Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
10
Изучив главу, вы будете:
знать
x классификацию и виды специальных налоговых режимов
x общую характеристику специальных налоговых режимов
уметь
x выбирать оптимальный режим налогообложения в целях оптими-
зации налоговых платежей в рамках налогового законодательства
x определять объект налогообложения и состав налоговой базы по
специальным налоговым режимам
владеть
x терминологией в контексте главы
Специальные налоговые режимы представляют собой особый ин-
ститут налогового права, установленный Налоговым кодексом ÐÔ
порядок определения элементов налогов, а также освобождения от
уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей, участников выполнения соглашений о разделе продукции.
Налоговым законодательством установлены следующие виды
специальных режимов:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных произ-
водителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вменен-
ный доход от отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашения о
разделе продукции;
5) патентная система налогообложения;
6) налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).
252
10
10.1.
( )
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН) — это
специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.
В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции
относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) применяется
наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в
порядке, в соответствии с налоговым законодательством. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на
прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с
доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным
п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций.
Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
К налогоплательщикам ЕСХН относятся:
1) сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и
индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию);
2) рыбохозяйственные организации (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).
Сельскохозяйственные товаропроизводители — рыбохозяйственные организации (за исключением организаций, указанных в
подп. 3 п. 5 ст. 346.2 НК РФ) и индивидуальные предприниматели
вправе перейти на ЕСХН с начала следующего календарного года
они удовлетворяют следующим условиям:
x если средняя численность работников, определяемая в поряд-
ке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным в области статистики, за каждый из
двух календарных лет, предшествующих календарному году, в
котором организация или индивидуальный предприниматель
253
подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек;
x если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за
календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной
из них собственными силами рыбной и иной продукции из
водных биологических ресурсов составляет не менее 70%.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие
желание перейти на уплату сельскохозяйственного налога со следующего календарного году, уведомляют об этом налоговый орган
по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года,
предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного года.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на
уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 84 НК РФ.
Налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения в случае выявленных
нарушений, установленных статьей 346.3 НК РФ.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, в течение пятнадцати дней
по истечении отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с
начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по
месту нахождения организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе
вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не
ранее чем через один год после того, как они утратили право на
уплату единого сельскохозяйственного налога.
Организации (индивидуальные предприниматели), которые не
производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе
применять ЕСХН.
254
10
Существует перечень организаций, которые не могут перейти на
ЕСХН. К таким организациям, в частности, относятся:
1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров,
дакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства;
2) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
4) казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения призна-
ются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно п. 5 ст. 346.2 НК РФ в целях перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном ст. 248 и 249 НК РФ, а доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.
Так, п. 2 ст. 249 НК РФ установлено, что в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала
года.
Можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годов (п. 5 ст. 346.6 НК).
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным
периодом признается полугодие.
Налоговая ставка. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 0 до
6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков, указанных в п. 2 статьи 346.8 НК РФ.
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют
сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу
уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания
отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по единого
за исключением по-
255
сельскохозяйственному засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода и производятся по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию:
1) по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, сле-
дующего за налоговым периодом;
2) не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с п. 9 ст. 346.3 НК РФ, им
прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 28 июля
2014 г. ¹ ММВ-7-3/384@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, порядка е¸ заполнения, а также формата представления налоговой декларации
по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме».
10.2.
В целях снижения налоговой нагрузки многие налогоплательщики, которые применяют общую систему налогообложения и уплачивают соответствующие налоги, стараются перейти на упрощенную
систему налогообложения (УСНО), регулируемую нормами гл. 26.2
НК РФ.
Налогоплательщики. Индивидуальные предприниматели и организации могут добровольно переходить на применение УСНО и
обратно на другие режимы налогообложения. Порядок такого перехода установлен в главе 26.2 НК РФ.
Применяя УСНО, налогоплательщики освобождаются от уплаты некоторых налогов, поэтому применение УСНО в определенных
случаях дает преимущество.
Налогоплательщики, применяющие УСНО, освобождаются от
уплаты налога на прибыль и налога на имущество, однако не во
всех случаях и имеются исключения. Обязанность по уплате налога
на прибыль сохраняется с доходов по дивидендам и по операциям с
отдельными видами долговых обязательств. Такие доходы облагаются по ставкам, указанным в п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. Плательщики УСНО обязаны исчислить по таким доходам налог и уплатить в
бюджет. Более того, с 1 января 2015 г. — еще и с доходов, облагаемых по ставке, предусмотренной п. 1.6 ст. 284 НК РФ.
256
10
Налогоплательщики, применяющие УСНО, с 1 января 2015 г.
должны уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется
как их кадастровая стоимость. Такие изменения внесены в п. 2
ст. 346.11 НК РФ, в которой имеется отсылка на ст. 378.2 НК РФ.
Обращаем внимание на то, что организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие УСНО, с 1 января 2015 г. не освобождаются от исполнения обязанностей контролирующих лиц
контролируемых иностранных компаний, предусмотренных п. 5
ст. 346.11 НК РФ.
Плательщики УСНО освобождены от уплаты НДС, за исключением:
1) операций ввоза товаров на территорию РФ при импорте
(НДС необходимо уплатить на таможне). При этом к вычету уплаченный НДС принять нельзя;
2) исполнения обязанностей товарища, ведущего дела, при
осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ). Можно применять вычеты по счетам-фактурам, предъявленным товарищу;
3) случая выставления счетов-фактур с НДС. В таком случае
НДС нужно уплатить, а вот принять к вычету НДС — нельзя на
основании п. 3 ст.173 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик обязан подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ. Причем, как было сказано ранее в гл. 7,
с 1 января 2014 г. налоговую отчетность по НДС необходимо представить в электронной форме
4) исполнения обязанностей налогового агента по НДС (арен-
да муниципального имущества, и т.д.) (письмо Минфина России от
01.03.2013 ã. ¹ 03-11-09/61114).
