Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
Окончание табл.
Категория Характеристика
Уполномоченный представитель
налогоплательщика
Консолидированная группа
налогоплательщиков
Контролированная иностранная
компания
Проведите сравнительный анализ прав участников налоговых отношений.
Права налогоплательщиков Права налоговых органов
Проведите сравнительный анализ обязанностей участников налоговых отношений.
Обязанности
налогоплательщиков
Раскройте сущность реализации норм налогового права.
Нормы налогового права Правовая основа
Задание 2
Задание 3
Обязанности
налоговых органов
Задание 4
41
42
2
Задание 5
Дайте характеристику субъектам налоговых отношений в Российской
Федерации.
Субъекты налоговых
отношений
Характеристика правового
статуса
3
.
Изучив главу, вы будете:
знать
x историю возникновения налогов и налоговой системы России
x признаки налогов и сборов, их принципиальное отличие
x принципы построения налоговой системы России
уметь
x классифицировать налоги
x определять правовую регламентацию ответственности в налоговой
сфере
владеть
x терминологией в контексте главы
3.1.
Налоги и сборщики налогов были известны еще четыре тысячи
лет назад в Древнем Египте. Первоначальной формой налогообложения было жертвоприношение.
В России исторически выделяют несколько этапов в развитии
налоговых платежей и налоговой системы.
Период от Киевской Руси до монголо-татарского нашествия. Налоги в эти времена выполняли качественно различные функции, устанавливались различными субъектами, менялось их социальное и
практическое назначение.
Первоначально на территории Древней Руси существовала система повозья. Каждый считавший себя обязанным родительскому
отношению к себе князя, а также его заботе свозил к княжескому
двору в Киеве все то, чего не жалко и самому уже не съесть.
Позже появилось понятие полюдья, означающее выезд на места
проживания податного населения уже самого князя. Вот что об
этом писал историк В.О. Ключевский: «Князья отправлялись в сла-
44
3
вянские земли древлян, дреговичей, кривичей, северян и прочих
славян, плативших дань Руси, и кормились там в течение всей зимы, а в апреле месяце, когда проходил лед на Днепре, спускались
опять к Киеву»
В это время налоги преимущественно платились натурой, частью произведенных материальных благ (меха, меда, пеньки, воска,
зерна, скота, одежды). Главной функцией налоговых платежей было
содержание княжеской администрации, а после принятия Русью
христианства — еще и содержание многочисленных храмов, церквей и штата священнослужителей.
Рождение налоговой системы относят ко времени правления
княгини Ольги, когда были законодательно определены сельские
и городские судебно-административные округа, установлены податные оклады и виды налогов, уроки (прототипы современных
налоговых ставок), а также определены погосты — места сбора налоговых платежей.
Период от середины XIII в. до царствования Алексея Тишайшего.
Начиная с 1240 г. происходит смена функций налогов и сборов. После завоевания Руси монголо-татарами главной и приоритетной становится функция откупа от расправы и дальнейшего разорения от
монголо-татарского войска. В целях контроля за сбором налогов были учреждены должности наместников-баскаков. Но в связи с тем,
что баскаки не выполняли своих обязанностей должным образом,
обязанность по сбору дани перешла в руки русских князей. Для упорядочения платежей был введен институт переписи населения —
«запись в число», сопровождавшаяся открытыми поборами и расправой над любым отказавшимся от переписи или уплаты налога.
Кроме того, был установлен строгий перечень всех налогов, составляющих в совокупности дань:
1) ям — комплексный налоговый сбор, который взимался за
право находиться под бдительным присмотром монгольских чиновников (разделялся на две части: первая именовалась «денежной» и
уплачивалась преимущественно золотом, предварительно собранным с податного населения; вторая получила название «кормления»
и уплачивалась продуктами и изделиями, производимыми крестьянами и ремесленниками);
2) ханский запрос — единовременный налоговый взнос в казну
великого хана на государственные нужды.
1
Ключевский В.О. Сочинения: В 9 т. Т. 1: Курс русской истории. Ч. 1. М., 1987.
Ñ. 166.
1
.
.
45
Совокупный размер всех платежей в пользу Золотой Орды был
настолько огромен, что русские князья и их наместники отказались
от взимания с податного населения прямых налогов в свою пользу.
