Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
:
Покажите взаимосвязь классических и современных принципов налогообложения. Приведите примеры.
Классические принципы Современные принципы
Соразмерность налога (equality)
Определенность налога (certainty)
Удобность налогообложения
(convenience)
Экономичность
налогообложения (economy)
Задание 3
21
2
.
Изучив главу, вы будете:
знать
x особенности норм налогового права
x состав субъектов налоговых правоотношений и их правовой статус
уметь
x формировать понятия, юридические признаки и особенности на-
логовых правоотношений
владеть
x терминологией в контексте главы
2.1.
Особенности норм налогового права. Норма налогового права — ýòî
установленное государством и обеспеченное мерами государственного
принуждения правило поведения, цель которого — регулирование
общественных отношений, возникающих, изменяющихся и прекращающихся (по мере необходимости) при установлении, введении и
взимании налогов и сборов в Российской Федерации.
Особенность норм налогового права заключается в том, что они
носят государственно-властный, императивный характер. Государство
предписывает правила поведения юридическим лицам и гражданам
в области налогообложения. Эти нормы выражаются в категорической форме. Участники налоговых правоотношений не вправе изменить предписания нормы и условия ее применения.
Классификация норм налогового права. Классификация норм налогового права может быть разной. Прежде всего в зависимости от
своего содержания нормы налогового права подразделяются на материальные и процессуальные.
Материальные нормы налогового права в юридическом порядке
закрепляют комплекс прав, обязанностей и ответственности участ-
23
ников налоговых правоотношений. В этих нормах устанавливаются
система налогов и сборов, их виды, общие принципы налогообложения, права и обязанности субъектов налоговых правоотношений,
ответственность за налоговые правонарушения и т.д.
Процессуальные нормы налогового права определяют порядок
(процедуру) реализации материальных норм права. В них отражается
порядок уплаты налогов и сборов, взыскания налога и пени, списания безнадежных долгов, осуществления налогового контроля, производства по налоговым правонарушениям, обжалования действий
должностных лиц налоговых органов и т.д.
В зависимости от способа воздействия на участников отношений нормы налогового права могут быть трех видов.
1. Обязывающие налоговые нормы — предполагается обязательное
выполнение каких-либо действий. Например, коммерческие банки
обязаны сообщить в налоговые органы по месту своего нахождения
информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита),
об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации,
индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства
платежа для переводов электронных денежных средств, а также об
изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в течение трех дней с момента наступления такого события
(п. 2 ст. 86 НК РФ).
2. Запрещающие налоговые нормы — налагают запрет на совер-
шение каких-либо действий. Например, запрещается проведение
налоговыми органами двух и более повторных выездных налоговых
проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый
период (ст. 89 НК РФ).
3. Уполномочивающие налоговые нормы — устанавливают полномо-
чия участников налоговых правоотношений в совершении какихлибо действий. Например, налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в установленном порядке (п. 1.1 ст. 31 НК РФ).
Реализация норм налогового права. Реализация норм налогового
права означает практическое использование содержащихся в них
правил поведения в целях регулирования соответствующих общественных отношений. Известны четыре пути реализации норм налогового права:
1) соблюдение;
2) исполнение;
3) использование;
4) применение.
24
2
Соблюдение норм налогового права характеризуется добровольным подчинением субъекта права требованиям, содержащимся в
нормах налогового права, и означает воздержание субъекта от совершения противоправных действий. Соблюдение может осуществляться без вступления субъекта в конкретные правоотношения.
Исполнение норм налогового права — точное следование участников регулируемых отношений тем юридическим предписаниям,
запретам или дозволениям, которые в них содержатся. Этот путь
реализации правовых норм универсален, так как его субъектами
являются любые участники налоговых отношений. От качества,
объема и уровня исполнения зависит реальность норм налогового
права и устанавливаемого ими правового режима в сфере налогообложения. Поэтому исполнение служит важнейшим средством обеспечения должного правопорядка и государственной дисциплины в
этой сфере.
Использование как форма реализации налоговых правовых норм
заключается в осуществлении субъектом своих прав в сфере управления. Иными словами, это добровольное совершение правомерных действий. При этом субъект самостоятельно решает, воспользоваться или воздержаться от использования предоставленного ему
налоговой нормой субъективного права. В форме использования
реализуются нормы-дозволения.
В отличие от других форм реализации правовых норм примене-
íèå норм налогового права является прерогативой субъектов органов исполнительной власти. Практически оно выражается в издании полномочным органом (должностным лицом) индивидуальных юридических актов, основанных на требованиях материальных либо процессуальных норм. Эти акты издаются применительно к конкретным делам (например, регистрация юридического лица в налоговом органе и т.д.). Норма налогового права реализуется путем официального юридически властного решения конкретного дела, что относится исключительно к компетенции органов государственного управления (должностных лиц).
Правоприменение — обобщенная характеристика функционирования механизма исполнительной власти. Вот почему граждане
не имеют полномочий по применению норм налогового права.
