на добычу полезных ископаемых в случаях, предусмотренных п. 4
ст. 105.3 НК РФ, отражаются в уточненных налоговых декларациях по
каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен,
представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на
прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).
Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам проведенной корректировки, должна быть
погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за налоговый период.
При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки
не начисляются.
Для целей исчисления налогов (авансовых платежей) по итогам
налоговых периодов (отчетных периодов), заканчивающихся в течение календарного года, налогоплательщик вправе использовать
цены в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые
лица, фактически примененные в таких сделках.
В случае если цены применяются в сделках в соответствии с
предписаниями антимонопольного органа, эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.4 НК РФ для сделок, в которых
применяются регулируемые цены.
В случае если в соответствии с законодательством Российской
Федерации при совершении сделки проведение оценки является
обязательным, стоимость объекта оценки, определенная оценщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации об
оценочной деятельности, является основанием для определения
рыночной цены для целей налогообложения.
В случае если цена, примененная в сделке, определена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным в соответствии с гл. 14.6 НК РФ, цена признается рыночной для целей
налогообложения.
При совершении налогоплательщиками сделок, в отношении
которых предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы расчета цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или
скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль в указанных сделках, цены таких сделок при-
102
4
знаются рыночными для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных ст. 105.4 НК РФ.
Указанные особенности учитываются, если регулирование цен
осуществляется в соответствии с законодательством Российской
Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, муниципальными
правовыми актами, нормативными правовыми актами уполномоченных органов, нормативными правовыми актами иностранных
государств, а также международными договорами Российской Федерации (ст. 105.4 НК РФ).
Для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в
области налогов и сборов, в целях применения методов, предусмотренных ст. 105.7 НК РФ, производит сопоставление таких сделок
или совокупности таких сделок (анализируемая сделка) с одной или
несколькими сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица (сопоставляемые сделки).
Сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой
(ст. 105.5 НК РФ).
4.8.
(, )
При проведении налогового контроля в связи с совершением
сделок между взаимозависимыми лицами (в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами) федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю
и надзору в области налогов и сборов, использует в порядке, установленном настоящей главой, следующие методы:
1) сопоставимых рыночных цен;
2) цены последующей реализации;
3) затратный;
4) сопоставимой рентабельности;
5) распределения прибыли.
Допускается использование комбинации двух и более методов,
предусмотренных п. 1 ст. 105.7 НК РФ.
103
Однако использовать эти методы для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных НК
РФ, налогоплательщики не обязаны (п. 12 ст. 105.7 НК РФ). Как
отметили специалисты ФНС России, законодательством разграничены случаи, когда действия налогоплательщика направлены на
реализацию собственной ценовой политики и когда преследуются
цели, предусмотренные НК РФ. Получается, что при заключении
сделок стороны не обязаны давать ценам обоснование с использованием методов, закрепленных в Налоговом кодексе. В то же время
для целей налогообложения организация вправе самостоятельно
применить цену, отличающуюся от договорной, если она не соответствует рыночной (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Право организации и для целей налогообложения использовать
методы, не прописанные в НК РФ, прямо вытекает из положений
налогового законодательства. Так, в подп. 2 п. 1 ст. 105.15 НК РФ
говорится о том, что в случае использования налогоплательщиком
методов, предусмотренных гл. 14.3 Налогового кодекса, организация может представить сведения, перечисленные в указанной норме Кодекса. То есть допускается, что эти методы могут и не использоваться. А с учетом установленного нормой п. 2 ст. 105.15 НК
РФ права налогоплательщика предоставлять иную информацию,
подтверждающую соответствие условий контролируемых сделок
рыночным, это означает, что можно применять и альтернативные
методы контроля цен, не прописанные в НК РФ.
Однако ФНС России подчеркивает, что налогоплательщик
вправе применять только методы, закрепленные в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 105.3 и п. 5 ст. 105.17 НК РФ). Поэтому их целесообразно использовать для целей налогообложения и организациям, на
что и указывают налоговые органы в своей методической рекомендации (письмо ФНС России от 30 августа 2012 г. ¹ОА-4-13/14433
«О подготовке и представлении документации в целях налогового
контроля»).
Специалисты ФНС России указали также на то, что использовать иные методы контроля цен можно в ситуации, когда положениями НК РФ, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, установлены специальные правила определения
цены товара (работы, услуги). К таким исключениям, в частности,
относятся правила, установленные главой 25 НК РФ, в отношении
определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
(ст. 280 НК РФ) и финансовыми инструментами срочных сделок
(ст. 305 НК РФ). Кроме того, в силу положений п. 2 ст. 105.7 и п. 5
ст. 105.17 НК РФ под иным методом также может пониматься комбинация методов, прописанных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ.
