Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
241
определения кадастровой стоимости или решению суда в случае
недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости,
учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома оп-
ределяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину
кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади квартиры, части
жилого дома.
Налоговая база в отношении комнаты,
ляется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину
кадастровую стоимости 10 кв. м площади этой комнаты, части
квартиры.
Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его
кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 кв. м общей площади жилого дома.
Налоговая база в отношении вышеуказанных объектов налого-
обложения, находящихся в собственности физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 кв. метров общей площади квартиры, площади части квартиры, комнаты и 7 кв. метров общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка.
Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса,
в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой
дом), определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на
1 млн руб.
Представительные органы муниципальных образований (зако-
нодательные (представительные) органы государственной власти
городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличить размеры налоговых вычетов.
В случае если при применении налоговых вычетов, налоговая
база принимает отрицательное значение, такая налоговая база принимается равной нулю.
1 2020 ! "
" # !$ !% !" (. 3 . 5
04.10.2014 & 284-' «* 12 85 "
"+ " ' «* "
# ».
части квартиры опреде-
242
9
/ ! определяться исходя из инвента-
ризационной стоимости с учетом коэффициента — дефлятора, установливаемого ежегодно приказом Минэкономразвития России.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки. Ставки налога устанавливаются норматив-
ными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.
В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой
стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:
1) 0,1% в отношении:
x жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир,
комнат;
x объектов незавершенного строительства в случае, если проек-
тируемым назначением таких объектов является жилой дом;
x единых недвижимых комплексов, в состав которых входит
хотя бы один жилой дом;
x гаражей и машино-мест;
x хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого
из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на
земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
2) 2% в отношении
перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в
отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем
вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб.;
3) 0,5% в отношении прочих объектов налогообложения.
Налоговые ставки, могут быть уменьшены до нуля или увеличены,
но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов
федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
Законодатель сохранил налоговые льготы по налогу на имуще-
ство физических лиц (ст. 407 НК РФ, ст. 4 Закона ¹ 2003-1).
Так, право на льготу имеют следующие категории налогопла-
тельщиков:
1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а
также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
объектов налогообложения, включенных в
243
2) инвалиды I и II групп инвалидности;
3) инвалиды с детства, дети-инвалиды;
4) участники гражданской войны и Великой Отечественной
войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входящих в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий и др.
Форма заявления о предоставлении налоговой льготы и порядок
ее заполнения, формат представления такого заявления в электронной форме, формы уведомления о предоставлении налоговой льготы, сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы утверждены Приказом ФНС России от 14 ноября 2017 г. ¹ ММВ-721/897@.
Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообло-
жения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем
за три налоговых периода, предшествующих календарному году его
направления.
Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три нало-
говых периода, предшествующих календарному году направления
налогового уведомления.
9.4.
Торговый сбор является местным платежом и устанавливается в
отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговой деятельностью через объекты движимого или
недвижимого имущества.
Порядок его исчисления установлен гл. 33 Налогового кодекса
РФ и местным законодательством.
На территории г. Москва взимание торгового сбора введено За-
коном г. Москва от 17 декабря 2014 г. ¹ 62 «О торговом сборе».
Теоретически законодатели предусмотрели возможность введе-
ния торгового сбора на территориях любых муниципальных образований. Конечно, при условии, что местные власти примут соответствующее решение. Такое положение прямо закреплено в п. 1
ст. 410 НК РФ.
Плательщики сбора. Уплачивать торговый сбор должны органи-
зации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговую деятельность в Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе,
в отношении которой местными властями установлен данный сбор,
244
9
с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории указанных городов (п. 1 ст. 411, п. 1 ст. 413
НК РФ).
