Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
171
на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», являющимися участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих
за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию.
Обращаем внимание на то, что в соответствии с п. 3 ст. 224 НК
РФ некоторые категории иностранных граждан автоматически приобретают статус налогового резидента, например, лица поименованные в ст.13.2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. ¹ 115-ФЗ.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц,
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации — для физических
лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Перечень доходов от источников в Российской Федерации и
доходов от источников за пределами Российской Федерации указаны в статье 208 НК РФ.
Налоговая база. По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41
НК РФ).
Экономическая выгода признается доходом физического лица,
если одновременно соблюдаются три условия:
1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
2) ее размер можно оценить;
3) она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.
Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом
физического лица, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ. Состав экономических выгод физического лица в целях обложения НДФЛ регулярно пересматривается. Так, с 1 августа 2019 г. материальную выгоду от экономии на
процентах при ипотечных каникулах освободили от НДФЛ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ,
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по
решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
172
7
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые
ставки.
Налоговая база по доходам от долевого участия определяется
отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая
ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 НК РФ
В отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218—221 НК РФ, не применяются.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется
больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к
этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная
п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде
доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224
НК РФ, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.
При определении налоговой базы в соответствии с настоящим
п. не подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 НК РФ, доходы контролирующего лица в
виде сумм прибыли контролируемой этим лицом иностранной
компании.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение
таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые
вычеты, предусмотренные ст. 218—221 НК РФ, не применяются.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со
ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218—221 НК РФ) налогоплательщика,
173
выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка
Российской Федерации, установленному на дату фактического
получения указанных доходов (дату фактического осуществления
расходов)
Налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества
определяется с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ.
Доходы, не подлежащие налогообложению. Некоторые доходы
освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. 215 и 217 НК РФ.
Не исчисляется, НДФЛ со следующих сумм:
1) с доходов, которые освобождены от НДФЛ согласно ст. 217
НК РФ, в частности:
x с компенсационных выплат, которые установлены законода-
тельством РФ, субъектов РФ и решениями представительных
органов местного самоуправления (выходное пособие при
увольнении, возмещение вреда здоровью и др.) (п. 3 ст. 217
НК РФ);
x алиментов (п. 5 ст. 217 НК РФ) и дкр..;
x 2) с доходов, по которым уплатить НДФЛ обязан сам на-
логоплательщик:
x с доходов, которые выплачиваются индивидуальным пред-
принимателям, нотариусам, адвокатам и иным лицам, занимающимся частной практикой (п. п. 1, 2 ст. 227 НК РФ);
x с доходов, для которых ст. 228 НК РФ установлен специаль-
ный порядок исчисления НДФЛ. Например, с доходов, полученных физическим лицом от продажи недвижимого имущества (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Налоговые вычеты. Налоговым законодательством предусмотрено семь видов налоговых вычетов, на которые налогоплательщик
может уменьшить налоговую базу:
x стандартные налоговые вычеты;
x социальные налоговые вычеты;
x инвестиционные налоговые вычеты;
x имущественные налоговые вычеты;
x профессиональные налоговые вычеты;
x налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убыт-
ков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
x налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убыт-
ков от участия в инвестиционном товариществе.
174
7
Обращаем внимание на то, что налоговые вычеты предоставляются только лицам, уплачивающим налог по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия). Для каждого вида вычета установлен свой размер. Он может быть определен фиксированной
суммой либо в виде предельной величины (ст. 218—221 НК РФ).
Остановимся на некоторых налоговых вычетах.
