Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
.
61
другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая
возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в
меньшем размере.
Налоговая льгота непосредственно соотносится с правовой
льготой, которая выражается в предоставлении каких-либо преимуществ, или частичном освобождении от выполнения обязанностей, или обеспечении условий их выполнения, стимулируя тем
самым конкретное поведение лиц.
Налоговая льгота имеет специальные признаки:
x налоговые льготы предоставляются отдельным категориям
налогоплательщиков, имеющим определенные признаки, отличающие их от других категорий;
x налоговые льготы не могут быть индивидуальными;
x налоговыми льготами признаются преимущества, предусмот-
ренные законодательством о налогах и сборах (особый порядок установления);
x применение налоговой льготы является правом, а не обязан-
ностью налогоплательщика или плательщика сборов. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо
приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.
Налоговая отчетность. Налоговая отчетность, также как и налоговые льготы является не обязательным (дополнительным, факультативным) элементом налога. Наиболее распространенными отчетными формами по налогам, сборам и страховым взносам являются
налоговые декларации и расчеты.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о
налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога
и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и
уплаты налога.
Порядок представления налоговой декларации определен ст. 80—
81 НК РФ. Налоговая декларация (расчет) представляется каждым
налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим
налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Расчет — это документ, содержащий обобщенную информацию
в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, о суммах начисленных и выплаченных им доходов, пре-
62
3
доставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных
суммах налогах, а также других данных, служащих основанием для
исчисления налога.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой отчетности факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога (сбора, страховых взносов), подлежащих уплате,
налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную
налоговую декларацию в установленном порядке.
3.5.
Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате
налога или сбора. Обязанность по уплате налога (сбора) возлагается
на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается:
1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или пла-
тельщиком сбора;
2) со смертью физического лица — налогоплательщика или с
признанием его умершим в порядке, установленном гражданским
законодательством Российской Федерации. Задолженность по
имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного
умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;
3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации
в соответствии со ст. 49 НК РФ;
4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по
уплате соответствующего налога или сбора.
Добровольный и принудительный способы уплаты налога. Налого-
плательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате
налога.
Пункт 3 ст. 45 НК РФ устанавливает правила определения момента исполнения данной обязанности. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:
.
63
1) при уплате налогов в безналичном порядке — с момента
предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную
систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
2) с момента передачи физическим лицом в банк поручения на
перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в
банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом,
при условии их достаточности для перечисления;
3) с момента отражения на лицевом счете организации, которой
открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих
денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
4) при уплате налогов наличными денежными средствами — со
дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, в организацию федеральной почтовой или в МФЦ связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему
Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
5) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных
или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
6) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств
налогоплательщика возложена в соответствии с Налоговым кодексом РФ на налогового агента;
7) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в установленный законодательством срок. Однако налогоплательщик
вправе исполнить эту обязанность и досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ).
Принудительный порядок исполнения обязанности по уплате налога заключается в следующем проходит несколько последовательных
взаимосвязанных этапов — от выставления требования, вынесения
решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления поручения в банк до решения о взыскании налога за
счет имущества налогоплательщика.
64
3
Для каждого этапа НК РФ установлены свой порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых
налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять полномочия по взысканию.
Решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика
может быть принято в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа (п. 1 ст. 47
НК РФ). Такое решение принимает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа. После этого в трехдневный срок
налоговый орган направляет судебному приставу — исполнителю
постановление по форме, утвержденной приказом ФНС России от
13 февраля 2017 г. ¹ ММВ-7-8/179@. Копия решения о взыскании
за счет имущества доводится до сведения налогоплательщика (плательщика сбора).
Взыскание налога в судебном порядке производится с организации, которой открыт лицевой счет, в случае если взыскиваемая сумма превышает 5 млн руб.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах
и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового
агента) — организации либо при отсутствии информации о счетах,
взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей,
производится за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) — организации (п. 3.1 ст. 46 НК РФ).
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете
общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию
с физического лица, такая налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 тыс. руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в
суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет
имущества физического лица осуществляется в соответствии с законо-
дательством об административном судопроизводстве.
Требование об уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее
исполнение обязанности по уплате налога является основанием для
направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, т.е. письменного извещения налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также
об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
.
65
Требование по уплате налога направляется налогоплательщику
налоговым органом по месту его учета, независимо от привлечения
его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и
сборах.
Требование об уплате налога должно содержать следующие
сведения:
x о сумме задолженности по налогу;
x размере пеней, начисленных на момент направления требо-
вания;
x сроке уплаты налога, установленного законодательством о
налогах и сборах;
x сроке исполнения требования;
x мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обя-
занности по уплате налога, которые применяются в случае
неисполнения требования налогоплательщиком;
x основаниях взимания налога.
Передача требования налогоплательщику (ответственному уча-
стнику консолидированной группы налогоплательщиков) об уплате
налога (сбора, пени, штрафа, процентов) осуществляется путем:
1) вручения налогоплательщику лично;
2) направления заказного письма;
3) в электронной форме в соответствии с Порядком направле-
ния налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени,
штрафа в электронном виде по телекоммуникационным каналам
связям, утвержденным приказом ФНС России от 27 февраля 2017 г.
¹ ММВ-7-8/200@;
4) через «Личный кабинет» согласно Порядку ведения «Личного
кабинета» налогоплательщика, утвержденному приказом ФНС России от 22 августа 2017 г. ¹ ММВ-7-17/617@.
