Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
221
мат представления документа в электронном виде. В ней указывается сумма налога отдельно по каждой группе объектов налогообложения. Поля новой декларации адаптированы для заполнения с
помощью программного обеспечения.
Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уп-
лачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации а
налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.
8.4.
Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и за-
конами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в
соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации
и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) ор-
ганы субъектов Российской Федерации определяют налоговую
ставку, порядок и сроки уплаты налога.
При установлении налога законами субъектов Российской Фе-
дерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, предусматриваться «налоговые льготы» и основания для их использования налогоплательщиками.
Налогоплательщики. Налогоплательщиками налога признаются
организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.
Не признаются налогоплательщиками:
x UEFA (Union of European Football Associations) и дочерние
организации UEFA в период по 31 декабря 2020 года включи-
тельно, FIFA (Federation Internationale de Football Association)
и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном за-
коне «О подготовке и проведении в Российской Федерации
чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфеде-
раций FIFA 2017 г., чемпионата Европы по футболу UEFA
2020 г. и внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации»;
x конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том
числе Российский футбольный союз), Организационный ко-
митет «Россия-2018», дочерние организации Организацион-
ного комитета «Россия-2018», производители медиаинформа-
222
8
ции FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указан-
ные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в
Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA
2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата
Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации», в
отношении имущества, используемого ими только в целях
осуществления мероприятий, предусмотренных указанным
Федеральным законом;
x в период по 31 декабря 2020 года включительно Российский
футбольный союз, локальная организационная структура,
коммерческие партнеры UEFA, поставщики товаров (работ,
услуг) UEFA и вещатели UEFA, определенные указанным
Федеральным законом, в отношении имущества, используе-
мого ими только в целях осуществления мероприятий по
подготовке и проведению в Российской Федерации чемпио-
ната Европы по футболу UEFA 2020 года, предусмотренных
указанным Федеральным ЗАКОНОМ.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения призна-
þòñÿ:
1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное
во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе
организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено
статьями 378 и 378.1 НК РФ.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, ведут
учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета;
2) недвижимое имущество, находящееся на территории Россий-
ской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по
концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом
2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и
378.1 НК РФ.
С 1 января 2020 г. в соответствии с Федеральным законом от
28 ноября 2019 г. ¹ 379-ФЗ скорректирован перечень недвижимо-
223
сти, которая облагается налогом по кадастровой стоимости. В их
состав вошли: жилые помещения; гаражи, машино-места, объекты
незавершенного строительства, жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, которые расположены на
земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования
(водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управле-
ния федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней
служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в
Российской Федерации;
3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия
(памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации
федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
4) ядерные установки, используемые для научных целей, пунк-
ты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и
суда атомно-технологического обслуживания;
6) космические объекты и др.
Налоговая база. Налоговая база определяется как среднегодовая
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого
имущества определяется как их кадастровая стоимость,
Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ. К этим объектам относятся:
1) административно-деловые центры и торговые центры (ком-
плексы) и помещения в них;
2)
нежилые помещения, назначение, разрешенное использова-
ние или наименование которых в соответствии со сведениями,
содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания
и бытового обслуживания;
внесенная в
224
8
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций,
не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через
постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности
данных организаций в Российской Федерации через постоянные
представительства;
4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавер-
шенного строительства, а также жилые строения, садовые дома,
хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального
жилищного строительства.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества,
подлежащего налогообложению (ст. 376 НК РФ).
В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий на-
логообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории
субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской
Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого
имущества на территории соответствующего субъекта РФ.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоя-
тельно в соответствии с главой 30 НК РФ.
Объект недвижимости исключается из расчета налоговой базы
по налогу на имущество с месяца, следующего за его выбытием из
состава основных средств.Если выбытие имущества не связано с
его реализацией (например, имущество выбывает в связи с ликвидацией), то дата его списания с баланса определяется по первичным документам, подтверждающим выбытие.
Если выбытие связано с реализацией, объект недвижимости ис-
ключается из состава основных средств в момент его передачи покупателю (на дату составления акта приема-передачи) независимо от
того, состоялась государственная регистрация перехода права собственности на объект к покупателю или нет. Факт государственной
регистрации имеет значение для признания доходов и расходов, связанных с продажей объекта недвижимости. Это объясняется тем, что
расходы от продажи основных средств нельзя признать до того момента, пока в учете не будет отражена выручка от их реализации.
225
Налоговый период. Налоговым периодом признается календар-
íûé ãîä.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие
и девять месяцев календарного года.
логоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой
стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий
квартал календарного года.
Законодательный (представительный) орган субъекта Россий-
ской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать
отчетные периоды.
Никаких исключений из правил определения налоговой базы
для организаций и обособленных подразделений, созданных (ликвидированных) в течение налогового периода, глава 30 Налогового
кодекса РФ не содержит.
Поэтому если организация создана в период с 1 января по 30
ноября (включительно), то первым налоговым периодом по налогу
на имущество для нее будет время с момента создания до конца
года. Первым отчетным периодом будет время с момента создания
до конца текущего квартала.
Если организация создана в декабре, то первым налоговым пе-
риодом для нее будет время с момента создания до конца следующего года. Первым отчетным периодом будут четыре месяца: с декабря по март следующего года включительно.
Если в течение года организация была ликвидирована, то по-
следним налоговым периодом для нее является время с начала года
до дня завершения ликвидации. Если организация была создана и
ликвидирована в течение одного года, то налоговым периодом для
нее является время со дня создания по день ликвидации. Такие
правила установлены п. 3 ст. 55 Налогового кодекса РФ
Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются законами
субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%, если
иное не предусмотрено налоговым законодательством.
