Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
.
71
¹
ï/ï
Автор
1
2
3
4
Раскройте содержание функций налогов и сборов и укажите их
взаимосвязь.
Функции налогов Определение
Фискальная
Регулирующая
Распределительная
Контрольная
Согласно ст. 17 Налогового кодекса РФ налог считается законно
установленным тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
Заполните таблицу.
Обязательные элементы
налогообложения
Покажите основные различия между элементами налога и элементами налогообложения.
Перечень
функций
Задание 6
Задание 7
Задание 8
Трактовка функций
налогов
Взаимосвязь
функций
Факультативные элементы
налогообложения
72
3
Элементы налога Элементы налогообложения
Раскройте действующие способы исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, выделив их отличительные признаки.
Способы исполнения
обязанностей
по уплате налогов
Залог имущества
поручительство
Пеня
Приостановление операций по счетам в банке
Арест на имущество
налогоплательщика
Банковская гарантия
Существует три основные способа уплаты налога: исходя из представленных данных налоговой декларации, у источника выплаты дохода, административный. Дайте им характеристику и приведите примеры.
Способы уплаты
налога
По декларации
У источника дохода
Административный
Задание 9
Характеристика
Отличительные
признаки
Задание 10
Характеристика Примеры
4
Изучив главу, вы будете:
знать
x налоговые нормы, нормативную базу в области налогового зако-
нодательства
x основные понятия, цели, задачи и формы налогового контроля
x методы осуществления налоговых проверок
уметь
x выполнять отдельные административно-профессиональные дейст-
вия и ориентироваться в порядке проведения налоговой проверки
владеть
x терминологией в контексте главы
4.1. :
, , ,
Понятие «налоговый контроль». Важнейшим условием стабилизации финансовой системы государства является обеспечение устойчивого сбора налогов и других обязательных платежей.
Налоговый контроль — это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения
законодательства о налогах и сборах.
Налоговый контроль рассматривают в двух аспектах.
1. Составная часть финансового контроля. Налоговый контроль,
предмет которого — своевременность и полнота уплаты налогов и
сборов организациями и физическими лицами, относят к финансово-хозяйственному контролю, который охватывает деятельность
отдельных субъектов хозяйствования (или экономических единиц)
и представляет собой проверки и ревизии финансово-хозяйственных операций экономических субъектов.
2. Отдельное производство налогового процесса. Налоговый
контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной
деятельности налоговых органов, основу которой составляют
обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства
74
4
или способы, применяемые при осуществлении контрольных
функций
собой совокупность контрольно-проверочных действий, осуществляемых в установленной законом процессуальной форме, направленных на собственно контроль, распознавание, расследование и закрепление налоговых правонарушений, результаты которых служат основанием для возбуждения производства по налоговым и административным правонарушениям.
НК РФ, в соответствии с которым налоговым контролем признается
деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном
Налоговым кодексом РФ.
ного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.
вом «обратной связи», дающим информацию о необходимости изменения законодательства, правоприменительной практики, информационной работы и т.д.
ного выражения и организации контрольных действий, среди которых
выделяют ревизию, проверку и надзор.
является документальная проверка налогоплательщиков.
по видам может быть осуществлена по различным основаниям.
контроль.
ления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в
отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности.
1
. В указанном смысле налоговый контроль представляет
Легальное определение налогового контроля дано в п. 1 ст. 82
Öåëü налогового контроля — обеспечение своевременного и пол-
Задачи налогового контроля таковы:
x наблюдение за подконтрольными объектами;
x прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в
налоговой сфере;
x принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых
нарушений;
x выявление виновных в налоговых нарушениях и привлечение
их к ответственности.
Функции налогового контроля позволяют ему выступать средст-
Ïîä формами налогового контроля понимаются способы конкрет-
Основной наиболее эффективной формой налогового контроля
Виды налогового контроля. Классификация налогового контроля
Ïî объекту выделяют комплексный и тематический налоговый
Комплексная проверка охватывает вопросы правильности исчис-
1
Налоговое право России / Под ред. Ю.А. Крохиной. М., 2003. С. 303.
75
Тематическая проверка, как правило, охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов.
Ïî методу проверки документов, налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный.
Сплошной налоговый контроль основывается на проверке всех
документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.
Выборочный налоговый контроль предусматривает проверку части
первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или
за несколько месяцев. Однако если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения законодательства о налогах и
сборах или злоупотребления, то это является основанием для проведения сплошной проверки.
