Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
121
содержащие сведения, относящиеся к предмету налоговой экспертизы, эксперт исследует только в том случае, если на это указывает
лицо или орган, назначивший экспертизу, и только в соответствии
с условиями, указанными этим же лицом или органом.
Источники информации при проведении налоговых экспертиз. Èñ-
точники информационного обеспечения налоговой экспертизы в зави-
симости от их роли в экспертном исследовании делятся на три
группы:
1) нормативно-справочная информация;
2) системная информация (информация официального бухгал-
терского и налогового учета, отчетности);
3) внеучетная информация (черновые записи и данные, не отно-
сящиеся к системным: акты ревизий, аудиторские заключения и др.).
Особенности экспертного исследования налогооблагаемых операций организации связаны с тем фактом, что исследование может
осуществляться при несоответствии записей, отраженных в бухгалтерском учете, фактическим операциям и показателям. Проведение
экспертного исследования системы налогообложения должно отвечать следующим требованиям:
1) определение объектов налогообложения на основе достаточ-
ных исходных данных;
2) определение объектов налогообложения в соответствии с
нормами налогового законодательства;
3) определение наличия отклонений, которые имеют место при
исчислении суммы налогов согласно экспертному исследованию с
фактической суммы налогов, исчисленных и уплаченных организацией.
Определение объектов налогообложения на основе достоверных
исходных данных означает, что налоги должны исчисляться исходя
из фактических показателей продажи, прибыли, доходов, расходов
и затрат организации.
Определение объектов налогообложения с учетом норм налогового законодательства означает, что фактические показатели деятельности организации должны быть приведены в соответствие с
установленным налоговым законодательством, порядком определения налогооблагаемой базы, льготами и ставками налога, которые
действовали в исследуемый период. При этом делаются ссылки на
статьи и положения налогового законодательства. При проведении
второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом, по установленным
формам, правильности исчисления налогов, срокам уплаты и т.д.
При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои
122
5
особенности. Так, при проверке правильности исчисления налога
на прибыль обращается внимание прежде всего на документальное
подтверждение и экономическую обоснованность затрат.
В ходе налоговой экспертизы проводится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации. Под налоговым учетом понимается весь учет, в
том числе бухгалтерский, который содержит данные, влияющие на
формирование налоговых обязательств организации. В настоящее
время практически все налоги, за исключением налога на прибыль,
единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, НДС и некоторых других, исчисляются
по данным бухгалтерского учета.
5.5.
Заключение судебной налоговой экспертизы как выражение экспертом своего мнения. Эксперт по результатам исследования дает за-
ключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.
Заключение эксперта может быть признано ненадлежащим (не-
допустимым) доказательством, åñëè:
1) в заключении не указано, какие документы были переданы
эксперту и им исследованы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 декабря 2009 г. ¹ А56-48361/2008);
2) в заключении эксперт сделал вероятностный вывод по заданному вопросу (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от
4 июля 2012 г. ¹ А53-7098/2011);
3) заключение дано не тем экспертом, который указан в постановлении о назначении экспертизы (постановление ФАС СевероКавказского округа от 20 мая 2009 г. ¹ А15-1780/2008).
Эксперт, давший заключение, может быть привлечен к участию
в рассмотрении материалов налоговой проверки. Это позволяет
сделать абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ.
Заключение эксперта по результатам налоговой экспертизы не
должно:
x содержать излишнюю экономическую и юридическую терми-
нологию;
x включать сложную профессиональную лексику;
x носить описательный характер без анализа фактов;
x содержать бездоказательные выводы.
123
Ответы эксперта на поставленные вопросы должны излагаться в
той последовательности, в которой они были предложены должностным лицом налогового органа. Во всех разделах заключения должна
четко прослеживаться логическая связь умозаключений эксперта.
Каждый из ответов должен соответствовать существу поставленного
пред экспертом вопроса, указывать на конкретные факты и обстоятельства, выявленные экспертом, коррелировать с установленными
экспертом нарушениями требований налогового законодательства.
Требования к заключению эксперта по результатам налоговой экс-
пертизы. Заключение эксперта должно доступным языком раскры-
вать методику, содержание и результаты конкретного исследования
налоговой экспертизы
Эксперт-экономист несет полную ответственность за точность и
правдивость составленного им заключения. Ошибки и неточности в
самом заключении и приложениях к нему недопустимы. К нему
предъявляются следующие основные требования:
1) соответствие нормам налогового законодательства (а для судебных налоговых экспертиз — нормам процессуального законодательства);
2) объективность заключения (подтверждение заключения проведенным исследованием);
3) полнота заключения эксперта (всестороннее исследование
объекта экспертизы);
4) научная обоснованность (профессиональная обоснованность
выводов);
5) конкретность (ответы эксперта на вопросы и изложение фактов однозначны и исключают двойственную интерпретацию);
6) характер изложения и стиль (соответствие требованиям делового языка и научного стиля).
