Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
271
x оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов авто-
мобильным транспортом;
x оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров
автомобильным транспортом;
x оказанию услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
x оказанию услуг по перевозке грузов водным транспортом;
x медицинской или фармацевтической деятельности при нали-
чии лицензии на указанные виды деятельности;
x обрядовым услугам;
x ритуальным услугам.
Не более чем в 5 раз, то есть до 5 000 000 руб., — по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная
система налогообложения на территории города с численностью
населения более одного миллиона человек.
Не более чем в 10 раз, то есть до 10 000 000 руб., — по следующим видам деятельности:
x сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, зе-
мельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
x розничной торговле, осуществляемой через объекты стацио-
нарной торговой сети с площадью торгового зала не более
50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
x розничной торговле, осуществляемой через объекты стацио-
нарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также
через объекты нестационарной торговой сети;
x услугам общественного питания, оказываемым через объекты
организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту
организации общественного питания.
Если в следующем календарном году размер дохода не будет изменен, то применяется размер потенциально возможного к получению
дохода, установленный в предыдущем году (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).
Начиная с 2014 г. минимальный и максимальный размер потенциально возможного к получению дохода корректируется ежегодно на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минэкономразвития России на календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, которые перешли на патентную систему налогообложения, освобождаются от уплаты трех
налогов (п. п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ):
1) НДФЛ (в отношении доходов, полученных по патентной си-
стеме налогообложения);
272
10
2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, которое используется в деятельности, на которую получен патент за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц в соответствии с п.п. 7, 10 ст. 378.2 НК
РФ). Речь идет, например, административно-деловых (торговых)
центрах (комплексах) и помещений в них;
3) НДС (в отношении видов деятельности, по которым применяется патентная система налогообложения).
Индивидуальные предприниматели на патентной системе от уп-
латы торгового сбора освобождены (п. 2 ст. 411 НК РФ).
Платить НДС индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны при ввозе товаров на территорию РФ, а также при осуществлении операций в соответствии:
x с договором простого товарищества;
x с договором инвестиционного товарищества или
x с договором доверительного управления имуществом.
Находясь на ПСН, индивидуальный предприниматель обязан уплачивать страховые взносы на обязательное страхование, как за самого
себя, так и за своих работников. Однако, объектами обложения страховыми взносами не будут считаться вознаграждения по гражданскоправовым договорам (подряда, оказания услуг, агентским договорам),
если получателем является физическое лицо, даже если оно зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.
Порядок и условия начала и прекращения применения патентной
системы налогообложения. Период действия патента может быть от
одного месяца до одного года. Срок действия патента предприниматель определяет самостоятельно (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
Патент выдается предпринимателю на основании заявления.
Для получения патента, индивидуальный предприниматель
должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства.
В этом случае он сможет осуществлять предпринимательскую
деятельность в том субъекте РФ, где проживает (п. 2 ст. 346.45
НК РФ).
Если же ведение деятельности планируется в другом субъекте
РФ, то заявление нужно подать в любую налоговую инспекцию
этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя.
Заявление на получение патента необходимо подать не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала применения патентной системы. В течение 5 рабочих дней со дня получения заявления налоговые органы обязаны выдать предпринимателю патент (п. 3
ст. 346.45 НК РФ).
273
Кроме того, в этот же срок налоговые органы должны поставить предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.46
НК РФ). Дата постановки на учет в этом случае определяется датой
начала действия патента.
Предприниматель обязан применять данный налоговый режим
в течение срока, на который выдан патент. Досрочно отказаться от
патентной системы по собственному желанию нельзя.
В течение пяти рабочих дней со дня окончания срока действия патента налоговые органы будут снимать индивидуального
предпринимателя с учета в налоговой инспекции (п. 2 ст. 346.46
НК РФ).
Преждевременный переход на общий режим налогообложения
возможен, только если ИП потерял право на патентную систему.
Тогда переход является обязательным и не зависит от желания налогоплательщика, в соответствии с п. 4 ст. 346.45 НК РФ.
В случае утраты права на патентную систему, а также при прекращении деятельности, индивидуальный предприниматель обязан
в течение 10 календарных дней заявить об этом в налоговую инспекцию. За весь период, в котором право на патентную систему
было потеряно, придется заплатить налоги по общей системе. При
этом сумму НДФЛ можно уменьшить на сумму уплаченного «патентного» налога, а пени по всем налогам общей системы начислять не нужно.
