Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
191
Налоговые ставки. В соответствии со статьей 342 НК РФ налоговые ставки по добычи полезных ископаемых подразделяются следующим образом.
1. Ставка 0% (0 руб.):
x фактические потери полезных ископаемых при добыче, тех-
нологически связанные с принятой схемой и технологией
разработки месторождения, в пределах нормативов потерь,
утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;
x попутный газ;
x подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промыш-
ленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при
строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
x полезных ископаемых при разработке некондиционных (оста-
точных запасов пониженного качества) или ранее списанных
запасов полезных ископаемых (за исключением случаев
ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения);
x полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещаю-
щих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных
с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством
Российской Федерации;
x минеральных вод, используемых налогоплательщиком ис-
ключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);
x подземных вод, используемых налогоплательщиком исключи-
тельно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, сельскохозяйственных кооперативов, садоводческих
и огороднических некоммерческих товариществ и др.
192
7
Подпунктом 20 п. 1 ст. 342 НК РФ предусмотрены основания
налогообложения нефти по ставке НДПИ 0 руб.
Подпунктами 2, 13, 18 и 19 п. 1 ст. 342 НК РФ предусмотрены
основания налогообложения природного газа и газового конденсата
по ставке НДПИ 0 руб.
2. Адвалорные. Ставки корректируются на коэффициентыдефляторы, устанавливаемые по каждому виду угля, ежеквартально
на каждый следующий квартал, и учитывающие изменение цен на
уголь в Российской Федерации за предыдущий квартал.
Коэффициенты-дефляторы определяются и подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации.
3. Налоговые ставки при добыче нефти.
Ставка НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной
и стабилизированной с 1 января 2017 г. составляет 919 руб. (пп. 9
п. 2 ст. 342НК РФ).
Указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (КЦ). Полученная
сумма уменьшается на показатель Дм, характеризующий особенности добычи нефти.
Показатель Дм определяется в порядке, установленном ст. 342.5
НК РФ.
Ä
= Ê
Ì
½ Ê
ãäå Ê
равен 559 руб. с 1 января 2016 г.
íäïè
x Кц — характеризует динамику мировых цен на нефть и рас-
считывается в соответствии с п. 3 ст. 342 НК РФ;
x Кд — характеризует степень сложности добычи нефти и рас-
считывается в соответствии со ст. 342.2 НК РФ;
x Кдв — характеризует степень выработанности конкретной за-
лежи углеводородного сырья и рассчитывается в соответствии
со ст. 342.2 НК РФ;
x Кв — характеризует степень выработанности запасов кон-
кретного участка недр и рассчитывается в соответствии с п. 2
ст. 342.5 НК РФ;
x Кз — характеризует величину запасов конкретного участка
недр и рассчитывается в соответствии с п. 3 ст. 342.5 НК РФ;
x Ккан — характеризует регион добычи и свойства нефти и оп-
ределяется в соответствии с п. 4 ст. 342.5 НК РФ. По общему
правилу он признается равным 1. Однако в отношении нефти
½ ÊÖ ½ (1 – ÊÂ ½ ÊÇ ½ ÊÄ ½ ÊÄÂ ½
ÍÄÏÈ
) – ÊÊ – Ê
ÊÀÍ
ÀÁÄÒ
– Ê
ÌÀÍ
½ ÑÂÍ,
193
вязкостью более 200 мПа•с и менее 10 000 мПа•с (в пластовых условиях), а также нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в том числе в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края,
в Азовском, Каспийском, Черном, Охотском морях и некоторых других участках недр, коэффициент Ккан принимается
равным 0 при соблюдении определенных условий;
x КАБДТ — определяется в порядке, установленном п. 11
ñò. 342.5;
x КМАН — определяется в порядке, установленном п. 7 ст. 342.5;
x СВН — характеризует добычу сверхвязкой нефти и определя-
ется в порядке, установленном п. 10 ст. 342.5.
Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога по добытым
полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой
ставки процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по добытому углю и углеводородному сырью налоговая база как произведение соответствующей налоговой ставки
и величины налоговой базы.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр,
предоставленному налогоплательщику в пользование. При этом,
если сумма налога не исчисляется по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча полезных ископаемого, сумма налога,
подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве
добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым
за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате
в бюджет по месту нахождения организации или месту жительству
индивидуального предпринимателя.
Статья 343.1 Налогового кодекса РФ регулирует право налогоплательщика на получение налогового вычета, который может по
своему выбору уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов в
налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр. В налоговый вычет включаются следующие расходы:
1) материальные расходы налогоплательщика, определяемые в
порядке, предусмотренном главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ;
194
7
2) расходы налогоплательщика на приобретение и (создание)
амортизируемого имущества; расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение
объектов основных средств. Право на применение данного налогового вычета непосредственно связано с обязанностью налогоплательщика НДПИ — работодателя обеспечивать безопасные условия
труда и их охрану. Порядок признания расходов в целях применения данного вычета должен быть отражен в учетной политике для
целей налогообложения.