В заключении по результатам налоговой экспертизы должны
быть обязательно отражены:
1) дата, время и место производства налоговой экспертизы;
2) основания производства экспертизы;
3) должностное лицо, назначившее судебную экспертизу;
4) фамилия, имя и отчество эксперта, его образование, специальность, стаж работы, ученая степень и (или) ученое звание, занимаемая должность;
5) сведения о предупреждении эксперта об ответственности (по
судебной налоговой экспертизе);
6) вопросы, поставленные перед экспертом;
7) объекты исследований и материалы, представленные для
производства судебной экспертизы;
124
5
8) данные о лицах, присутствовавших при производстве судебной экспертизы;
9) содержание и результаты исследований с указанием примененных методик;
10) выводы по поставленным перед экспертом вопросам и их
обоснование.
Все таблицы, графики и рисунки являются неотъемлемой ча-
стью заключения и рассматриваются с ним как единое целое.
Дополнительная и повторная налоговые экспертизы. В соответствии с п. 9 ст. 95 НК РФ заключение эксперта или его сообщение о
невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.
Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной
ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.
Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности
заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.
Дополнительная и повторная налоговые экспертизы назначаются с соблюдением требований налогового законодательства, а судебные налоговые — с учетом требований процессуального законодательства.
Экспертные ошибки при производстве налоговых экспертиз и формулировании выводов. При производстве судебных налоговых экс-
пертиз и формулировании выводов экспертами допускается ряд
ошибок, знание которых поможет их избежать в профессиональной
деятельности. Экспертные ошибки связаны с этапами проведения
судебных налоговых экспертиз:
1) ошибки при принятии к производству экспертизы;
2) ошибки в ходе производства судебной налоговой экспертизы:
x проведение анализа достаточности объектов;
x определение экономического содержания хозяйственных опе-
раций исследуемого лица;
x установление в соответствии с действующим законодательст-
вом обязанностей исследуемого лица (по исчислению налогов
и сборов и т.д.);
x сопоставление установленных обязанностей исследуемых лиц
с их фактическим исполнением.
3) ошибки при формулировании выводов и оформлении резуль-
татов исследования.
125
Одним из видов ошибок, связанных с составлением заключения,
является отсутствие аргументации вывода по тексту исследовательской части. Данная ошибка вызвана отсутствием ссылок на конкретный объект, из которого извлекается информация, и их местонахождение в материалах дела, а также отсутствием обоснования или недостаточно аргументированным обоснованием промежуточных и конечных выводов. В результате совершения ошибки данного вида у
налоговых органов могут возникнуть объективные сомнения в правильности и обоснованности выводов, к которым пришел эксперт,
даже если само исследование проведено качественно.
1. Что понимается под налоговой экспертизой?
2. Что представляет собой судебная налоговая экспертиза?
3. Какие различия и сходства можно выделить в налоговой экспертизе, назначаемой в соответствии с требованиями налогового законодательства и процессуальными нормами?
4. Какова цель налоговой экспертизы?
5. Какие задачи стоят перед налоговыми экспертизами?
5. Какие предметы исследования в налоговой экспертизе можно
выделить?
6. Какие основные группы вопросов выносятся на разрешение налоговых экспертиз?
7. Перечислите типовые вопросы, которые могут быть поставлены
перед экспертом в рамках налоговых экспертиз?
8. Укажите перечень источников информации, используемых при
производстве данного вида экспертиз?
9. Перечислите методы, используемые при проведении налоговых
экспертиз?
10. Какие особенности можно выделить в исследовательской стадии
налоговой экспертизы?
11. Каков алгоритм действий эксперта при проведении налоговых
экспертиз?
16. Разрешение каких вопросов в налоговой экспертизе не является
компетенцией эксперта?
17. Какие основные ошибки может допустить эксперт в исследовательской стадии налоговой экспертизы?
18. Какие ошибки типичны для налоговой экспертизы в части формулирования выводов экспертов?
19. Какие особенности имеет заключение эксперта в налоговой экспертизе?
126
5
5
Задание 1
Дайте сравнительную характеристику налоговой экспертизе, назначаемой в соответствии с требованиями налогового законодательства и
процессуальными нормами.
Критерий сравнения Налоговая
экспертиза
Судебная
налоговая
экспертиза
1. Законодательное регулирование
2. Целевой критерий
3. Юридическая природа
4. Информационный критерий
5. Управленческий критерий
6. Методика исследования
7. Результативный критерий
Задание 2
Приведите примеры источников информации, используемых для
проведения налоговой экспертизы.
Законодательная
и нормативно-
правовая
Системная
информация
Внесистемная
информация
информация
Задание 3
Раскройте методы налоговой экспертизы.
Общие методы Специальные методы Частные
методы
Укажите, какие ошибки усматриваются в формулировании нижеприведенных вопросов, поставленных на разрешение налоговой экспертизой.