Стандартные вычеты предоставляются:
x «на себя» некоторым категориям физических лиц в размере
3 млн руб. или 500 руб. за каждый месяц. Размер вычета зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
x на детей родителям и их супругам, усыновителям, приемным
родителям и их супругам, опекунам и попечителям — в размере 1 400 руб. или 3 000 руб. на ребенка ежемесячно в зависимости от количества и очередности появления детей. Если
ребенок является инвалидом, то к указанным суммам прибавляется еще 6 000 руб. или 12 000 руб. исходя из того, кем
налогоплательщик приходится ребенку (родителем, опекуном
и т.п.). На это указано в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Социальные вычеты предоставляются:
x на благотворительность — в размере фактически понесенных
расходов, но не более 25% от облагаемого дохода за год (пп. 1
ï. 1 ñò. 219 ÍÊ ÐÔ);
x на обучение, лечение, добровольное личное страхование,
добровольные взносы на пенсионное обеспечение (страхова-
ние), добровольное страхование жизни, дополнительные взносы
на накопительную часть пенсии, прохождение независимой
оценки своей квалификации, — в размере фактически поне-
сенных расходов, но не более 120 000 руб. в год по всем ви-
дам расходов (пп. 2—6 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ);
x на дорогостоящее лечение — в размере произведенных расхо-
дов без ограничения (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
x на обучение своих детей (подопечных) в размере не более
50 000 руб. на каждого ребенка. Эта сумма общая на обоих ро-
дителей (опекунов, попечителей) (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Имущественные вычеты предоставляются:
x при продаже недвижимости, которая была в собственности
меньше минимального срока владения, указанного в ст. 217.1
НК РФ — в размере не более 1 000 000 руб. в целом за год
для жилья, земли, дач, и 250 000 руб. в целом за год для ос-
тальной недвижимости, либо в размере расходов, которые на-
логоплательщик понес при покупке этого имущества (ст. 216,
ïï. 1 ï. 1, ïï. 1, 2 ï. 2 ñò. 220 ÍÊ ÐÔ);
x при продаже иного имущества (кроме ценных бумаг), которое
было в собственности меньше трех лет — в размере до 250 тыс.
руб. в целом за год, либо в размере расходов, которые физли-
цо понесло при покупке этого имущества (ст. 216, пп. 1 п. 1,
ïï. 1, 2 ï. 2 ñò. 220 ÍÊ ÐÔ);
x при приобретении жилья (долей в нем), земельного участка,
предназначенного для строительства жилья или на котором
уже построено жилье — в размере фактически произведенных
расходов на приобретение, но не свыше 2 млн руб. Если для
покупки привлекались целевые кредиты (займы), то еще мо-
жет быть предоставлен вычет по уплаченным процентам в пре-
делах 3 млн руб. (пп. 3, 4 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 220 НК РФ);
x вычет при изъятии для государственных или муниципальных
нужд земельного участка и (или) расположенного на нем
иного объекта недвижимости - в размере выкупной стоимо-
сти изъятого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Профессиональные вычеты предоставляются:
x индивидуальным предпринимателям — в сумме произведен-
ных и документально подтвержденных расходов, непосредст-
венно связанных с извлечением доходов, либо в размере 20%
от дохода при отсутствии подтверждающих документов (п. 1
ñò. 221, ïï. 1 ï. 1 ñò. 227 ÍÊ ÐÔ);
x нотариусам, адвокатам и иным лицам, занимающимся част-
ной практикой, — в сумме произведенных и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с из-
влечением доходов (п. 1 ст. 221, пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);
x налогоплательщикам, выполняющим работы (оказывающим
услуги) по гражданско-правовым договорам, - в размере про-
изведенных и документально подтвержденных расходов, не-
посредственно связанных с выполнением этих работ (оказа-
нием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ);
x налогоплательщикам, получающим авторские вознагражде-
ния, — в размере произведенных и документально подтвер-
жденных расходов. При отсутствии подтверждающих доку-
ментов вычеты предоставляются в пределах 20—40% от таких
доходов в зависимости от вида авторского произведения (п. 3
ст. 221 НК РФ).
Размеры инвестиционных вычетов определяются следующим об-
разом:
x вычеты на прибыль, полученную в налоговом периоде от
продажи (погашения) ценных бумаг, обращающихся на
175
176
7
ОРЦБ, находившихся в собственности более трех лет, рассчи-
тываются по формуле: 3 000 000 руб. x коэффициент срока
нахождения в собственности ценных бумаг (пп. 1 п. 1, пп. 2
ï. 2 ñò. 219.1 ÍÊ ÐÔ);
x вычеты по индивидуальному инвестиционному счету предос-
тавляются либо в размере фактически внесенных на этот счет
средств в налоговом периоде (но не более 400 000 руб.), либо
в размере прибыли от операций по этому счету (пп. 2, 3 п. 1,
ïï. 1 ï. 3 ñò. 219.1 ÍÊ ÐÔ).
