Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
.
51
x консолидация в федеральном бюджете государственных вне-
бюджетных фондов с сохранением целевой направленности
использования денежных средств и нормативного порядка
формирования доходной части бюджета;
x облегчение налогового бремени производителей продукции
(работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы с одновременным введением механизмов, повышающих уровень собираемости налогов;
x развитие налогового федерализма, в том числе установление
минимальных значений долей поступления доходов от каждого налога в бюджеты разных уровней;
x сокращение льгот и исключений из общего режима налого-
обложения;
x увеличение роли экологических налогов и штрафов.
1998-й год знаменуется систематизацией налогового законода-
тельства, принятием части первой Налогового кодекса (часть вторая
принята в 2000 г.).
3.2. «», «» « ».
,
В настоящее время в Российской Федерации налоги являются
основным источником доходов бюджетов всех уровней. Зачисление
налогов в бюджетную систему предполагает и определяет их публичный характер, т.е. направленность на общезначимые интересы
соответствующего территориального уровня. Отсюда следует приоритетное внимание любого государства к формированию налоговой системы и налоговой политики.
Понятие «налог». Одна из ключевых задач, влияющих на решение
комплекса вопросов налогообложения, — определение понятия «налог» и его основных юридических признаков.
Официальное (законодательное) определение налога дано в п. 1
ст. 8 Налогового кодекса РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных
образований.
С.Г. Пепеляев расширил определение понятия «налог»: «это
единственно законная (установленная законом) форма отчуждения
52
3
собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, в целях обеспечения платежеспособности
субъектов публичной власти
Понятие «сбор». С понятием «налог» тесно связано понятие
«сбор». В научной литературе ведется дискуссия по поводу определения данных категорий.
В соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц,
уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами
и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений
(лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в
пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов
предпринимательской деятельности.
Конституция РФ и Налоговый кодекс РФ понятием «сбор» охватывают как собственно сборы (платежи за обладание специальным правом), так и пошлины (государственные, регистрационные,
таможенные). Пошлины и сборы не имеют финансового значения, присущего налогам, что обусловлено следующими обстоятельствами. Во-первых, уплата пошлины или сбора характеризуется наличием специальной цели и специальных интересов. Цель
взыскания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии без
убытка, но и без чистого дохода издержек учреждения, в связи с
деятельностью которого взимается пошлина. Во-вторых, пошлина
или сбор взимаются в индивидуальном порядке в связи с услугой
публично-правового характера.
Понятие «страховые взносы». В соответствии с п. 3 ст. 8 НК
РФ означает обязательные платежи на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и
физических лиц в целях финансового обеспечения реализации
прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по
соответствующему виду обязательного социального страхования.
Появление данного термина в системе налоговых правоотношений
обусловлено передачей прав по администрированию страховых
1
.
1
Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003. С. 26.
.
53
взносов с 1 января 2017 г. от государственных внебюджетных
фондов к налоговым органам.
Признаки налога. В научной литературе выделяют ряд признаков,
характеризующих содержание налога.
1. Налог — вид платежа, закрепленный актом органа государ-
ственной власти. Право законодателя утверждать налог является
выражением права народа соглашаться на уплату налога, что, однако, не означает необходимости одобрения таких выплат каждым
конкретным членом общества, определенными группами, слоями.
Так, во многих странах, в том числе и в Российской Федерации,
существует запрет на принятие решения о налогообложении путем
референдума. Например, подп. 7 п. 5 ст. 6 Федерального конституционного закона от 28 июня 2004 г. ¹ 5-ФКЗ «О референдуме Российской Федерации» установлено, что на референдум не могут быть
вынесены вопросы о введении, изменении, отмене федеральных
налогов и сборов, а также об освобождении от их уплаты.
2. Основу признака односторонности обязанности по уплате на-
ëîãà составляет определенное направление движения средств — от
плательщика к государству. То обстоятельство, что при уплате налога не возникает прямой выгоды или прямого преимущества для
конкретного налогоплательщика, следует понимать в узком смысле,
так как государство опосредованно предоставляет налогоплательщику широкий перечень благ: бесплатное образование, медицинское обслуживание, защиту посредством органов правопорядка,
вооруженных сил и др.
3. Обязательный характер налога выражает императивную кате-
горичность и характеризуется принуждением в силу закона. Данный признак налога лежит в основе конституционной обязанности
каждого по уплате законно установленных налогов и сборов (ст. 57
Конституции РФ). Обязательный характер налога предусматривает
невозможность законного уклонения от его уплаты, кроме случаев,
закрепленных в Налоговом кодексе РФ (например, предоставление
соответствующих льгот). Обязательность налога обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных
органов, что свидетельствует о принудительном характере уплаты
налогов.
4. Нецелевой характер налогового платежа означает перечисле-
ние его в фонды, которые аккумулируются государством и используются на удовлетворение государственных потребностей. Данный
признак основан на бюджетно-правовом принципе запрета на индивидуализацию (специализацию) бюджетных доходов, что вытекает из базового положения финансового права о всеобщности и
54
3
единстве бюджета. Это означает, что конкретные налоговые доходы
не предназначаются заранее для обеспечения конкретных государственных нужд.