Формулировка вопроса
Осуществлялась ли в ООО «Петролиум»
финансово-хозяйственная деятельность с
периода открытия общества по настоящее
время, каков предмет деятельности организации, и соответствовала ли она учредительным документам?
Кто являлся руководителем ООО «Визит»
за период деятельности, главным бухгалтером?
Не были ли цены на инвентарь и компьютер с комплектующими специально завышены ООО «Сокол» при их покупке?
Задание 4
Характеристика
ошибки
127
6
Изучив главу, вы будете:
знать
x виды нарушений налогового законодательства
x общие условия привлечения к ответственности за совершение на-
логового правонарушения
x обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности
за совершение налогового правонарушения
уметь
x определять состав налоговых правонарушений
владеть
x терминологией в контексте главы
6.1. :
Проблема нарушения правовых предписаний и должной меры
ответственности за их совершение традиционно находится в центре
внимания на протяжении всей истории развития государства и права. Не случайно практически во всех памятниках права (начиная с
древнеиндийских Законов Ману) мы находим упоминания о наказаниях за нарушения при исполнении обязательных повинностей.
Любопытно, что в Законах Ману (II в. до н.э. — II в.) для обозначения наказания используется древнеиндийское слово, буквально
переводящееся как «палка»
1
.
Публичный характер налоговых правоотношений обусловил высокую степень общественной опасности нарушений законодательства о налогах и сборах. В настоящее время в развитых странах мира
неуплата налогов — одно из самых серьезных правонарушений, за
которое предусматриваются различные виды ответственности, вплоть
до лишения свободы на длительные сроки.
1
Памятники литературы народов Востока. Т. 4. М., 1935. С. 124.
129
Понятие «налоговое правонарушние». Круг налоговых правонарушений в законодательстве разных стран определяется по-разному.
Иногда к ним относят не только действия лиц, уклоняющихся от
уплаты налогов, но и злоупотребления служащих налоговых органов,
таможенные правонарушения, выражающиеся в различных уклонениях от уплаты таможенных пошлин на ввозимые и вывозимые товары, в том числе без оформления в установленном порядке товаров,
на производство и распространение которых установлена государственная монополия.
Исходя из этого налоговые правонарушения в зарубежных странах толкуют в широком смысле: к ним относят любые нарушения
публичного права в сфере налогообложения.
В рамках науки налогового права России понятие «налоговое
правонарушение» необходимо отличать от понятия «нарушение налогового законодательства», объем которого шире. Наравне с налоговыми правонарушениями понятие «нарушение налогового законодательства» включает еще и уголовные преступления, и административные правонарушения в сфере налогообложения.
Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается
виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым
кодексом РФ установлена ответственность.Одновременно за нарушение налогового законодательства (в зависимости от конкретного
юридического факта) предусматривается ответственность, установленная и Налоговым кодексом РФ, и Кодексом об административных правонарушениях РФ, и Уголовным кодексом РФ.
Признаки налогового правонарушения. Нарушение налогового законодательства характеризуется наличием совокупности следующих
признаков:
x это противоправное виновное действие или бездействие;
x оно направлено на нарушение норм именно налогового зако-
нодательства (Налогового кодекса РФ или иных нормативных
правовых актов в сфере налогообложения);
x за его совершение предусмотрена ответственность, при этом
неважно, ответственность за его совершение установлена налоговым, административным либо уголовным законодательством.
Отсутствие хотя бы одного из перечисленных признаков означает,
что деяние не является нарушением налогового законодательства.
Кроме того, основное отличие налогового правонарушения от
нарушения налогового законодательства заключается в правовой
130
6
природе ответственности. В данном случае важен нормативный
правовой источник, в котором юридически закреплен порядок
применения предусмотренных за такое противоправное деяние
мер государственной ответственности: Налоговый кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ, Уголовный кодекс РФ
6.2.
говых правонарушений, относятся организации и физические лица.
совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста.
правонарушения. Законодатель установил ряд условий привлечения к
ответственности за совершение налогового правонарушения:
1
.
К субъектам, подлежащим ответственности за совершение нало-
Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за
Условия привлечения к ответственности за совершение налогового
x привлечение к ответственности за совершение налогового
правонарушения осуществляется по основаниям и в порядке,
которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ;
x не допускается повторное привлечение к ответственности за
совершение одного и того же налогового правонарушения;
x предусмотренная Налоговым кодексом РФ ответственность за
деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это
деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;
x привлечение организации к ответственности за совершение
налогового правонарушения не освобождает ее должностных
лиц при наличии на то оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;
x привлечение лица к ответственности за совершение налого-
вого правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора) и пени;
x лицо считается невиновным в совершении налогового право-
нарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке;
x лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказы-
вать свою невиновность в совершении налогового правона-
1
Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: Учебник. М.: Эксмо, 2004. С. 366, 367.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]