Вычеты при переносе убытков предоставляются по доходам:
x от операций с ценными бумагами, обращающимися на орга-
низованном рынке ценных бумаг, - в размере убытков от та-
ких операций, полученных в предыдущих периодах, но не
больше размера налоговой базы по таким операциям (пп. 1
ï. 2 ñò. 220.1 ÍÊ ÐÔ);
x от операций с производными финансовыми инструментами,
обращающимися на организованном рынке, — в размере
убытков от таких операций, полученных в предыдущих пе-
риодах, но не больше размера налоговой базы по таким опе-
рациям (пп. 2 п. 2 ст. 220.1 НК РФ);
x от участия в инвестиционном товариществе — в размере
убытков от операций инвестиционных товариществ, полу-
ченных в предыдущих периодах, но не больше размера нало-
говой базы по таким операциям (п. п. 1, 2 ст. 220.2 НК РФ).
Для предоставления вычета по НДФЛ работник должен пред-
ставить заявление и подтверждающие документы. Конкретный перечень документов зависит от вида вычета.
Налоговый период и налоговые ставки. Налоговым периодом
признается календарный год. По НДФЛ установлены ставки: 0, 5,
9, 13, 30, 35, 15%. Основная налоговая ставка устанавливается в
размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении
следующих доходов:
x стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в прово-
димых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рек-
ламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб;
x процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на
территории Российской Федерации, доходов в виде процента
(купона) по обращающимся облигациям российских органи-
заций, номинированным в рублях, налоговая база по кото-
рым определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ;
177
x суммы экономии на процентах при получении налогопла-
тельщиками заемных (кредитных) средств в части превыше-
ния размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
x доходов в виде платы за использование денежных средств
членов кредитного потребительского кооператива (пайщи-
ков), а также процентов за использование сельскохозяйст-
венным кредитным потребительским кооперативом средств,
привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйствен-
ного кредитного потребительского кооператива или ассоции-
рованных членов сельскохозяйственного кредитного потреби-
тельского кооператива, налоговая база по которым определя-
ется в соответствии со ст. 214.2.1 НК РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении
всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением
доходов, получаемых:
x в виде дивидендов от долевого участия в деятельности рос-
сийских организаций, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 15%;
x компаний, которые являются публичными компаниями на
день принятия решения такой компании о выплате дивиден-
дов, в отношении которых налоговая ставка устанавливается
в размере 5%;
x от осуществления трудовой деятельности в качестве высоко-
квалифицированного специалиста в соответствии с Феде-
ральным законом от 25 июля 2002 г. ¹ 115-ФЗ «О правовом
положении иностранных граждан в Российской Федерации»,
в отношении которых налоговая ставка устанавливается в
размере 13 % и др.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении
доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия,
выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Ставка 9% применяется для налогообложения доходы в виде
процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании
приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года (п. 5
ст. 224 НК РФ).
178
7
По ставке 5% облагаются доходы физических лиц в виде диви-
дендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов (п. 3 ст. 224
НК РФ). Данная ставка используется для обложения доходов, полученных до 1 января 2029 г., и при условии, что иностранные
организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись публичными компаниями по состоянию на 1 января 2018 г.
Ставка 0% применяется для обложения доходов по государст-
венным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими
организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, не подлежащие налогообложению в соответствии с НК РФ или международным договором РФ в
силу действия п. 1 ст. 214.6 НК РФ,
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую дея-
тельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица самостоятельно исчисляют суммы
налога.
Порядок расчета налога будет различным для выплат, по кото-
рым налоговая база рассчитывается нарастающим итогом, и для
иных выплат.