Однако князья и их администрация обратили в свою пользу доходы, поступающие в виде пошлины (налоговые платежи, взимаемые
за совершение определенных процессуальных действий), а также в
виде сборов за право использования имущества, приносящего экономическую пользу.
Так, существовали следующие виды сборов:
1) «вес» — платился за использование весов;
2) «мера» — взималась за отмеривание того или иного предмета;
3) «гостиная» — сбор за строительство во дворах любых постро-
ек, за исключением жилых помещений;
4) «мыта» — денежный сбор за растаможивание товаров, прово-
зимых через территорию соседнего города или волости;
5) «вира» — денежная пеня в пользу князя за убийство человека.
После свержения монголо-татарского ига существенных изменений в размерах и порядке уплаты дани не произошло, только поступала она в Москву и Владимир. В это время были установлены
налоги на следующее:
x строительство городских укреплений;
x возведение построек, в том числе храмов и дворцов для
знатных людей;
x украшение и обустройство городских площадей и улиц;
x производство оружия;
x пользование землей феодала;
x жилую площадь;
x приусадебные и дворовые постройки;
x производимые продукты и изделия;
x содержание великого князя и его резиденций;
x кормление, уплачиваемый сбор в пользу наместников вели-
кого князя;
x налог на содержание конюшен; и т.д.
Годы царствования Михаила Федоровича Романова отмечены
упорядочением и систематизацией налоговых институтов. Так, появляются сыскные приказы, главной функцией которых являлся
контроль над царскими чиновниками, следящими за поступлением
налоговых платежей, а также пресечение должностных преступлений. В это же время вводится налог с бояр и купцов.
При царе Алексее Михайловиче Тишайшем появляется такой
финансовый инструмент, как бюджет. В целях его составления и
расходования учреждается новый государственный орган, подотчет-
46
3
ный только царю, — Счетный приказ, в чью компетенцию входило
и исполнение бюджетных статей.
Период становления и укрепления абсолютизма в России. Ñ ââå-
дением Петром I новых налоговых регламентов и постановлений
происходит кардинальная смена государственных ориентиров в налоговой сфере. Налоговые платежи приобретают вид законных, легальных платежей в отличие от предыдущих, носивших стихийный
и бессистемный характер.
Во время правления Петра I главной социальной функцией на-
логовых сборов становится функция государственного строительства. Налоговые повинности рассматривались им как совокупность
силовых приемов и средств для ведения крупномасштабных военных действий, перестройки вооруженных сил и проведения политического и экономического реформирования.
Налоговые сборы окончательно были дифференцированы на
повинности и налоги как таковые: за определенное субъективное
право заниматься какой-либо деятельностью, иметь что-либо в собственности и т.д.
С 1718 г. прямые налоговые сборы стали взимать с каждой дво-
ровой души, призванной по закону к уплате таковых, для чего с
1718 по 1724 г. была проведена подушная перепись всего мужского
населения. Тогда же все мужчины были записаны в ревизские списки (ревизские сказки), которые и являлись законным основанием
для последующего взимания налогов. В ревизские списки записывались только лица мужского пола, от грудных детей до глубоких
стариков. Для простоты расчетов и в целях обеспечения полноты
уплаты тягла (повинности) податными людьми без ссылки на чьюлибо нетрудоспособность их хозяйство огораживали огородной линией. Таким образом, в случае если какой-либо член семьи еще не
мог или уже не был в том физическом состоянии, чтобы исправно
платить повинность, повинность платили те члены семьи, которые
были в состоянии трудиться. Кроме того, подушная подать по сравнению с ранее существовавшим подворовым сбором была увеличена в три раза.
В это время появляется огромное количество нормативных ак-
тов различной юридической силы, которые так или иначе затрагивали налоговые обязанности тяглового люда. Среди них отметим
царский указ «О поручении Правительствующему Сенату положения об устройстве государственных доходов с предписанием как
возможно собирать налоги и учинить фискалов во всяких делах».
В соответствии с указом в каждой из восьми губерний учреждались должности налоговых комиссаров, которым был подотчетен
.
47
штаб фискалов и налоговых сборщиков. В управлении налоговых
комиссаров находились регулярные войска, в чьи прямые обязанности входила расправа над всеми не желавшими платить подати.
На первых порах налогового реформирования к податному на-
селению, обязанному к уплате прямой повинности, относились
только крепостные крестьяне. Группе привилегированных лиц, к
которым относились священнослужители, дворяне и 14 разрядов
государственных служащих, обязанность по уплате податей и повинностей не полагалась «по чину и сословию».