Правоприменение в случаях, специально предусмотренных действующим российским законодательством, возлагается также на
суды (судей), в частности при наложении налоговых санкций
1
.
1
Попов Л.Л. Административное право Российской Федерации: Учебник для
бакалавров. М.: Юрайт, 2012.
25
Структура норм налогового права. Структура норм налогового
права традиционная и ничем не отличается от норм других отраслей права. Норма налогового права состоит из гипотезы, диспозиции и санкции.
Гипотеза определяет условия, обстоятельства, при которых могут возникнуть налоговые правоотношения, и указывает на субъектов — участников этих правоотношений. Например, чтобы юридическое лицо заплатило налог на прибыль, оно, как минимум, должно получать от своей деятельности определенный доход.
Диспозиция — основа финансово-правовой нормы. Диспозиция
содержит предписание о том, как должны поступать участники налоговых отношений, т.е. определяет их права и обязанности.
Санкция служит способом защиты правил, установленных
нормами налогового права. Санкции норм налогового права указывают на меры воздействия за нарушение предписаний государства в области налогов и сборов.
Необходимо иметь в виду, что гипотеза и санкция не всегда
присутствуют в нормах налогового права.
Налоговым кодексом РФ регулируется действие актов законодательства о налогах и сборах во времени:
x акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу
не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу;
x акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее
чем по истечении одного месяца со дня их официального
опубликования.
Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также
акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской
Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в
силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но
не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие
новые налоги, сбоы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов (или) тарифы страховых взносов,
устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение
законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов (страховых взносов), а также
иных участников отношений, обратной силы не имеют.
26
2
Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или
смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов (страховых взносов), налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается íå
соответствующим Налоговому кодексу РФ, если такой акт:
1) установлен органом, не имеющим права издавать подобного
рода акты, либо издан с нарушением определенного порядка издания таких актов;
2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов (страховых взносов), налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, установленные Налоговым кодексом РФ;
3) вводит обязанности, не предусмотренные Налоговым кодексом
РФ, или изменяет определенное Кодексом содержание обязанностей
участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах, иных лиц, обязанности которых установлены Кодексом;
4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов
(страховых взносов), налоговых агентов, их представителей, разрешенные Налоговым кодексом РФ;
5) запрещает действия налоговых органов, таможенных органов,
их должностных лиц, разрешенные или предписанные Налоговым
кодексом РФ;
6) разрешает или допускает действия, запрещенные Налоговым
кодексом РФ;
7) изменяет установленные Налоговым кодексом РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены Кодексом;
8) изменяет содержание понятий и терминов, определенных в
Налоговом кодексе РФ, либо использует эти понятия и термины в
ином значении, чем они используются в Кодексе;
9) иным образом противоречит общим началам или буквальному смыслу конкретных положений Налогового кодекса РФ.
Признание нормативного правового акта не соответствующим
Налоговому кодексу РФ осуществляется в судебном порядке, если
не предусмотрено иное. Правительство РФ, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие такой акт, либо их вышестоящие органы
вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в
него необходимые изменения.
27
Возможность оспаривать акты, содержащие разъяснения законодательства о налогах и сборах и имеющие нормативные свойства,
предусмотрена ст. 217.1 КАС РФ. В отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации, применяются положения, установленные таможенным законодательством.
Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, не те, что предусмотрены Налоговым
кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и
нормы международных договоров Российской Федерации.
2.2.
Статья 2 НК РФ определяет, что законодательство о налогах и
сборах регулирует властные отношения по установлению, введению
и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также
отношения, возникающие в процессе осуществления налогового
контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
Особенности налоговых правоотношений. Основная особенность
налоговых правоотношений заключается в наличии широкого круга
их участников.
1. Налоговые правоотношения возникают между органами законодательной и исполнительной власти. Это происходит при установлении законодательством юридических составов налогов и их элементов,
определении полномочий органов исполнительной власти, осуществлении контроля со стороны законодательных органов за деятельностью органов исполнительной власти в налоговой сфере.
2. Налоговые правоотношения по установлению и введению налогов возникают также между Федерацией и ее субъектами, органами местного самоуправления.
3. Налоговые правоотношения — отношения между государством, представленным налоговыми органами, и налогоплательщиками,
возникающие по поводу взимания налогов. Это самые массовые отношения, поскольку обязанность платить законно установленные
налоги и сборы является всеобщей.
28
2
Налоги — необходимое условие существования государства. Поэтому обязанность платить налоги имеет публично-правовой, а не
частноправовой характер
Как известно, метод любой отрасли права — это совокупность
юридических приемов и средств, с помощью которых осуществляется правовое регулирование общественных отношений. Обязанность
платить налоги обусловила природу налоговых правоотношений и
метод их регулирования — метод властных предписаний. Для метода
властных предписаний характерно преобладание обязываний, а не
дозволений. Данный метод выражается в том, что права и обязанности участников налоговых правоотношений определяются законами
и являются обязательными для выполнения, при этом используется
принуждение как гарантия выполнения обязанности платить налоги.
Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении
одной стороны другой. Одной из сторон налоговых отношений всегда выступает орган государственной власти. Властные полномочия
в данном случае принадлежат налоговым органам, действующим от
имени государства. Налогоплательщик обязан подчиняться требованиям законодательства о налогах и сборах и законным требованиям налоговых органов, контролирующих выполнение этой обязанности. Однако границы этих властных полномочий определяются с учетом того, чтобы их реализация не отменяла и не умаляла
прав и свобод человека и гражданина
В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют
право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых
органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому
кодексу РФ или иным федеральным законам.
Таким образом, содержание позиций участников налоговых отношений состоит не в подчинении налогоплательщиков налоговым
органам (субординации), а в подчинении обеих сторон закону.
Налоговые правоотношения характеризуются следующими особенностями:
x одной из сторон налоговых правоотношений всегда является
орган государственной власти;
x налогоплательщики обязаны выполнять предписание органов
государственной власти, так как оно является односторонне
властным;
1
Налоговое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. М.:
Проспект, 2012.
2
Пункт 3 постановления Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г.
¹ 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 первой части
статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных
органах налоговой полиции». См.: ÑÇ ÐÔ. 1997. ¹ 1. Ñò. 197.
1
.
2
.
29
x властные предписания не основываются на отношениях под-
чинения «по вертикали».
Признаки налоговых правоотношений. Налоговые правоотношения
наделяются рядом признаков:
1) имущественными, связанными с передачей в пользу государ-
ства денежных средств;
2) обязательственными, т.е. каждый обязан платить законно ус-
тановленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ);
3) относительными, т.е. имеющими строго определенный состав
участников, и платеж налога всегда проводится адресно;
4) правоотношением активного типа — налогоплательщик обязан
заплатить налог, а налоговый орган имеет право требовать выполнения этой обязанности;
5) целенаправленными — налогоплательщик вносит платежи в
пользу государства для формирования ресурсов субъектов публичной власти;
6) гарантированными — побуждением к его выполнению выступают санкции, установленные законодательством;
7) односторонними — государство требует уплаты налога: это
властное веление, а не результат договоренности.
2.3.
Налоговые правоотношения имеют определенную структуру, эле-
ментами которой являются:
x объект — то, по поводу чего возникли отношения;
x содержание правоотношений;
x субъекты — участники отношений.
Объектом налогового правоотношения является то, по поводу
чего возникает налоговое правоотношение: налог, сбор, размер которого определяется установленными законодательством о налогах
и сборах правилами, порядок их взимания, уплаты, осуществление
в связи с этим налогового контроля, привлечение к налоговой ответственности и обжалование актов налоговых органов, действий
или бездействия их должностных лиц.
Ïîä содержанием правоотношения понимаются права и обязанности субъектов налогового правоотношения. Содержание налоговых правоотношений может меняться под воздействием различных
обстоятельств. К таким обстоятельствам относятся юридические
факты, под воздействием которых налоговые правоотношения могут возникать, изменяться и прекращаться. Юридические факты
состоят из двух элементов:
1) деяний, под которыми понимаются действия либо бездейст-
вие физических или юридических лиц;
30
2
2) событий, т.е. факторов, не зависящих от воли людей (смерть
человека, стихийные бедствия, эпидемии, эпизоотии и т.д.).
Возникновение налоговых правоотношений связывается с появлением обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора.
К таким обстоятельствам можно отнести приобретение имущества
физическим лицом, получение налогоплательщиком доходов, получение физическим или юридическим лицом прибыли от осуществления различного рода деятельности и т.д. Таким образом, налоговые правоотношения возникают тогда, когда появляется обязанность по уплате налогов и сборов.
Изменение налоговых правоотношений может происходить, например, при изменении объекта налогообложения, реорганизации
субъекта налоговых отношений, ненадлежащем исполнении обязанности по уплате налога и т.д.
Прекращение налоговых правоотношений связывается:
x с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или
плательщиком сбора;
x со смертью физического лица — налогоплательщика или с
признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации;
x с ликвидацией организации-налогоплательщика после прове-
дения расчетов с бюджетной системой Российской Федерации;
x с возникновением иных обстоятельств, с которыми законо-
дательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора
Ïîä субъектами правоотношения понимаются лица, между которыми возникают юридические связи, взаимоотношения по поводу
достижения соответствующих целей. К ним относятся, с одной стороны, государство, муниципальное образование в лице налоговых
органов или их должностных лиц, с другой — налогоплательщики,
плательщики сборов, страховых взносов и иные обязанные лица.
2.4.
Субъектами налоговых правоотношений, т.е. участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в соответствии со ст. 9 НК РФ являются:
1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых
взносов;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]