Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
91
метим, что ни административная, ни уголовная ответственность
свидетеля по делу о налоговом правонарушении не предусмотрена.
Осмотр территорий, помещений, документов и предметов. Â ñîîò-
ветствии со ст. 91 НК РФ доступ на территорию или в помещение
налогоплательщика, плательщика сбора или страховых взносов,
налогового агента должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при
предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения
руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении
выездной налоговой проверки.
Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых
для осуществления предпринимательской деятельности территорий
или помещения проверяемого лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, либо осмотра объектов налогообложения
для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.
Для осмотра необходимо не менее двух понятых. В качестве понятых могут быть вызваны любые незаинтересованные в исходе
дела лица. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре
производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с
документов или другие действия. О проведении осмотра составляется
протокол.
Истребование документов. В соответствии со ст. 93 НК РФ
должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для
проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.
Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий, за исключением ранее представленных в
виде заверенных копий в ходе проведения налогового мониторинга в
течение 10 дней со дня вручения требования.
В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не
вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное
ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее
представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных
впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда докумен-
92
4
ты, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие
непреодолимой силы (письмо ФНС России от 17 июля 2013 г.
¹ АС-4-2/12837).
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при
проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки влечет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ.
При этом налоговые органы произведут и выемку документов, согласно ст. 94 НК РФ. Одновременно с этим налогоплательщикорганизация будет привлечена по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ к административной ответственности.
Выемка документов и предметов. При наличии у должностных
лиц, осуществляющих проверку, достаточных оснований полагать,
что документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в установленном
порядке на основании постановления, составленного этими должностными лицами в присутствии не менее двух понятых, незаинтересованных физических лиц.
С подлинников документов, изымаемых налоговым органом, изготавливаются копии. Они заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого изымаются документы.
При невозможности изготовить или передать изготовленные копии,
одновременно с изъятием документов налоговый орган представляет
их налогоплательщику в течение пяти дней после изъятия.
Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью
или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке по форме, утвержденной приказом ФНС России от 7 ноября
2018 г. ¹ ММВ-7-2/628@, делается специальная отметка. Протокол
прочитывают все лица, участвовавшие в производстве выемки. При
этом они должны иметь возможность внести в протокол имеющиеся у них замечания по поводу производству выемки. Протокол подписывается налоговым органом, а также всеми лицами, участвовавшими в проведении выемки.
Экспертиза. В соответствии со ст. 95 НК РФ при необходимости
для участия в проведении конкретных действий по осуществлению
налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Однако п. 3 ст. 95 НК РФ предоставляет право назначения
93
экспертизы только должностному лицу налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
Отказ эксперта от участия в проведении налоговой проверки либо
дача экспертом заведомо ложного заключения влекут ответственность, предусмотренную ст. 129 НК РФ.
Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля. В соответствии со ст. 96 НК РФ в необхо-
димых случаях для участия в проведении конкретных действий по
осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении
выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть
привлечен специалист, имеющий специальные знания и навыки, не
заинтересованный в исходе дела.
Участие переводчика. В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе
может быть привлечен переводчик (ст. 97 НК РФ). Им является не
заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание
которого необходимо для перевода, а также понимающее знаки немого или глухого физического лица.
Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный
ему перевод. Переводчик предупреждается об ответственности за
отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая
удостоверяется подписью переводчика.
Участие понятых. При проведении действий по осуществлению
налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, вызываются понятые в количестве не менее двух человек
(ст. 98 НК РФ). Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Необходимость такого ограничения очевидна, поскольку должностные лица налоговых органов являются лицами, безусловно заинтересованными в исходе дела.
Участие понятых предусмотрено при производстве ареста имущества налогоплательщика-организации (п. 7 ст. 77 НК РФ), при
проведении осмотра (п. 3 ст. 92 НК РФ) и при производстве выемки
документов и предметов (п. 3 ст. 94 НК РФ).
Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и
результаты действий, проводившихся в их присутствии. Они вправе
делать по поводу проведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.
94
4
4.5.
.
Реализация мероприятий налогового мониторинга направлена
на установление доверительных отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов и страховых взносов), оказание им помощи и оптимальное разрешение
спорных ситуаций, связанных с исполнением налоговых обязательств.