Постановка на учет производится на основании уведомления в
течении 5 дней после его получения налоговым органом. В течение
5 дней с даты постановки на учет плательщику сбора направляется
соответствующее свидетельство (п. 3 ст. 416 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, согласно п. 5 ст. 225 НК
РФ, уплачивающие торговый сбор, по итогам налогового периода
имеют право уменьшить сумму налога, рассчитанного по ставке
13%, на сумму торгового сбора. Но если они не встали на налоговый учет, а уплатили торговый сбор на основании требования торгового сбора, то снизить сумму НДФЛ они не смогут.
Организации, уплачивающие торговый сбор, не смогут учесть
его при расчете налога на прибыль в составе расходов. Такой запрет
установлен в п. 19 ст. 270 НК РФ. Однако на сумму торгового сбора можно снизить непосредственно налог на прибыль.
От уплаты сбора освобождаются индивидуальные предпринима-
тели на патентной системе налогообложения, а так же налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного
налога (п. 2 ст. 411 НК РФ).
Объект обложения. Объектом обложения сбором признается ис-
пользование объекта движимого и недвижимого имущества для
осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской
деятельности, в отношении которого установлен, сбор хотя бы один
раз в течение квартала.
Датой возникновения объекта обложения сбором является дата
начала использования указанного имущества для торговой деятельности, а датой прекращения объекта обложения сбором — дата прекращения использования такого имущества для торговой деятельности
(ст. 412 НК РФ).
Для лучшего понимания того, какие виды предпринимательской
деятельности подпадают под уплату торгового сбора, сразу скажем,
что законодатели понимают под торговлей. Определение торговли
содержится в подп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ. Итак, торговля — это вид
предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров. При этом к торговой
деятельности законодатели отнесли (п. 2 ст. 413 НК РФ):
x торговлю через объекты стационарной торговой сети, не
имеющие торговых залов (исключение — автозаправочные
станции);
x торговлю через объекты нестационарной торговой сети;
245
x торговлю через объекты стационарной торговой сети, имею-
щие торговые залы;
x торговлю, осуществляемую путем отпуска товаров со склада.
Обращаем внимание на то, что в целях данной главы к торго-
вой деятельности приравнивается деятельность по организации
розничных рынков (п. 3 ст. 413 НК РФ). Под этой деятельностью
понимается деятельность управляющих рынком компаний, определяемая в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 г.
¹ 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации».
В главе 33 НК РФ не говорится, какое движимое имущество
имеется в виду для целей уплаты торгового сбора. Ответ был бы
очевиден, если бы новая глава НК РФ содержала понятия стационарный и нестационарный торговый объект. Но их в ней нет.
На наш взгляд, для поиска ответа на вопрос стоит обратиться к
главе 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ. Дело в
том, что законодатели привязали ставку торгового сбора именно к
сумме налога, уплачиваемой на основании патента. Кроме того,
глава 33 НК РФ содержит для некоторых определений (например,
для площади торгового зала) ссылки именно на главу 26.5 НК РФ.
Итак, согласно подп. 10 п. 3 ст. 346.43 НК РФ к нестационарной
торговой сети относится торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, то есть с использованием
движимого имущества (например, автомобилей или фургонов).
И еще один важный момент: в перечне объектов осуществления
торговли прямо не названы торговые автоматы. Поэтому может
сложиться впечатление, что торговля через них не подпадает под
уплату сбора. Мы считаем, что это не так.
Если опять же обратиться к ст. 346.43 НК РФ, то мы увидим,
что к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,
отнесены торговые автоматы. А как мы уже сказали ранее, глава 33
НК РФ относит к торговой деятельности торговлю через объекты
стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Таким
образом, торговля через автоматы также будет подпадать под уплату
торгового сбора.
Что касается деятельности по организации розничных рынков,
то здесь объектом осуществления торговли будет являться недвижимое имущество, с использованием которого управляющая рынком компания осуществляет указанную деятельность.
Периодом обложения торговым сбором признается квартал
(ñò. 414 ÍÊ ÐÔ).