Срок уплаты налога и налоговая декларация. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не
позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщика возникает начиная с того налогового периода, в котором
начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы
по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.
Налоговая декларация представляется не позднее последнего
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В настоящее время Правительство РФ рассматривает изменение
налогового маневра. Минэнерго РФ выдвинуло законопроект о налоге на финансовый результат (НФР), а Минфин РФ — законопроект о налоге на дополнительный доход (НДД). Общее у НФР и
НДД — в отличие от действующего НДПИ, они берутся не со стоимости добытой нефти, а учитывают расходы на ее добычу.
7.7.
Налогоплательщики. Налогоплательщиками водного налога
признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащие лицензированию в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования
или решений о предоставлении водных объектов в пользование,
соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.
Решение о предоставлении водного объекта, находящегося в федеральной собственности, в пользование для обеспечения обороны
страны и безопасности государства принимает Правительство РФ. В
195
иных случаях решение о предоставлении водных объектов в пользование принимается исполнительными органами государственной
власти или органов местного самоуправления (ст. 21 ВК РФ).
Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются:
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением
лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей сплава древесины
в плотах и кошелях.
Установлен перечень видов водопользования, которые не признаются объектом налогообложения. Перечень содержит 15 видов
водопользования и является закрытым. В частности, не признаются
объектами налогообложения:
x забор из подземных водных объектов воды, содержащей по-
лезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а
также термальных вод;
x забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной
безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и
последствий аварий;
x забор воды из водных объектов для санитарных, экологиче-
ских и судоходных попусков
x использование акватории водных объектов для проведения
государственного мониторинга водных объектов и других
природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
x использование акватории водных объектов для размещения и
строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;
x использование акватории водных объектов для организован-
ного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов
и детей;
x забор воды из водных объектов для орошения земель сель-
скохозяйственного назначения, полива садовых, огородных
земельных участков и земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства, для водопоя и обслуживания скота
и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
196
7
x использование акватории водных объектов для рыболовства и
охоты и др.
При этом не все виды водопользования подпадают под обложение водным налогом. Статья 85 ВК РФ специально оговаривает
возможность использования водных объектов без изъятия водных
ресурсов, в частности, их сброс.
Налоговая база. Налоговая база определяется отдельно по каждому конкретному водному объекту и виду водопользования. Если в
отношении водного объекта установлены разные налоговые ставки,
налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к
каждой налоговой ставке.
При заборе воды налоговая база определяется как объем воды,
которая забрана из водного объекта за налоговый период. Объем
воды, которая забрана из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. Если таковые приборы
отсутствуют, то объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. Если невозможно определить объем забранной воды исходя из времени
работы и производительности технических средств, то он определяется исходя из норм водопотребления.
При использовании акватории водных объектов (за исключением сплава древесины в плотах и кошелях) налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Площадь
предоставленного водного пространства определяется по данным
лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в
случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных, по материалам соответствующей технической и проектной документации.
Если организацией используются водные объекты без забора воды
для целей гидроэнергетики, то налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
Налоговым периодом по водному налогу признается квартал.
Ставки налога. Размеры ставок водного налога установлены в
рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек,
озерам и морям. Кроме того, при заборе воды учитывается экономический район, а также то, является ли водный объект поверхностным или подземным.
Указанные в Налоговом кодексе ставки применяются при заборе воды в пределах установленных лимитов. При заборе воды сверх
установленных лимитов предусмотрено увеличение ставок в пять
раз с учетом коэффициентов, установленных п. 1.1 ст. 333.12.
197
При исчислении водного налога за пользование акваторией
водного объекта ставка налога установлена на год. Поэтому налог
за отдельный налоговый период исчисляется как % суммы налога,
исчисленной по годовой налоговой ставке.
Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размерах: с 1 января по 31 декабря 2020 г.
включительно — 162 руб. за 1000 куб. м воды; с 1 января по
31 декабря 2021 г. включительно — 186 руб.; с 1 января по 31 декабря 2022 г. включительно — 214 руб.; и до конца 2025 г. ставки
повышаются, достигая 326 руб. за 1000 куб. м воды. Начиная с 2026 г.
ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из
водных объектов для водоснабжения населения будет определяться
ежегодно путем умножения ставки водного налога для этого вида
водопользования, действовавшей в предыдущем году, на коэффициент, учитывающий фактическое изменение (в среднем за год)
потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, определенный федеральным органом исполнительной
власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной
статистической отчетности для второго по порядку года, предшествующего году налогового периода.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Налогоплательщик
исчисляет сумму налога самостоятельно.
Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и
соответствующей ей налоговой ставки, умноженной на коэффициент (коэффициенты), установленный (установленные) ст. 333.12
НК РФ.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в
результате сложения всех сумм налога.
Налог подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (т. е. не позднее 20 апреля,
20 июля, 20 октября и 20 января).
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в
налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в
срок, установленный для уплаты налога.
При этом в соответствии со ст. 83 НК РФ налогоплательщики,
отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших
налогоплательщиков.
198
7
7.8.
Государственная пошлина — сбор, взимаемый с лиц, указанных в
статье 333.17НК РФ, при их обращении в государственные органы,
органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми
актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных
настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. Выдача документов (их дубликатов) в этом случае приравнивается к юридически
значимым действиям.
Органы и должностные лица, за исключением консульских учреждений Российской Федерации, не вправе взимать за совершение
юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, иные платежи, за исключением государственной пошлины.
Плательщиками государственной пошлины признаются:
1) организации;
2) физические лица.
Указанные лица признаются плательщиками в случае, если они:
1) обращаются за совершением юридически значимых действий;
2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, Верховном Суде Российской Федерации, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец (административный истец)
освобожден от уплаты государственной пошлины.
Плательщики уплачивают государственную пошлину в следую-
щие сроки:
1) при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, Верховный Суд Российской Федерации, суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям — до подачи
запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, административного искового заявления, жалобы;
2) плательщики, указанные в подп. 2 п. 2 ст. 333.17 НК РФЧ, —
в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения
суда;
3) при обращении за совершением нотариальных действий —
до совершения нотариальных действий;
4) при обращении за выдачей документов (их дубликатов) —
до выдачи документов (их дубликатов);
199
5) при обращении за проставлением апостиля — до проставления апостиля;
5.1) при обращении за ежегодным подтверждением регистрации
судна в Российском международном реестре судов — не позднее
31 марта года, следующего за годом регистрации судна в указанном
реестре или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение;
5.2) при обращении за совершением юридически значимых действий, за исключением юридически значимых действий, указанных
в п.п. 1 — 5.1, 5.3 п. 1 ст. 333.18 НК РФ,
(или) документов на совершение таких действий либо в случае, если заявления на совершение таких действий поданы в электронной
форме, после подачи указанных заявлений, но до принятия их к
рассмотрению;
5.3) при обращении за совершением юридически значимого
действия, указанного в п.п. 138 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, — после подачи заявления и документов на совершение такого действия, но до
выдачи федеральных специальных марок и акцизных марок.
Государственная пошлина уплачивается плательщиком в случае,
если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на
льготы, государственная пошлина уплачивается плательщиками в
равных долях.
В случае если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено
(освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству
лиц, освобожденных от ее уплаты. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не
освобожденным (не освобожденными) от уплаты государственной
пошлины.
Особенности уплаты государственной пошлины в зависимости
от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются ст. 333.20,
333.22, 333.25, 333.27, 333.29, 333.32 è 333.34 ÍÊ ÐÔ.
Государственная пошлина не уплачивается плательщиком в слу-
чае внесения изменений в выданный документ, направленных на
исправление ошибок, допущенных по вине органа и (или) должностного лица, осуществившего выдачу документа, при совершении
этим органом и (или) должностным лицом юридически значимого
действия.
— до подачи заявлений и
200
7
Государственная пошлина уплачивается по месту совершения
юридически значимого действия в наличной или безналичной
форме.
Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой
банка или территориального органа Федерального казначейства
(иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том
числе проводящего расчеты в электронной форме, о его исполнении.
Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной
формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.
Факт уплаты государственной пошлины плательщиком подтверждается также с использованием информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах,
предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 г. ¹ 210ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг».
При наличии информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о
государственных и муниципальных платежах, дополнительное подтверждение уплаты плательщиком государственной пошлины не
требуется.
Иностранные организации, иностранные граждане и лица без
гражданства уплачивают государственную пошлину в порядке и
размерах соответственно для организаций и физических лиц.
Размеры государственной пошлины. Предусмотрены различные
размеры государственной пошлины, которые установлены налоговым законодательством (ст. 333.19, 333.21, 333.23, 333.24, 333.26,
333.28, 333.30, 333.31, 333.32.1, 333.32.2, 333.33 ÍÊ ÐÔ).
Льготы для отдельных категорий физических и юридических
лиц следующие.
От уплаты государственной пошлины, освобождаются:
1) органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, казенные учреждения, редакции
средств массовой информации, за исключением средств массовой
информации рекламного и эротического характера, общероссийские общественные объединения, религиозные объединения, политические партии — за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]