Налоговый мониторинг представляет собой камеральную налоговую
проверку, только в расширенном варианте (п. 1 ст. 105.29 НК РФ).
Предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена на налогоплательщика (плательщика сбора или страховых взносов, налогового
агента) — организацию.
Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании решения о проведении налогового мониторинга.
Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением
о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий:
1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных
ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской
Федерации за календарный год, предшествующий году, в котором
представляется заявление о проведении налогового мониторинга,
без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет
не менее 300 млн руб.;
2) суммарный объем полученных доходов по данным годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3
млрд руб.;
3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года,
предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 млрд руб.
Обращаем внимание на то, что все эти условия должны соблю-
даться одновременно.
95
Итак, если налогоплательщик выполняет перечисленные выше
условия, то он должен подать в налоговую инспекцию соответствующие заявление. Заявление о проведении налогового мониторинга нужно представить в налоговую инспекцию по месту нахождению налогоплательщика не позднее 1 июля года, предшествующего
периоду, за который проводится налоговый мониторинг. Если в
отношении организации уже проводится налоговый мониторинг,
согласно п. 1.1 ст. 105.27 НК РФ она вправе подать заявление не
позднее 1 сентября последнего периода проведения налогового мониторинга, в отношении налоговым органом может принято решение в соответствии с новым п. 7 ст. 105.27 НК РФ. Если организация является крупнейшим налогоплательщиком, то она подает заявление в налоговый орган, где она состоит на учете как крупнейший налогоплательщик (п. 1 ст. 105.27 НК РФ).
До 1 ноября года, в котором налогоплательщик подал заявление, налоговые органы должны принять решение о том, будут они
проводить налоговый мониторинг или нет. О своем решении они
должны поставить налогоплательщика в известность в течение ïÿòè
äíåé со дня его принятия (п. 4 и 6 ст. 105.27 НК РФ).
Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год, следующий за годом, в котором организация представила в налоговый орган заявление о проведении налогового мониторинга.
Пока в учете организации все правильно, налоговый орган не
будет беспокоить налогоплательщика. Если же, по его мнению, организация что-то нарушает или где-то ошибается, налоговый орган
потребует от налогоплательщика или в течение пяти дней пояснить
свои действия, или в течение десяти дней все исправить (п. 2
ст. 105.29 НК РФ). Если же представленные пояснения налоговую
инспекцию не удовлетворят или организация вообще отмолчится,
налоговый орган составит «мотивированное мнение».
Мотивированное мнение налогового органа (отражает позицию
налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов,
сборов, страховых взносов. Его форма утверждена приказом ФНС
России от 21 апреля 2017 г. ¹ ММВ-7-15/323@ «Об утверждении
форм документов, используемых при проведении налогового мониторинга, и требований к ним» (вместе с «Требованиями к регламенту информационного взаимодействия», «Требованиями к составлению мотивированного мнения налогового органа»).
Особенности налогового мониторинга:
1) при проведении мониторинга налоговый орган не вправе на-
правлять организации мотивированное мнение по вопросам, свя-
96
4
занным с контролем соответствия цен, примененных организацией
в контролируемых сделках, рыночным ценам;
2) если организация выполнила требования налогового органа
из их мотивированного мнения, то она, в случае если это мнение
оказалось не совсем верным и из-за этого организации доначислили налоги, освобождается от начисления пени (п. 8 ст. 75 НК РФ)
и от признания вины в налоговом правонарушении (подп. 3 п. 1
ст. 111 НК РФ);
3) при проведении налогового мониторинга налогоплательщик
освобождается от камеральных налоговых проверок.
4.6.
Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (проверка)
проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по
месту его нахождения.
Проверка проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную налоговую проверку,
налоговый мониторинг налогоплательщика, направленных в соответствии со статьей 105.16 НК РФ, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов, повторной выездной налоговой проверки
в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку, налоговый мониторинг.