246
9
Ставки сбора. Ставки для торгового сбора устанавливаются ме-
стными властями в рублях за квартал в расчете на один объект торговли или на его площадь (п. 1 ст. 415 НК РФ). Размер ставки зависит от вида осуществляемой деятельности (опт или розница),
а также от площади торгового зала.
В пункте 1 ст. 415 НК РФ сказано, что ставка сбора не может
быть больше расчетной суммы налога, подлежащего уплате в Москве, Санкт-Петербурге или в Севастополе в связи с применением
патентной системы налогообложения по соответствующему виду
деятельности на основании патента, выданного на три месяца.
Патентную систему налогообложения можно применять в части
торговой деятельности только для розницы. При этом на ПСН переводится:
x розничная торговля, осуществляемая через объекты стацио-
нарной торговой сети с площадью торгового зала не более
50 кв. м по каждому объекту организации торговли (подп. 45
ï. 2 ñò. 346.43 ÍÊ ÐÔ);
x розничная торговля, осуществляемая через объекты стацио-
нарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также
через объекты нестационарной торговой сети (подп. 46 п. 2
ст. 346.43 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 415 НК РФ в данном случае для целей
определения предельных ставок торгового сбора не учитываются
ограничения для применения ПСН по розничной торговле. Напомним, что они предусмотрены подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. В этой
норме Налогового кодекса сказано, что к розничной торговле не
относится реализация:
x подакцизных товаров, указанных в подп. 6—10 п. 1 ст. 181
ÍÊ ÐÔ;
x продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как
в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таких упа-
ковки и расфасовки в барах, ресторанах, кафе и других объ-
ектах организации общественного питания;
x ãàçà;
x грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприце-
пов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;
x товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой
сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная
торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и
компьютерные сети);
x продукции собственного производства (изготовления);
x передача лекарственных препаратов по льготным (бесплат-
ным) рецептам.
247
То есть для целей уплаты торгового сбора все перечисленные
виды деятельности будут признаваться розничной торговлей.
Какие ставки применять компаниям и индивидуальным пред-
принимателям, которые осуществляют розничную торговлю через
объекты, у которых площадь превышает 50 кв. м, или со склада?
Ответ на этот вопрос содержится в п. 3 ст. 415 НК РФ. Для таких
плательщиков ставка устанавливается в расчете на 1 кв. м площади
торгового зала. Обращаем внимание, что ставка сбора не может
превышать расчетную сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на основании патента по розничной торговле, осуществляемой через
объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не
более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, выданного на три месяца, деленную на 50.
В п. 5 ст. 415 НК РФ сказано, что площадь торгового зала для
целей главы 33 НК РФ определяется в порядке, установленном для
ПСН, то есть в соответствии с подп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. Напомним, что согласно указанной норме Налогового кодекса площадь торгового зала — это часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей.
К ней относится площадь:
x контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;
x рабочих мест обслуживающего персонала;
x проходов для покупателей.
К площади торгового зала относится также арендуемая часть
площади торгового зала. Площадь подсобных, административнобытовых помещений, а также помещений для приема, хранения
товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится
обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Максимальный размер ставки в отношении деятельности по ор-
ганизации розничных рынков составляет 550 руб. на 1 кв. м площади рынка. При этом указанная ставка подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 4 ст. 415 НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 415 НК РФ местные власти могут устанавли-
вать дифференцированные ставки торгового сбора в зависимости
от территории осуществления конкретного вида торговой деятельности, категории плательщиков, особенностей осуществления отдельных видов торговли, а также особенностей объектов торговли.