5. Безусловный характер налога означает, что его уплата не свя-
зана ни с какими встречными действиями государства. При этом
необходимо четко разграничивать юридический факт как основание
возникновения налогового правоотношения и объект налогообложения как основание возникновения налоговой обязанности.
6. Öåëü налогового платежа — финансовое обеспечение дея-
тельности государства и (или) муниципального образования. Государство для выполнения своих задач и функций по управлению
обществом и обеспечению его жизнедеятельности в лице соответствующих органов осуществляет планомерные целенаправленные
действия, направленные на создание, распределение и использование фондов финансовых (денежных) ресурсов. Среди доходов государства, образующихся согласно п. 1 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ
за счет налоговых и неналоговых видов доходов, ведущее положение занимает налоговый вид дохода, что обусловлено наличием
числа налогов и величиной налоговых ставок, а также постоянством и стабильностью поступления денежных средств в бюджетную
систему Российской Федерации.
7. Форма взимания налога с налогоплательщиков — отчуждение
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Взимание налогов в иной (неденежной) форме не допускается.
Виды налогов. Классификация налогов позволяет лучше уяснить
сущность данной категории.
Ïî субъектам (налогоплательщикам) выделяют:
x налоги с организаций — налог на прибыль организаций, на-
лог на имущество организаций;
x налоги с физических лиц — налог на доходы физических
лиц, налог на имущество физических лиц;
x налоги, уплачиваемые как физическими, так и юридическими
лицами, — налог на добавленную стоимость, акцизы, водный
налог, транспортный налог, земельный налог и др.
По степени закрепленности за бюджетом выделяют:
x закрепленные налоги, которые на длительный период полно-
стью или частично закреплены как доходный источник кон-
кретного бюджета (бюджетов), например транспортный на-
лог, земельный налог;
x регулирующие налоги — федеральные и региональные налоги
и платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений
.
55
в бюджет на очередной финансовый год (налог на прибыль ор-
ганизаций, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых).
В зависимости от формы возложения налогового бремени âûäå-
ëÿþò:
x прямые налоги, которые взимаются непосредственно с иму-
щества или дохода налогоплательщика. Юридический и фак-
тический плательщики в данном случае совпадают (напри-
мер, налог на имущество организаций, налог на имущество
физических лиц, налог на доходы физических лиц, налог на
прибыль организаций);
x косвенные налоги, которые включаются в цену товара или
услуг, вследствие чего окончательным плательщиком таких
налогов является потребитель товара (например, акцизы, на-
лог на добавленную стоимость).
По степени компетенции органов власти различных уровней в
сфере установления и введения налогов (с учетом федеративного
государственного устройства и организации в России местного самоуправления) выделяют:
x государственные (федеральные и региональные) налоги;
x местные налоги.
Указанные виды налогов более подробно будут рассмотрены при
характеристике системы налогов и сборо в в Российской Федерации.
Существуют и другие основания деления налогов на виды.
Функции налогов. В современных условиях налоги выполняют
фискальную, экономическую, контрольную функции, совокупность
которых делает налоги эффективным механизмом воздействия на
экономику страны.
Фискальная функция является основной. Используя ее, государ-
ство формирует денежные фонды для удовлетворения своих интересов и интересов общества, в том числе перераспределяя часть
национального дохода в пользу наименее обеспеченных его слоев.
Экономическая функция заключается в использовании налогов в
качестве инструмента перераспределения национального дохода
по отраслям национального хозяйства, обеспечивающего заинтересованность производителей и предпринимателей в развитии
разнообразных видов деятельности по производству товаров и услуг. Используя данную функцию налогов, государство регулирует
процессы реального производства и инвестирования капитальных
вложений.
Функция контроля, присущая налогам, заключается в следую-
щем. В ходе налогообложения со стороны государства проводится
контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предпри-
56
3
ятий, организаций, учреждений, получением доходов гражданами,
источниками этих доходов, использованием имущества, в том
числе земли.
3.3.
Глава 2 Налогового кодекса РФ посвящена системе налогов и
сборов в Российской Федерации. В данном случае речь идет именно о платежах, которые различаются между собой. Законодатель не
использует термин «налоговая система», так как он может толковаться более широко, например как совокупность платежей или
система налоговых органов.
Виды налогов и сборов в Российской Федерации. В Российской
Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской
Федерации. Исключение составляет положение об установлении
специальных налоговых режимов, которыми может предусматриваться особый порядок определения элементов налогообложения
или освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и
сборов, предусмотренных ст. 13—15 НК РФ.
В соответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам отнесены:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за поль-
зование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина;
9) налог на дополнительный доход от добычи углеводородного
сырья.
В соответствии с п. 3 ст. 12 НК РФ региональными налогами
признаются налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и
законами субъектов РФ о налогах и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. При
установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ оп-
.