При проведении проверок федеральный орган исполнительной
власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов
и сборов, вправе проводить мероприятия налогового контроля, установленные ст. 95—97 НК РФ. При этом контроль соответствия
цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не
может быть предметом выездных и камеральных проверок.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный
по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе проводить две проверки и более в отношении одной сделки (группы
однородных сделок) за один и тот же календарный год. В случае
если у налогоплательщика, являющегося стороной контролируемой
сделки (группы однородных сделок), в отношении указанной сделки (группы однородных сделок) за календарный год была осущест-
97
влена проверка в соответствии со статьей 105.17 НК РФ и по результатам такой проверки было установлено соответствие условий
контролируемой сделки (группы однородных сделок) условиям сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в отношении указанной сделки (группы однородных сделок) не могут
быть осуществлены проверки у налогоплательщиков, являющихся
другими сторонами указанной сделки (группы однородных сделок).
При этом проведение проверки в отношении сделки, совершенной в налоговом периоде, не препятствует проведению выездных и (или) камеральных налоговых проверок, налогового мониторинга за этот же налоговый период.
Срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее проведении и до дня составления справки о проведении
такой проверки.
О принятии указанного решения федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области
налогов и сборов, уведомляет налогоплательщика в течение трех
дней со дня его принятия.
Проверка проводится в срок, не превышающий шести месяцев.
В исключительных случаях указанный срок может быть продлен äî
12 месяцев по решению руководителя (заместителя руководителя)
федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по
контролю и надзору в области налогов и сборов.
Основания и порядок продления срока проведения проверки
устанавливаются федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
В рамках проверки могут быть проверены контролируемые
сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных
ëåò, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный
по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе направить налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. 1, 2 и 5
ст. 93 НК РФ, требование о представлении документации, предусмотренной статьей 105.15 НК РФ, в отношении проверяемой
сделки (группы однородных сделок). Истребуемая документация
представляется налогоплательщиком в течение 30 äíåé со дня получения требования.
Истребование документов в соответствии с настоящим пунктом
производится в порядке, аналогичном порядку истребования документов, установленному ст. 93.1 НК РФ.
98
4
В последний день проверки проверяющий обязан составить
справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет
и сроки проведения проверки.
Справка о проведенной проверке вручается лицу, в отношении
которого проводилась такая проверка, или его представителю под
расписку или передается иным способом, свидетельствующим о
дате ее получения. В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику по почте заказным
письмом.
Если по результатам проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога, в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке уполномоченные должностные лица, проводившие проверку, должны составить в установленной форме акт проверки.
Акт проверки подписывается должностными лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась
такая проверка, или его представителем.
Об отказе лица, в отношении которого проводилась проверка,
или его представителя подписать акт проверки в этом акте делается
запись.
Акт проверки составляется с учетом требований, предусмотренных п. 3 ст. 100 НК РФ. Акт проверки в течение пяти дней с даты
этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан
иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
Лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его
представитель в случае несогласия с фактами, изложенными в акте
проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих
вправе в течение 20 äíåé со дня получения акта представить в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным
возражениям или в согласованный срок передать в федеральный
орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и
надзору в области налогов и сборов, документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
Рассмотрение акта, других материалов проверки и письменных
возражений по акту, которые представлены налогоплательщиком, а
99
также принятие решения по результатам проверки осуществляется
в порядке, аналогичном порядку рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренному статьей 101 НК РФ.
Материалы и сведения, полученные федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов, при осуществлении мероприятий налогового контроля в связи с совершением сделки между взаимозависимыми лицами, могут быть использованы при проведении проверки иных лиц, являющихся участниками этой же контролируемой сделки.
4.7. .
,
,
В случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих
лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки)
производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы
налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку).
Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются
лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей
налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в
указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в
указанной сделке, не соответствует рыночной цене.
Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном
100
4
главой 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:
1) налога на прибыль организаций;
2) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответ-
ствии со статьей 227 НК РФ;
3) налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна
из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога
и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в
процентах);
4) налога на добавленную стоимость (в случае, если одной из
сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на
добавленную стоимость).
В случае выявления занижения сумм указанных в пункте
4 статьи 105.3 НК РФ налогов федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, проводятся корректировки налоговых баз.
В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло
занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, налогоплательщик вправе
самостоятельно провести корректировку налоговой базы и сумм
налогов по истечении календарного года, включающего налоговый
период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат
корректировке.
Корректировки могут проводиться:
x организациями одновременно с представлением налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период либо, если организация не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций, в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций;
x физическими лицами одновременно с представлением нало-
говой декларации по налогу на доходы физических лиц.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]