248
9
При этом ставка сбора в отдельных случаях может быть снижена
до нуля
приниматели, осуществляющие виды деятельности на территории
Москвы, в отношении которых Закон ¹ 62 установил торговый
сбор, обязаны представить в налоговый орган уведомление о постановке на учет в качестве плательщиков торгового сбора (п. 2 ст. 416
НК РФ), либо на основании информации, представленной указанным в п.2 ст. 418 НК РФ. Уведомление нужно сдать не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения торговым сбором. Отметим, что рекомендуемая форма уведомлений о постановке
на учет и порядок ее заполнения, а также рекомендуемая форма
свидетельства о постановке на учет доведены до налоговых органов
и налогоплательщиков приказом ФНС России от 22.06.2015 N
ММВ-7-14/249@.
указала, что в соответствии с п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ предусмотрена
ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном
порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.
менно представлено соответствующее уведомление, то плательщик
торгового сбора подлежит привлечению к ответственности по ст. 15.6
КоАП РФ.
деятельность, подпадающую под уплату торгового сбора, они должны в течение пяти дней сообщить налоговым органам об этом факте, направив в налоговый орган уведомление. В таком случае, налоговые органы снимут плательщика с учета. При этом датой снятия
с учета будет являться дата прекращения деятельности, указанная в
уведомлении (п. 4 ст. 416 НК РФ).
плательщиком самостоятельно для каждого объекта обложения сбором начиная с периода обложения, в котором возник объект налогообложения сбором, как произведение ставки сбора в отношении
соответствующего вида предпринимательской деятельности и фак-
1
.
Учет плательщиков сбора. Организации и индивидуальные пред-
В своем письме ФНС РФ от 18.08.2015 г. ¹ СА-4-7/14504@
Следовательно, если плательщиком торгового сбора несвоевре-
Если организация или предприниматель прекратят осуществлять
Порядок исчисления и уплаты сбора. Сумма сбора определяется
1
Волохова А. Новый вид налоговой нагрузки — торговый сбор // БП. Экономи-
ка и жизнь. 2014. ¹ 48. 5 декабря.
249
тического значения физической характеристики соответствующего
объекта осуществления торговли.
Таким образом, если ставка установлена по объекту, то она ум-
ножается на 1. В этом случае, когда ставка определена в отношении
1 кв. м площади торгового зала (розничного рынка), то ее необходимо умножить на размер площади.
Перечислить в бюджет сбор нужно не позднее 25 числа месяца,
следующего за истекшим кварталом (п. 2 ст. 417 НК РФ).
Обращаем внимание на то, что если налоговые органы поставили
на учет организацию или индивидуального предпринимателя самостоятельно на основании имеющейся у них информации, то они выставят требование об уплате сбора в срок не позднее 30 дней со дня
поступления указанной информации. При этом сумму сбора проверяющие рассчитают сами исходя из данных, представленных уполномоченным органом. Такой порядок установлен в п. 3 ст. 417 НК РФ.
1. Дайте характеристику местным налогам.
2. В чем состоит отличие местных налогов от региональных?
3. Определите плательщиков по земельному налогу.
4. Какой порядок применяется при определении стоимости земли
при исчислении земельного налога?
5. Назовите основные элементы по налогу на имущество физиче-
ñêèõ ëèö.
6.Назовите основания введения торгового сбора и перечислите пла-
тельщиков его.
7. Назовите объекты обложения торговым сбором.
9
Задание 1
Дайте характеристику в отношении налогообложения имущества
для различных категорий налогоплательщиков.
Вид налога
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физиических лиц
Налогоплатель-
ùèêè
Объект
налогообложения
Налоговая
áàçà
250
9
Задание 2
Раскройте взаимосвязь по налогу на имущество физических лиц
между объектом налогообложения и ставками налога.
Объект налогообложения по налогу
на имущество физических лиц
Задание 3
Установите соответствие по региональным и местным налогам в за-
висимости от отчетного (налогового) периода и срока по их уплате.
Виды налога
Налог на иму-
Отчетный
период
Налоговый
период
щество организаций
Налог на имущество физических лиц
Земельный
налог
Транспортный
налог
Торговый сбор
Ставки налога
Ñðîê
уплаты
налога за
налоговый
период
Ñðîê
подачи
налоговой декларации
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]