Позже Петром I вводятся новые налоги и сборы:
x налог на оплату труда наемных рабочих;
x налог на дубовые гробы;
x налог на ношение бороды;
x кабачный сбор (за содержание питейных заведений);
x соляной сбор;
x сбор с рыбной ловли;
x сбор с мельниц;
x сбор с домовых бань;
x сбор с пчелиных ульев, с деревянных построек, сбор с ино-
странцев и иногородцев;
x сбор за использование гербовой печати, специальной бумаги;
x сбор за найм извозчиков; и т.д.
Согласно указу долги, числящиеся за беглыми крестьянами, ав-
томатически переходили в разряд личной задолженности владельцев беглецов.
Все остальное время существования абсолютной монархии в Рос-
сии отмечено то усложнением, то упрощением налоговых порядков,
заведенных при Петре Великом: виды налогов оставались прежними, обязанность по уплате повинностей лежала на одних и тех же
субъектах, учреждения, заведующие сбором повинностей и налоговых платежей, меняли только названия и месторасположение.
Период от Октябрьской революции до сегодняшних дней. Â 1921 ã.
вышел манифест об отмене налогов, сборов, пошлин и акцизов на
всей территории Советской России. Говоря о налоговой системе,
существовавшей в пору советской власти, необходимо понимать, что
как таковой налоговой системы в ее классическом виде не существовало. Так, продразверстку, введенную большевиками на первоначальном этапе своего властвования, назвать налогом нельзя вообще.
Натуральные платежи времен новой экономической политики также
не подпадают под современное понятие налога. Существовали только государственное нормативное планирование и распределение по
отраслям народного хозяйства национального богатства, в рамках
48
3
которого осуществлялись фактическое изъятие у предприятий всей
произведенной и полученной прибыли и направление ее в развивающиеся отрасли. Не было даже отдельных уполномоченных налоговых органов, так как их функции были переданы самим субъектам
налогообложения. Так, при взимании подоходного налога функции
налоговика выполнял работодатель в лице предприятий и колхозов
(совхозов), а налог с прибыли самих организаций взимался кредитными организациями. Таким образом, никакой отдельной налоговой
функции в рамках государственного регулирования и управления не
существовало.
Однако некоторые элементы налоговой политики появляются в
связи с введением нэпа. Так, были вновь восстановлены некоторые
налоги, прежде всего акцизные сборы на спирт и табачные изделия.
В 1921 г. были введены продовольственный налог (натуральный
налог, выплачиваемый крестьянскими хозяйствами с учетом климатических, географических и иных факторов), налог на табак, молоко, мясо, пушнину, мед, воск, лен, коноплю, пеньку, овес, пшеницу, птицу, рыбу и пр., который заменил собой продразверстку.
В 1922 г. был введен квартирный налог, взимаемый в твердых показателях с единицы жилой площади.
С 1924 г. продналог стал взиматься исключительно в денежной
форме. Объектами налогообложения являлись земельные участки
независимо от их площади и доходности, пригодные для выращивания сельскохозяйственной продукции. Субъектами налогообложения были лица, имеющие в своем пользовании или собственности приусадебные участки, а также коллективные предприятия (артели), занятые в сельском производстве. От уплаты продналога
полностью освобождались учителя и врачи, работающие в сельской
местности, инвалиды всех групп, военнослужащие, лица, имеющие
техническое образование и занятые в сельском хозяйстве, а также
некоторые другие лица (всего 17 категорий).
Появилась налоговая пошлина на наследование. Она уплачива-
лась наследниками, вступающими в наследство, рыночная стоимость
которого превосходила определенные нормативные показатели.
В 1926 г. было принято положение «О едином сельскохозяйст-
венном налоге», которое устанавливало качественно новый для советской налоговой системы принцип — принцип взимания налога
исходя из фактического дохода, полученного хозяйствующим субъектом. Также вводились льготы, прежде всего для колхозных хозяйств
и бедняцких дворов: для первых единый сельскохозяйственный налог
снижался на 25%, вторые освобождались от его уплаты как такового. В то же самое время было установлено усиленное обложение
.
49
единоличных хозяйств, в первую очередь кулацких, использующих
в производственных целях наемный труд.