Ïî месту проведения выделяют камеральный и выездной налоговый контроль. Так, согласно ст. 88, 89 НК РФ камеральными
именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового
органа, а выездными — проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика. Выездные проверки позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности
для получения большей информации о финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщика. Такие проверки способствуют
повышению уровня организации бухгалтерского учета и платежной
дисциплины плательщиков налогов. Преимущества камерального
контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени
и усилий налогового органа проверить большее число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и
других документов.
Ïî источникам данных налоговый контроль классифицируется
на документальный и фактический.
Документальный контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах.
Всестороннее исследование деятельности предприятия и полноценности первичных документов достигается приемами фактического
контроля, такими как учет налогоплательщиков, исследование документов, получение объяснений (допрос свидетелей), осмотр помещений (территорий), обследование, назначение инвентаризации, экспертиза и т.д.
Ïî субъектам налогового контроля выделяют контроль налоговых
органов, контроль таможенных органов, контроль правоохранительных органов.
Ïî периодичности проведения различаются первоначальный и
повторный налоговый контроль.
76
4
Первоначальными признаются контрольные мероприятия, проводимые в отношении налогоплательщика впервые за год.
Повторный налоговый контроль
течение календарного года осуществляются две и более выездные
налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период.
Действующее законодательство о налогах и сборах ограничивает
налоговые органы в праве осуществления повторных выездных
проверок. Согласно п. 10 ст. 89 НК РФ при проведении повторной
выездной налоговой проверки может быть проверен период, не
превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки. Кроме того, выделяют внутренний налоговый кон-
троль, осуществляемый руководителем или налоговым экспертом
организации-налогоплательщика. Его целями являются:
x аккуратное ведение финансовых документов;
x своевременное и правильное заполнение всех регистров нало-
говой отчетности, деклараций и промежуточных расчетов налоговых платежей, книг покупок-продаж для расчетов налога
на добавленную стоимость, справок по авансовым платежам
налога на прибыль и т.п.;
x защищенность активов предприятия;
x обеспечение достоверности бухгалтерского учета.
Во многом эффективность налогового контроля зависит от правильности выбора форм, методов и видов налогового контроля. Оптимальные их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями
достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находят закрепление в соответствующих методиках. Некоторые из них облекаются в форму ведомственных нормативных правовых актов и методических рекомендаций (указаний). В своей совокупности они и составляют методическую основу налогового
контроля. Поэтому успех контрольной деятельности в сфере налогообложения во многом зависит от качества методик, рекомендуемых
для использования должностными лицами налоговых органов.
Постановка на учет в налоговых органах. В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:
x по месту нахождения организации;
x по месту нахождения обособленных подразделений организа-
öèè;
x по месту жительства физического лица;
возникает в том случае, когда в
77
x по месту нахождения принадлежащего им недвижимого иму-
щества и транспортных средств;
x по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодек-
ñîì ÐÔ.
Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает
возникновение обязанности по уплате того или иного налога или
сбора.
Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о
налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.
Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления.
При постановке на учет физических лиц в состав сведений об
указанных лицах включаются также их персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; место жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; данные о гражданстве.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а
также организаций и физических лиц в течение пяти дней со дня
представления ими всех необходимых документов и в тот же срок
выдать им уведомления о постановке на учет в налоговом органе.
Постановка на учет и снятие с учета осуществляются бесплатно.
Это означает, что за осуществление действий по постановке на учет
и снятию с учета не взимается государственная пошлина и не установлена уплата каких-либо сумм налоговым органам.
Идентификационный номер налогоплательщика. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов,
в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации — идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Налоговый орган указывает этот номер во всех
направляемых ему уведомлениях.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный
номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Структура ИНН представляет собой:
x для организации — десятизначный цифровой код
N N N N X X X X X C
78
4
x для физического лица — двенадцатизначный цифровой код
N NNNXXXX XXCC
ИНН формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:
1) код налогового органа, который присвоил ИНН (NNNN);
2) собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе Единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет:
x для организаций — пять знаков (XXXXX);
x для физических лиц — шесть знаков (XXXXXX);
3) контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму:
для организаций — один знак (С);
для физических лиц — два знака (CC).