57
ределяются следующие элементы налогообложения: налоговые
ставки, порядок и сроки уплаты налога, особенности определения
налоговой базы, а также налоговые льготы, основания и порядок
их применения. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики устанавливаются Налоговым
кодексом РФ.
Согласно ст. 14 НК РФ к региональным налогам отнесены:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
В соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательные к уплате на
территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги в городах федерального значения Москве, СанктПетербурге и Севастополе устанавливаются Налоговым кодексом РФ
и законами указанных субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях этих субъектов. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, особенности определения налоговой базы, а также налоговые льготы, основания и
порядок их применения. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.
Согласно ст. 15 НК РФ к местным налогам и сборам отнесены:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) торговый сбор.
Не могут устанавливаться федеральные, региональные или
местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Помимо федеральных, региональных и местных налогов и сборов в Российской Федерации действуют специальные налоговые
режимы:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаро-
производителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вменен-
ный доход для отдельных видов деятельности;
58
3
4) система налогообложения при выполнении соглашений о
разделе продукции;
5) патентная система налогообложения;
6) налог на профессиональный доход.
3.4.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены:
x налогоплательщики;
x обязательные элементы налогообложения, а именно: объект
налогообложения, налоговая база, налоговый и отчетный периоды, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога;
x в необходимых случаях — налоговые льготы и основания
для их использования налогоплательщиками, налоговая отчетность.
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщи-
ками сборов (страховых взносов) признаются организации и физиче-
ские лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы. В данном случае речь идет о потенциально возможной
обязанности организаций и физических лиц, признаваемых законодателем плательщиками тех или иных налогов и сборов, а не об обязанности по уплате конкретной суммы налога или сбора, которая
в соответствии со ст. 44 НК РФ возлагается на налогоплательщика
с момента возникновения установленных законодательством о
налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Объект налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ
объектами налогообложения являются: реализация товаров (работ,
услуг), имущество, прибыль, доход, иное обстоятельство, имеющее
стоимостную, количественную или физическую характеристику, с
наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает
возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
Налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимостную,
физическую или иную характеристику объекта налогообложения
(п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговая база необходима для исчисления налога, но она непосредственно не является обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог.
.
59
Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ.
Налоговая ставка. Налоговая ставка представляет собой налоговые начисления на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53
НК РФ).
Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются
Налоговым кодексом РФ; по региональным и местным налогам —
соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований в
пределах, установленных Налоговым кодексом РФ.
Налоговый период. Под налоговым периодом понимается кален-
дарный год или иной период времени применительно к отдельным
налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период
может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1
ст. 55 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ устанавливает общие правила определения налогового периода для случаев создания, ликвидации или реорганизации организаций (п. 2—4 ст. 55 НК РФ).
Порядок исчисления налога. Порядок исчисления налога представляет собой определение суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии со ст. 52 НК РФ обязанность по исчислению суммы налога возлагается:
x на налогоплательщика (по общему правилу);
x на налоговый орган или налогового агента (в случаях, преду-
смотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога проводится налоговым органом, обязанность по уплате
налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Сроки уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты налогов и сборов
устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (ст. 57 НК
РФ). Налоговый кодекс РФ содержит следующие способы указания
сроков уплаты налогов и сборов:
x определение календарной датой;
x истечение периода времени в годах, кварталах, месяцах, не-
делях и днях;
x указание на событие, которое должно наступить или про-
изойти, либо действие, которое должно быть совершено.
Сроки совершения действий участниками налоговых право-
60
3
отношений устанавливаются Налоговым кодексом РФ применительно к каждому такому действию;
x указание срока в налоговом уведомлении в случаях, когда
расчет налоговой базы проводится налоговым органом.
Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом
РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на
условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Порядок уплаты налогов и сборов. Порядок уплаты налогов и сборов установлен ст. 58 НК РФ. Проводится разовая уплата всей суммы налога в установленные сроки либо в ином порядке при предоставлении налоговым органом отсрочки, рассрочки либо инвестиционного налогового кредита.
Конкретный порядок уплаты налога предусмотрен применительно к каждому налогу отдельно. Порядок уплаты федеральных
налогов устанавливается Налоговым кодексом РФ, региональных и
местных налогов — соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
По отдельным налогам, для которых установлен налоговый период календарный год (налогу на прибыль, имущественным налогам), предусмотрена уплата в течение налогового периода предварительных (авансовых) платежей. Обязанность по уплате авансовых
платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние
по сравнению с установленными законодательством о налогах и
сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени.
При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты),
являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через
кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи или через МФЦ в течение одного месяца со
дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом
уведомлении.
Льготы по налогам и сборам. Законодательное определение поня-
тия «налоговая льгота» закреплено п. 1 ст. 56 НК РФ. Льготами по
налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные
законодательством о налогах и сборах, преимущества по сравнению с
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]