Порядок уплаты НДФЛ в виде фиксированного авансового пла-
òåæà распространен на иностранных граждан, прибывших в Российскую Федерацию в безвизовом режиме и работающих на основании патента не только у физических лиц (как было до 2015 г.), но
и в организациях, у индивидуальных предпринимателей или занимающихся частной практикой лиц (например, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет).
НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей уплачивает-
ся за период действия патента в размере 1200 руб. в месяц, с индексацией платежа на коэффициент-дефлятор, установленный на
соответствующий календарный год, и коэффициент, отражающий
региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ (Федеральный
закон от 24 ноября 2014 г. ¹ 368-ФЗ).
Налоговый период по налогу на доходы физических лиц состав-
ляет календарный год.
Налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от
них физическими лицами в налоговом периоде. Для данных целей
179
может использоваться форма ¹ 1-НДФЛ «Налоговая карточка по
учету доходов и налога на доходы физических лиц».
Исчисленный НДФЛ налоговый агент отражает:
x ежеквартально — расчет по форме 6-НДФЛ;
x ежегодно — справки по форме 2-НДФЛ.
Отличаются они друг от друга тем, что в расчете 6-НДФЛ ука-
зываются обобщенные сведения по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, а в справке 2-НДФЛ — по
каждому физическому лицу в отдельности.
С 1 января 2020 г. организации со штатом от 10 человек обяза-
ны применять электронные формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.
7.5.
В теории отечественного налогообложения фундаментальные ос-
новы в отношении происхождения прибыли были заложены в трудах
Н. Тургенева в 1818 г., который писал «налог должен быть всегда
взимаем с дохода, и притом с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов государственных не истощались».
В России процесс перехода от механизма распределения прибы-
ли между государством и предприятиями во временном интервале
составлял периоды 1985—1990 гг. Позднее, в декабре 1991 г., был
принят Закон ¹ 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», который просуществовал десять лет и носил ярко выраженную регулирующую функцию.
С 2002 г. порядок исчисления и уплаты налога установлен гла-
вой 25 Налогового кодекса РФ.
Налог на прибыль организаций — это один из основных налогов,
которые должна уплачивать организация или индивидуальный
предприниматель, при условии, что они не применяют специальные налоговые режимы. Налог на прибыль — серьезный и важный
налог, достаточно сложный и многогранный с точки зрения учета и
отчетности. В работе с ним возникает масса вопросов, немало
спорных ситуаций и разных точек зрения.
По налогу на прибыль также есть региональные законы (в части
налоговых льгот), а также большое значение имеют многочисленные разъяснения Минфина и ФНС РФ.
Налогоплательщики. Налогоплательщиками налога на прибыль
организаций признаются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, осуществляющие свою деятель-
ность в Российской Федерации через постоянные представительст-
180
7
ва и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Организации, являющиеся ответственными участниками консо-
лидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой
консолидированной группе налогоплательщиков.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков
исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль
организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в
части, необходимой для его исчисления ответственным участником
этой группы.
Не признаются налогоплательщиками:
x UEFA и дочерние организации UEFA в период по 31 декабря
2020 года включительно, FIFA и дочерние организации FIFA,
определенные Федеральным законом «О подготовке и прове-
дении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу
FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чем-
пионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении из-
менений в отдельные законодательные акты Российской Фе-
дерации»;
x конфедерации, национальные футбольные ассоциации, про-
изводители медиаинформации FIFA, поставщики товаров
(работ, услуг) FIFA, коммерческие партнеры UEFA, постав-
щики товаров (работ, услуг) UEFA и вещатели UEFA, опре-
деленные вышеназванным законом и являющиеся иностран-
ными организациями, в отношении доходов, полученных ими
от деятельности, связанной с осуществлением мероприятий,
предусмотренных данным законом.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика ор-
ганизации, получившей статус участника проекта по осуществлению
исследовательской и научно-технологической деятельности. Ðå÷ü èäåò
об организациях, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» либо участников проекта в соответствии с
Федеральным законом от 29 июля 2017 г. ¹ 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений
в отдельные законодательные акты Российской Федерации». В течение 10 лет со дня получения данными организациями статуса
участников проекта они имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]