Потеря права на патентную систему не означает, что индивидуальный предприниматель никогда не сможет на нее вернуться. Получить новый патент по тому же виду деятельности возможно, но
не ранее, чем в следующем календарном году.
По выбору налогоплательщика патент выдается на период от
одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.
Выбранный период необходимо указать в заявлении.
От срока действия патента зависит налоговый период. Если патент выдан на 12 месяцев, то налоговый период равен году. Если
патент выдан на 11, 10 или меньшее число месяцев, налоговый период равен соответственно 11, десяти месяцам или менее. Если в
течение срока действия патента индивидуальный предприниматель
прекратил заниматься деятельностью, то налоговым периодом будет
срок от начала действия патента до дня прекращения деятельности.
Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговый период.
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к
получению годовой доход индивидуального предпринимателя по
соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта.
274
10
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в
отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемой на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Налоговым периодом признается календарный год. Если патент
выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. При прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась
патентная система налогообложения, до истечения срока действия
патента, налоговым периодом признается период с даты начала
действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной индивидуальным предпринимателем в заявлении, представленном в налоговый орган.
Налоговая ставка. Налоговая ставка устанавливается в размере
6%. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Законами Республики Крым и города федерального значения
Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех
или отдельных категорий налогоплательщиков в отношении периодов 2017—2021 гг. — до 4%.
Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков —
индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных
после вступления в силу указанных законов и осуществляющих
предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Если патент получен на 12 месяцев, нужно размер потенциально
возможного к получению дохода умножить на ставку налога, равную 6%.
Если патент выдан на срок менее 12 месяцев, потенциально
возможный доход нужно разделить на 12, умножить на число месяцев действия патента, после чего умножить на 0,06.
В случае, когда у индивидуального предпринимателя есть сразу
несколько действующих патентов, налог нужно рассчитать для каждого из них.
275
Если патент получен на период до шести месяцев, то его надо
уплатить в полном размере не позднее срока окончания действия
патента.
Патент, полученный на срок от шести месяцев до календарного
года, оплачивается двумя частями: одна треть суммы налога — в
срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, оставшиеся две трети — не позднее срока окончания действия
патента. Такой порядок оплаты действует с 1 января 2015 г.
Налогоплательщики, утратившие право на применение налоговой ставки в размере 0%, уплачивают налог не позднее срока окончания действия патента.
Налогоплательщики должны заполнять книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему. В книге нужно фиксировать всю полученную выручку. По каждому патенту необходимо вести свою книгу учета доходов.
10.5.
Соглашение о разделе продукции (СРП) — специальный тип договора об организации совместного предприятия. Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между
зарубежной добывающей компанией (подрядчиком) и государственным предприятием (государственной стороной), уполномочивающим подрядчика провести поисково-разведочные работы и эксплуатацию в пределах определенной области (контрактная территория) в соответствии с условиями соглашения.
Полномочия государственной стороны основываются:
x на владении исключительной лицензией, предоставленной в
соответствии с нормами применимого законодательства, регулирующего операции с ископаемыми ресурсами. В этом
случае область соглашения совпадает с областью лицензии;
x на исключительном разрешении (и обязанности) проводить
операции с ископаемыми ресурсами на всей территории
страны без определенных обязательств.
В настоящее время действует 17 федеральных законов, принятых в период с 1997 по 2003 годы, определяющих участки недр,
право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции. Однако, по сведениям, приведенным в специальной литературе, сейчас в России реально действуют только
три соглашения о разделе продукции. Два из них — «Сахалин-1» и
«Сахалин-2» - являются проектами освоения Сахалинского шельфа,
276
10
третье соглашение представляет собой проект освоения Харьягинского месторождения, расположенного в Ненецком автономном
округе.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — специальный налоговый режим, применяемый
при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с
Законом о соглашениях о разделе продукции. Действие подобного
режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет
благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а
также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим
применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе
продукции и регламентирован гл. 26.4 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно ст. 346.34 Налогового
кодекса РФ инвестором признается юридическое или создаваемое
на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств
(имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на
условиях соглашения о разделе продукции.
Налогоплательщик и плательщик сборов обязаны:
x уплачивать налоги и сборы, предусмотренные данным нало-
говым режимом, а также иные налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые
обусловлены иными нормативными правовыми актами;
x представить в налоговый орган соглашение о разделе продук-
öèè;
x представить в налоговый орган решение об утверждении ре-
зультатов аукциона на предоставление права пользования
участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в
соответствии с Законом от 21 февраля 1992 г. ¹ 2395-1 «О
недрах» и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.