В это время появляется армейский сбор — налоговый платеж с
лиц, не желающих проходить службу в армии. Он уплачивался лицами мужского пола в возрасте от 22 до 40 лет. Сумма данного сбора была прямо пропорциональна доходу лица.
Кроме того, был введен гербовый сбор — налоговый платеж,
которым облагались услуги и действия органов государственной
власти в пользу граждан: судебное гражданское производство, нотариальные действия, регистрация прав и т.д.
В 1930 г. была проведена реформа налоговой системы. Появил-
ся консолидированный акцизный сбор (на спиртосодержащую и
табачную продукцию, налог на рыбный, охотничий и другие промыслы, налог на дрожжи, бинты, вату и т.д.).
В 1930-е годы появляется зрелищный налог — платеж, взимае-
мый в размере от 30% суммы всех проданных билетов на просмотр
массовых представлений. Субъектами данного платежа были, прежде всего, кинотеатры, театры, спортивные стадионы и цирки.
Тогда же упраздняется налог с прибыли акционерных обществ и
товариществ. Советский Союз становится единственным в мире государством, которое обходилось без налогообложения своих предприятий. При этом общества и товарищества, ставшие государственными казенными предприятиями, отдавали в государственную казну до 75% полученной ими прибыли по взятым обязательствам.
В 1941 г. вводится налог на холостяков, главной целью которого
было оказание помощи детям, оказавшимся без попечения родителей, матерям, в одиночку воспитывающим детей, детским культурным учреждениям, школам-интернатам, родильным домам и детским поликлиникам. Также при известных условиях данный налог
мог способствовать росту рождаемости в стране. К уплате налога
привлекались бездетные холостяки и граждане, состоящие в браке,
но не имеющие детей. Ставка налога на бездетность могла быть
разной и зависела от заработка лица, его профессии, социального
статуса и заслуг перед Родиной. Так, от уплаты налога освобождались
военнослужащие, Герои Советского Союза, студенты, инвалиды и
некоторые другие категории граждан.
В 1960—1970-е годы был проведен еще ряд налоговых преобра-
зований. Начиная с этого времени налоговая система СССР существовала без изменений вплоть до перестройки. Часть советского
руководства высказывалась за полную отмену налоговых платежей
в производственной сфере, что, на их взгляд, могло способствовать форсированному росту экономического благосостояния страны в целом.
50
3
В 1991 г. появились новые источники налогового права, в ча-
стности:
x Закон РФ от 27 декабря 1991 г. ¹ 2118-1 «Об основах нало-
говой системы в Российской Федерации». Была предпринята
первая попытка сформулировать понятие «налог» (ст. 2): «под
налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается
обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или
во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в
порядке и на условиях, определяемых законодательными ак-
òàìè»;
x Закон РФ от 21 марта 1991 г. ¹ 943-1 «О налоговых органах
Российской Федерации»
налоговых органов Российской Федерации, под которой по-
нимается единая система контроля за соблюдением налогово-
го законодательства Российской Федерации, правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соот-
ветствующий бюджет налогов и других обязательных плате-
жей, установленных законодательством Российской Федера-
ции, а также контроля за соблюдением валютного законода-
тельства Российской Федерации, осуществляемого в пределах
компетенции налоговых органов;
x акты, устанавливающие новые для России налоги — на до-
бавленную стоимость, на доходы физических лиц, акцизные
сборы и др.
В 1996 г. была начата очередная налоговая реформа в целях
обеспечения своевременности и полноты собирания налогов и
формирования доходной части бюджетов всех уровней, а также укрепления налоговой и платежной дисциплины
основные направления государственной политики в области налоговой реформы в России, среди которых:
x построение стабильной налоговой системы в Российской Фе-
дерации, обеспечивающей единство, непротиворечивость и
неизменность в течение финансового года системы налогов и
неналоговых платежей;
x сокращение числа налогов (обязательных платежей) путем их
укрупнения и отмены целевых налогов, не дающих значи-
тельных поступлений;
1
Бюллетень нормативных актов. 1992. ¹ 1.
2
Óêàç Президента РФ от 8 мая 1996 г. ¹ 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и
платежной дисциплины» (в ред. от 30 декабря 2001 г.) // СЗ РФ. 1996. ¹ 20.
Ст. 2326.
1
. Была установлена единая система
2
. Были определены
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]