В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база
в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать 2%.
Допускается установление дифференцированных налоговых
ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или)
имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Отчетными периодами для на-
1
.
1
Источник: http://nalogobzor. info
226
8
Налоговая ставка устанавливается в размере 0% в отношении
следующих видов недвижимого имущества:
1) объектов магистральных газопроводов, объектов газодобы-
чи, объектов производства и хранения гелия;
2) объектов, предусмотренных техническими проектами разра-
ботки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с
пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых
для обеспечения функционирования объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия.
Налоговая ставка в размере 0% применяется в отношении вы-
шеуказанных объектов при условии одновременного выполнения
для таких объектов следующих требований:
x объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые пе-
риоды начиная с 1 января 2015 г.;
x объекты расположены полностью или частично в границах
Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
x объекты принадлежат в течение всего налогового периода на
праве собственности организациям, указанным в пп. 1 п. 5
ст 342.4 НК РФ.
Перечень имущества, относящегося к вышеуказанным объектам
недвижимого имущества, утвержден Распоряжением Правительства
РФ от 22.11.2017 ¹ 2595-р.
Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Россий-
ской Федерации в отношении железнодорожных путей общего
пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать в 2020 г. — 1,6%.
В случае если налоговые ставки не определены законами субъ-
ектов Российской Федерации, налогообложение осуществляется по
налоговым ставкам, указанным в НК РФ.
Порядок исчисления суммы налога и суммы авансовых платежей
по налогу. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода
как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой
базы, определенной за налоговой период, с учетом особенностей,
установленных ст. 385.3 НК РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налого-
вого периода, определятся как разница межу суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу.
227
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам
каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (за исключением имущества, указанного в абзацах первомтретьем п. 24 ст. 381 НК РФ), определенной за отчетный период в
соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ по следующей формуле:
Законодательный (представительный) орган субъекта Россий-
ской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть
для отдельных категорий налогоплательщиков право не начислять и
не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового
периода.
Все организации, которые платят налог на имущество, должны
сдавать налоговую декларацию
движимого имущества и (или) по месту нахождения имущества,
входящего в состав Единой системы газоснабжения.
Налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых
органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их
среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении
всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных
налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый
орган по субъекту Российской Федерации до 1 марта года, являющегося налоговым периодом.
Декларацию по итогам года представляется не позднее 30 марта
года, следующего за истекшим. Ее форма утверждена приказом ФНС
России от 14 августа 2019 г. ¹ СА-7-21/405@.
Обращаем внимание на то, что после внесения поправок в на-
логовое законодательство, согласно которым налог на имущество
организаций может исчисляться в субъектах РФ исходя из кадастровой стоимости, размер последней приобрел для собственников
недвижимости особое значение. Для того чтобы упорядочить складывающуюся судебную практику, Пленум ВС РФ в своем постановлении от 29.09.2015 г. ¹ 43 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» сделал
следующие выводы:
x обязательный досудебный порядок урегулирования споров о
результатах определения кадастровой стоимости для индивидуальных предпринимателей не обязателен;
по месту нахождения объектов не-
228
x досудебный порядок рассмотрения спора будет считаться со-
блюденным, если комиссия по рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости приняла решение об отказе в удовлетворении заявления или не рассмотрела представленное заявление в установленный законом срок
(при наличии доказательств обращения в комиссию);
x заявление (административное исковое заявление с 1 сентября
2015 г.) об оспаривании кадастровой стоимости объекта недвижимости вправе подать лицо, владеющее недвижимостью
на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения, а также лица,
если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают их права и обязанности (в том числе бывший собственник, участники долевой собственности);
x оспорить результаты определения кадастровой стоимости мо-
жет арендатор государственной или муниципальной недвижимости, если размер аренды исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта и др.
1. Перечислите виды региональных налогов.
2. В чем состоит отличие региональных налогов от федеральных
налогов и сборов?
3. Какие нормативные акты устанавливают основные элементы на-
логообложения региональных налогов?
4. Дайте характеристику элементам налогообложения по транс-
портному налогу.
5. Какой объект налогообложения применяется по налогу на игор-
ный бизнес?
6. Кто является налогоплательщиками по налогу на имущество ор-
ганизаций?
7. Дайте характеристику объекта налогообложения и налоговой ба-
зы по налогу на имущество организаций.
8
8
Задание 1
Раскройте взаимосвязь по налогу на имущество организаций между
категориями налогоплательщиков и объектом налогообложения при
определении налоговой базы.
229
Налогоплательщики
По местонахождению
По местонахождению
При определении
Укажите взаимосвязь по транспортному налогу между видами
транспортных средств и базовыми ставками налога, установленными
НК РФ.
Вид транспортного средства
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с.
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 250 л.с.
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя свыше 35 л.с.
Автомобили грузовые с мощностью двигателя свыше 250 л.с.
Яхты и другие парусно-моторные суда с
мощностью двигателя свыше 100 л.с
Гидроциклы с мощностью двигателя
свыше 100 л.с.
Установите соответствие по региональным налогам в зависимости
от отчетного (налогового) периода и срока по их уплате.
Объект
налогообложения
Задание 2
Задание 3
Определение
налоговой базы
организации
обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс
кадастровой стоимости объектов недвижимости
Базовые ставки
транспортного
налога
230
Региональный
налог
Налог на
имущество
организаций
Транспортный
налог
Налог
на игорный
бизнес
Ñðîê
Отчетный
период
Налоговый
период
уплаты
налога за
отчетный
период
Ñðîê
уплаты
налога за
налоговый
период
8
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]