На основе данных учета Федеральная налоговая служба ведет
Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей
Сведения о налогоплательщике. Сведения о налогоплательщике,
полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органами
государственных внебюджетных фондов и таможенных органов, с
момента постановки на учет в соответствии с п. 1 ст. 102 НК РФ
являются налоговой тайной. Не является налоговой тайной информация о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения (подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ).
К этим сведениям отнесены суммы недоимки и задолженности
по пеням и штрафам при их наличии. К налоговой тайне не относятся сведения, предоставленные не только органами местного самоуправления, но и органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в целях осуществления контроля за полнотой и достоверностью информации, представленной плательщиками местных сборов, для расчета
сборов, а также о суммах недоимки по таким сборам (подп. 8 п. 1
ст. 102 НК РФ).
1
См.: Приказ Минфина России от 30 октября 2017 г. ¹ 165н (ред. от 29.10.2018)
«Об утверждении Порядка ведения Единого государственного реестра юридических
лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, внесения исправлений в сведения, включенные в записи Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей на электронных носителях, не соответствующие сведениям, содержащимся в документах, на основании которых внесены такие записи (исправление
технической ошибки), и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18 февраля 2015 г. ¹ 25н».
1
.
79
4.2.
Субъектами налогового контроля являются налоговые органы и
таможенные службы. Деятельность органов внутренних дел в сфере
налогового контроля направлена на выявление, пресечение и предупреждение налоговой преступности.
Налоговый контроль, осуществляемый уполномоченными на то
государственными органами, включает:
1) проверку выполнения налогоплательщиками обязанности по
уплате налогов и сборов;
2) проверку постановки организациями и индивидуальными
предпринимателями постановки на налоговый учет;
3) проверку правильности ведения учета доходов, расходов и
объектов налогообложения лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность;
4) проверку своевременности представления налоговых деклараций субъектами предпринимательской деятельности;
5) проверку налоговых агентов по исполнению ими своих обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налогов в
соответствующий бюджет;
6) проверку правильности применения субъектами предпринимательской деятельности контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением;
7) проверку соблюдения банками своих обязанностей по соблюдению налогового законодательства, а также проверку своевременности и правильности проведения ими платежных поручений по
уплате налогов и сборов налогоплательщиками и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов организаций и индивидуальных предпринимателей налогов и пеней;
8) предупреждение и пресечение налоговых правонарушений
налогоплательщиками;
9) выявление лиц, совершивших налоговое правонарушение, и
привлечение их к ответственности .
Целесообразно обозначить основные принципы, на которые
опираются субъекты налогового контроля при осуществлении своей
деятельности по проведению мероприятий налогового характера.
Выделяют следующие принципы:
x правомочности;
x определенности предмета контроля;
x полноты;
x координации и взаимодействия деятельности органов кон-
троля;
80
4
x профессионализма;
x превентивности.
Ведущая роль в сфере осуществления налогового контроля принадлежит налоговым органам, которые реализуют единую систему
контрольных действий:
x за соблюдением налогового законодательства Российской Фе-
дерации;
x за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет налогов, платежей при
пользовании недрами, установленных законодательством
Российской Федерации, и других обязательных платежей;
x за выполнением требований валютного законодательства Рос-
сийской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых и таможенных органов.
Основные задачи таможенных органов как субъектов налогового
контроля можно поименовать следующим образом:
x проведение совместных с другими контролирующими орга-
нами проверок финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, у которых выявлены факты нарушения таможенного и налогового законодательства;
x оказание содействия в проведении ОРМ в отношении юри-
дических и физических лиц, нарушающих таможенное и налоговое законодательство в процессе осуществления внешнеэкономической деятельности;
x выработка мероприятий по использованию возможностей
компьютерного и оперативного учета информации в подразделениях налоговых и таможенных органов с последующим
обменом информацией в установленном законодательством
порядке.
Органы внутренних дел в рамках налогового контроля осуществляют взаимодействие с контролирующими органами в борьбе с налоговой преступностью и обеспечивают выполнение поставленных
перед ними обязанностей и задач в соответствии со своей компетенцией и полномочиями. В соответствии с приказом МВД РФ и
ФНС России от 30 июня 2009 г. ¹ 495/ММ-7-2-347 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых
органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых
правонарушений и преступлений» сотрудники правоохранительных
органов по запросу могут привлекаться к проведению совместно с
налоговыми органами выездных налоговых проверок. Данный документ определяет порядок и основные положения взаимного сотрудничества между налоговыми и правоохранительными органами.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]