104
4
ФНС России рекомендует осуществлять мониторинг цен и подготовку определенных разделов документации, например расчет
интервалов рыночных цен (рентабельности), в период совершения
контролируемой сделки или в период установления ее цены. Такая
трактовка соответствует и положениям п. 7 ст. 105.8 НК РФ. Названная норма предусматривает, что при расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря года, в
котором она совершена, либо данные бухгалтерской отчетности за
три календарных года, непосредственно предшествующих году, в
котором была совершена анализируемая сделка или установлены
цены по ней. К такой информации относятся и имеющиеся у налогоплательщика сведения о совершенных сделках с лицами, которые
не являются с ним взаимозависимыми.
Такой подход к процессу подготовки документации, считают
налоговые органы, позволит налогоплательщикам загодя оценить
размер будущих налоговых обязательств, необходимость и размер
корректировок, использовать наиболее точные и достоверные сведения при подготовке уведомления о контролируемых сделках.
В приложениях к комментируемому письму ФНС России дает
рекомендации по структуре и содержанию документации и предлагает осуществлять подготовку документов поэтапно, что будет способствовать своевременному выявлению и должному анализу контролируемых сделок.
Если же проверка проведена и нарушения установлены, то необходимым условием для освобождения от налоговой ответственности в случае представления документации является соблюдение
принципа соразмерности, установленного п. 6 ст. 105.15 НК РФ.
Здесь, на наш взгляд, уместно в очередной раз подчеркнуть возможность субъективного толкования нормы п. 6 ст. 105.15 НК РФ.
Сочтут налоговые органы документацию соразмерной сложности
сделки — ответственности не будет, не сочтут — придется решать
проблему в судебном порядке, чтобы не выплачивать штраф.
4.9. .
.
Чтобы сделка заинтересовала налоговые органы, она должна
быть совершена между взаимозависимыми лицами, но этого мало.
Она должна относиться к контролируемым. Критерии отнесения
105
сделок к контролируемым раскрываются в ст. 105.14 НК РФ. Мы
свели их в рис. 4.1.
1 .
100 .
—
«» —
—
—
40 .
Ðèñ. 4.1
-
(,
,
..)
,
,
60 .
Условия признания сделок контролируемыми для целей налогообложения прописаны в ст. 105.14 НК РФ. В то же время п. 1
ст. 105.15 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков
представить документацию относительно конкретной сделки по
требованию ФНС России1.
Сделки между взаимозависимыми лицами, не отвечающие определенным критериям, не признаются контролируемыми при условии, что они также не относятся к какой-либо из трех категорий
приравниваемых сделок (правая часть схемы). Более того, согласно
п. 4 ст. 105.14 НК РФ даже если сделка подпадает под критерии
правой части схемы, она не будет признаваться контролируемой в
двух случаях:
1
Никитин А. Контролируемые сделки: налоговики выпустили методичку // БП.
Экономика и жизнь. ¹ 36. 2012. 14 сентября.
106
4
x если ее сторонами являются участники одной и той же кон-
солидированной группы налогоплательщиков. Исключение из
этого правила составляют сделки, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом обложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах, а
также сделки, доходы (расходы) по которым учитываются при
определении налоговой базы по налогу на дополнительный
доход от добычи углеводородного сырья);
x если ее сторонами являются лица, удовлетворяющие одно-
временно следующим требованиям: зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют обособленных подразделений на
территориях других субъектов РФ и за ее пределами, не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других
субъектов, не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль, отсутствуют
обстоятельства для признания совершаемых такими лицами
сделок контролируемыми в соответствии с левой частью схемы (кроме сделок, по которым доход за год превышает
1 млрд руб.).
Выделим две основные группы операций контролируемых
сделок.
1. Трансграничные сделки и операции с взаимозависимыми органи-
зациями, находящимися за рубежом, а также экспортные сделки с
природными и минеральными ресурсами, независимо от того, осуществляется такая поставка в адрес зависимой организации или
нет. Налоговый кодекс устанавливает перечень тех природных ресурсов, внешнеторговые сделки с которыми подлежат контролю.
В частности, это нефть, металл, минеральные удобрения и другие
товары мировой биржевой торговли. В эту же группу попадают
сделки, которые российские организации совершают с резидентами
юрисдикций, включенных в список офшорных зон, утверждаемый
Минфином России.
2. Внутрироссийские сделки. Под контроль подпадают только
сделки между взаимозависимыми организациями. Прежде всего
подлежат контролю сделки, сумма которых превышает установленный
лимит.. Под контроль подпадают и сделки с минеральными ресурсами, если одна из сторон — плательщик НДПИ, исчисляемого по
адвалорной ставке, а предмет сделки — полезные ископаемые, ко-
107
торые облагались НДПИ по такой ставке. Кроме того контролю
подлежат сделки с взаимозависимыми организациями, когда одна
из сторон находится в особой экономической зоне или применяет
специальный налоговый режим — ЕСХН, ЕНВД.