Налогоплательщик и плательщик сборов могут возложить свои
обязанности на оператора, под которым понимаются созданные
инвестором для этих целей на территории Российской Федерации
филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором
для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации.
277
Особенности режима заключаются в замене уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением предусмотренных п. 7 ст. 346.35
НК. В частности, налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются от уплаты:
x налога на имущество организаций в отношении основных
средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые
находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;
x таможенных пошлин;
x транспортного налога (при условии использования имущества
и транспорта исключительно для работ по соглашению).
x При выполнении соглашения, исходя из которого условия раз-
дела произведенной продукции обусловлены п. 2 ст. 8 Закона
о соглашениях о разделе продукции, освобождение производится по уплате:
x государственной пошлины;
x таможенных пошлин;
x налога на добавленную стоимость;
x платы за негативное воздействие на окружающую среду.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная
налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения.
Налоговой базой признается денежное выражение подлежащей
налогообложению прибыли. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.
Размер налоговой ставки определяется в соответствии с п. 1
ст. 284 НК РФ.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового
учета. Налоговый учет осуществляется в соответствии с главой 25
НК РФ.
10.6.
С 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года в Москве, Московской, Калужской областях и Татарстане введен новый специальный режим налогообложения — налог на профессиональный
доход (в качестве эксперимента).
Налогоплательщики, порядок и условия начала и прекращения
применения данного режима, иные элементы налогообложения определены Федеральным законом от 27.11.2018 ¹ 422-ФЗ.
278
10
Применять специальный налоговый режим вправе физические
лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент.
ведения деятельности на территориях нескольких субъектов Российской Федерации физическое лицо самостоятельно выбирает
субъект Российской Федерации, на территории которого им ведется
деятельность, и вправе изменять место ведения деятельности не
чаще одного раза в календарный год.
ния деятельности физическое лицо считается ведущим деятельность
на территории другого субъекта Российской Федерации начиная с
месяца, в котором он выбрал этот субъект Российской Федерации.
Физические лица при применении специального налогового
режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной
регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя
в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение
соответствующих видов деятельности.
Профессиональный доход — доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под
ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при
завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области).
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При изменении места веде-
В случае
279
В ч. 2 ст. 4 указанного закона перечислены те, кто не вправе
применять рассматриваемый налоговый режим.
Объектом налогообложения признаются доходы от реализации
товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав),
являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены
различные налоговые ставки.
По общему правилу налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
1) 4% в отношении доходов, полученных налогоплательщиками
от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
2) 6% в отношении доходов, полученных налогоплательщиками
от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
Налоговая декларация по налогу в налоговые органы не пред-
ставляется.
Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при
применении разных ставок — как сумма, полученная в результате
сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на
сумму налогового вычета, установленного ст. 12 указанного закона.
Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.
1. Каковы сущность и роль специальных налоговых режимов?
2. Какие виды налогов не уплачивают налогоплательщики при
применении упрощенной системы налогообложения?
3. Назовите виды налогоплательщиков, которые не вправе применить упрощенную систему налогообложения.
4. В чем состоит отличие между объектом налогообложения «доходы» и «доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов»?
280
10
5. Назовите плательщиков и элементы системы налогообложения
по единому налогу на вмененный доход.
6. Охарактеризуйте патентную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей.
7. От уплаты каких налогов освобождается инвестор при переходе
на систему налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции?
Охарактеризуйте налог на профессиональный доход.
8.
10
Задание 1
Установите взаимосвязь при определении объекта налогообложения
по специальным налоговых режимам.
Вид налога Налогоплательщики
Упрощенная система налогообложения
Единый сельскохозяйственный налог
Единый налог на
вмененный доход
При применении специальных налоговых режимов налогоплательщики освобождены от уплаты ряда налогов. Установите соответствие
видов налогов, не уплачиваемых для различных категорий налогоплательщиков.
Вид специального
налогового режима
Упрощенная система
налогообложения
Единый сельскохозяйственный налог
Единый налог на вмененный доход
Задание 2
Налогоплатель-
щики / катего-
ðèè
Объект
налогообложения
Виды налогов,
не уплачиваемых
при применении спе-
циальных режимов
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]