Организации, желающие перейти на уплату единого налога в
связи с применением УСНО, должны за предыдущие девять месяцев текущего года, предшествующего года перехода на упрощенный
режим, иметь доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК
РФ, не превышающие 112,5 млн.руб., увеличенные на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Если налогоплательщик находится на УСНО, то его доход не должен превышать 150 млн. руб.
При расчете доходов учитываются как доходы о реализации товаров
(работ, услуг), так и внереализационные доходы. Для перехода на
УСНО размер доходов налогоплательщика — индивидуального
1
Семенихин В. Упрощенная система налогообложения. О нововведениях, всту-
пающих в силу с 2015 года // Финансовая газета. 2015. ¹ 3. 29 января.
1
;
257
предпринимателя значения не имеет (письма Минфина России от
7.04.2014 ¹ 03-11-11/15440, îò 17.07.2013 ¹ 03-11-11/27954).
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и . 1 и 3
п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. руб. и (или) в течение
отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право
на применение упрощенной системы налогообложения с начала
того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или)
несоответствие указанным требованиям.
В этом случае налогоплательщик считается утратившим право
на применение УСНО с начала того квартала, в котором произошло превышение доходов и (или) допущено несоответствие требованиям. В этом случае налогоплательщик обязан уведомить налоговой
орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15
календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в
котором он утратил право на применение УСНО.
Порядок и условия начала и прекращения упрощенной системы налогообложения. На основании п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и
индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на
УСНО со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства
индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого
они переходят на УСНО. При этом в уведомлении они должны указать выбранный объект налогообложения. Организации в уведомлении также должны указать остаточную стоимость основных средств и
размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего
календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО.
У налогоплательщика могут возникнуть споры с налоговыми
органами при переходе с общего режима налогообложения на УСНО. Рассмотрим возможную ситуацию. Порядок исчисления НДС
при продаже товаров (работ, услуг) на условиях предоплаты предусматривает, что сумму налога, подлежащую в бюджет, налогоплательщик рассчитывает дважды. При получении авансового платежа,
второй — при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. При этом сумма «авансового» налога, начисленная на
дату получения аванса, принимается к вычету налогоплательщиком
на дату отгрузки (п. 6 ст. 172 НК РФ). Однако при переходе на
УСНО исполнение договора, по которому был получен аванс, осуществляется лицом, который не является плательщиком НДС. Сле-
258
10
довательно, воспользоваться налоговым вычетом по «авансовому»
НДС на дату отгрузки новоявленный налогоплательщик по УСНО
уже не сможет. Однако вернуть налог в данной ситуации с исчисленного и полученного аванса можно. На это указывает п. 5 ст. 46
25 НК РФ. Следовательно, чтобы не потерять суммы «авансового»
налога при переходе на УСНО, необходимо в последнем налоговым
периоде по НДС, предшествующем переходу на специальный налоговый режим, расторгнуть или изменить договор с контрагентом и
вернуть ему полученный аванс, при этом требования главы 26.2 НК
РФ не предусматривают возврата всей суммы предварительной оплаты, а только ее части, приходящейся на НДС.
Если налогоплательщик воспользовался вычетом по НДС по
имуществу, которое после перехода будет использоваться субъектом, не имеющим статуса плательщика НДС, то этот налог он должен восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу
на УСНО (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленные суммы
налога не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в то числе основных средств, а учитываются в составе прочих
расходов согласно ст. 264 НК РФ.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на
УСНО не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет
в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на
учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК
РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСНО с
даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Объекты налогообложения. Объектом налогообложения признаются:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего
года, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в каче-
259
стве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов.
Порядок определения доходов. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
При этом из состава доходов необходимо исключить доходы,
перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
В частности, не учитываются при определении объекта налогообложения доходы организации, облагаемые налогом на прибыль
по ставкам, предусмотренным п. п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ.
Порядок определения расходов. В соответствии с п. 2 ст. 346.18
НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные
на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом для целей применения УСНО под оплатой товаров
(работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров
(работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных
прав. Причем расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов
по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе
для целей налогообложения использовать один из методов оценки
покупных товаров, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Согласно подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик может отнести в расходы «входной» НДС, включенный в стоимость
товара поставщиком.
Налогоплательщик учитывает доходы и расходы кассовым ме-
тодом.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, уплачивает
минимальный налог. Сумма минимального налога уплачивается в
случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не применяется при переходе на УСНО.
260
10
Налоговые ставки. У налогоплательщика, применяющего УСНО, есть возможность выбрать способ уплаты налога:
1) с доходов по ставке 6%;
2) с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, учитывая при этом, что законом субъекта Российской Федерации может быть установлена дифференцированная ставка в пределах от
5 до 15% для разных категорий налогоплательщиков (ст. 346.14, п. 2
ст. 346.20 НК РФ).
Законом ¹ 379-ФЗ введен п. 3, который позволяет Республике
Крым и городу федерального значения Севастополю соответствующим законом уменьшить на своей территории налоговую ставку
для всех или отдельных категорий налогоплательщиков. При этом в
отношении периодов 2017—2021 гг. налоговая ставка может быть
уменьшена до 3 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу,
исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с
учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за
налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за
этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам
пособий по социальному страхованию, и обязательному медицинскому страхованию и другим аналогичным выплатам. При этом
сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть
уменьшена более чем на 50%.
Для индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве
объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и
иные выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшает сумму налога (авансовых платежей) на уплаченные страховые
взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]