Стороны контролируемой сделки должны определять свои налоговые обязательства исходя из условий договоров, признаваемых
в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми и заключаемых между лицами, которые не являются взаимозависимыми (п. 1
ст. 105.3 НК РФ). Возможные искажения в распределении экономических выгод между сторонами контролируемой сделки не должны влиять на их налоговые обязательства. Отсюда как раз и можно
сделать вывод, что в случае, когда доход недополучен в силу создания между взаимозависимыми лицами особых условий, лучше изначально определить соответствующие суммы и учесть их для целей
налогообложения.
По общему правилу, уведомление о контролируемых сделках
представляется в налоговые органы не позднее 20 мая года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Форма Уведомления
утверждена приказом ФНС России от 07.05.2018 ¹ ММВ-713/249@.
Согласно п. 13 ст. 105.3 НК РФ правила, предусмотренные разделом V.1 НК РФ, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких
сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль, НДФЛ (если стороной сделки
является физическое лицо), НДПИ и НДС. Поэтому налогоплательщик обязан уведомлять налоговые органы о совершенных им
контролируемых сделках независимо от того, является ли он по
таким сделкам стороной, получившей доходы и (или) осуществившей расходы, что привело к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам.
По выбору налогоплательщиков уведомление о контролируемых
сделках могут представляться в налоговый орган по установленной
форме на бумажном носителе или по установленным форматам в
электронной форме.
108
1. Дайте определение понятию «налоговый контроль».
2. В каких аспектах рассматриваются формы налогового контроля?
3. Каковы задачи налогового контроля?
4. Охарактеризуйте методы налогового контроля.
5. Классифицируйте налоговый контроль по следующим основаниям: по времени проведения, по объекту, по месту проведения,
по субъектам налогового контроля, по периодичности проведения.
6. В каком порядке осуществляется постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах?
7. Перечислите субъектов налогового контроля. Какова их компетенция в указанной сфере?
8. Классифицируйте налоговые проверки по следующим основаниям:
по признаку повторности, по степени охвата проверкой уплачиваемых налогов, по категории участников налоговых правоотношений,
по статусу объектов проверок, по методу проведения проверки.
9. Раскройте порядок проведения камеральной налоговой проверки.
10. Каков порядок проведения выездной налоговой проверки?
11. Что должно быть указано в акте налоговой проверки?
12. Назовите основные методы налоговых проверок. Охарактери-
зуйте их.
13. Каков порядок проведения налогового мониторинга?
14. Каков порядок досрочного прекращения налогового мониторинга?
15. Каков порядок осуществления налогового контроля в связи с
совершением сделок между взаимозависимыми лицами?
16. Что включает в себя понятие «взаимозависимость лиц»?
17. Каковы основания взаимозависимости физических лиц?
18. Каковы основания взаимозависимости юридических лиц?
19. Каков порядок определения доли участия одной организации в
другой?
20. Каков порядок определения доли участия физического лица в
другой организации?
21. Какие методы используются при определении целей налогооб-
ложения доходов (прибыли, выручки) в сделках между взаимозависимыми лицами?
22. Что включает в себя понятие «контролируемая сделка»?
23. Какие сделки признаются контролируемыми?
24. Каков порядок направления уведомления контролируемых сделок?
4
4
Дайте характеристику субъектам налогового контроля в соответст-
вии с их функциональными характеристиками.
Субъекты налогового контроля Выполняемые функции
Проведите сравнительный анализ при проведении камеральной и
выездной налоговых проверок налогоплательщиков.
Элемент
Цель проведения
Методы проведения
Сроки проведения
Способы осуществления
Раскройте действующие формы и методы проведения налогового
контроля в зависимости от категории налогоплательщиков.
Налогоплательщик Формы и методы
Организации, индивидуальные предприниматели
Физические лица
Контролируемые сделки
Консолидирующая группа
налогоплательщиков
Участник регионального
инвестиционного проекта
Дайте характеристику основным методам при проведении налого-
вых проверок.
Задание 1
Задание 2
Камеральная
налоговая проверка
Задание 3
контроля
Задание 4
Выездная налоговая
проверка
Отличительные
признаки
109
110
Характеристика
Методы налоговой проверки
Опрос свидетелей
Осмотр территорий и помещений налогоплательщика
Истребование необходимых
данных
Проведение экспертизы
Привлечение необходимых
специалистов
и обстоятель-
ñòâà
4
Отличительные
признаки
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]