Срок исполнения требования об уплате соответствующих сумм
устанавливается в зависимости от способа передачи: не менее 30,
но не более 45 календарных дней.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет
иного имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и
сборов. Законодательство РФ о налогах и сборах устанавливает спо-
собы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, среди
которых: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление
66
3
операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика, банковская гарантия (ст. 72—77 НК РФ).
1. Залог. Залог имущества оформляется договором между налого-
вым органом и залогодателем, которым может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо (ст. 73 НК РФ).
2. Поручительство. Поручитель обязывается перед налоговыми
органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней. При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога,
обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность (ст. 74 НК РФ).
3. Банковская гарантия. В силу банковской гарантии банк (га-
рант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном
объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы
налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по предоставленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требование об уплате этой суммы (ст. 74. 1 НК РФ).
4. Ïåíÿ. Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к
уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других
мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или
сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства
о налогах и сборах (ст. 75 НК РФ).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки ис-
полнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах
дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в
это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
5. Приостановление операций по счетам в банках. Приостанов-
ление операций по счетам означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету (ст. 76 НК РФ).
Указанное ограничение не распространяется на платежи, очеред-
ность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию
денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей),
.
67
сборов, пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Правила приостановления операций по счетам и переводам
электронных денежных средств, применяются в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), которые при этом обязаны представлять налоговые декларации.
6. Арест имущества. Арестом имущества в качестве способа
обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и
штрафов признается действие налогового или таможенного органа
с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества (ст. 77 НК РФ).
Полным арестом имущества признается такое ограничение прав
налогоплательщика-организации в отношении его имущества, когда
он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение
и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и
под контролем налогового или таможенного органа.
Частичным арестом имущества признается такое ограничение
прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества,
когда владение, пользование и распоряжение этим имуществом
осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
3.6.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет
предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашение недоимки по иным налогам, задолженности по
пеням и штрафам за налоговое правонарушение либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Зачет
сумм по излишне уплаченным федеральным налогам и сборам, региональным и местным налогам проводится по соответствующим
видам налогов и сборов, а также пеням, начисленным по налогам и
сборам. Зачет и возврат сумм излишне уплаченных налогов и сборов проводится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, без начисления процентов на эту сумму.
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты
налога и сумме излишне уплаченных налогов в течение 10 дней со
дня обнаружения такого факта, и в течение 10 дней принять реше-
68
3
ние о зачете сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящих
платежей.
Указанное решение принимается в течение десяти дней со дня
получения письменного заявления (заявления, представленного в
электронной форме с усиленной квалифицированной электронной
подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о
факте излишнего взыскания налога, или со дня вступления в силу
решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было
узнать о факте излишнего взыскания налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Постановление Президиума ВАС РФ от 13 апреля 2010 г.
¹ 17372/09 также затрагивает вопросы возврата излишне уплаченных или взысканных налогов, пеней и штрафов. В нем говорится о
сроках обращения в суд с иском о возврате.
Для определения размера реальных сумм, подлежащих возврату,
установлен механизм проведения совместной сверки расчетов (п. 3
ст. 78 НК РФ).
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами, начисление которых начинается
со следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей ставке рефинансирования (ключевой ставке) Центрального Банка Российской Федерации.
1. Выделите исторические этапы в развитии налоговых платежей и
налоговой системы.
2. Дайте определение понятия «налог» и «сбор». В чем заключаются
их отличия?
3. Раскройте функции налогов и сборов.
4. Каковы признаки, характеризующие содержание налога?
5. Классифицируйте налоги по следующим основаниям: по субъектам, в зависимости от характера использования, по степени закрепленности за бюджетом, в зависимости от формы возложения
налогового бремени.
6. Какие виды налогов и сборов содержатся в системе налогообложения Российской Федерации?
7. Назовите элементы налогообложения. Раскройте каждый из них.
.
8. Каковы общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, как в добровольном, так и принудительном порядке?
9. Какие формы изменения срока уплаты налога и сбора предусмотрены Налоговым кодексом РФ?
10. Какие сведения должны содержаться в требовании об уплате налога?
11. Укажите способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
12. Назовите основания взыскания задолженности по налогам и сборам в судебном порядке.
13. Назовите порядок зачета излишне уплаченных налогов, сборов,
пеней, штрафов.
14. Назовите порядок возврата излишне взысканных налогов, сборов, пеней, штрафов.
3
69
Задание 1
Налог имеет двойственную природу. С одной стороны, понятие «налог» можно рассматривать как категорию историческую, императивную,
экономическую, правовую. Качественное предназначение налога —
обеспечение государства финансовыми ресурсами. С другой стороны,
налог можно рассматривать как платеж, который количественно определяется на практике: в какой форме, когда и сколько должен платить.
Дайте определение и раскройте сущность налога с разных позиций.
Налог Определение
Историческая категория
Императивная категория
Экономическая категория
Правовая категория
Платеж
Задание 2
Выделяют следующие характерные признаки налогов: обязательность (принудительность), индивидуальный характер, законодательноправовой характер, безэквивалентность.
Раскройте их содержание.
Признак налога Определение
Обязательность
Индивидуальность
Законодательно-правовой
характер
Безэквивалентность
70
3
Все многообразие налоговых отношений само по себе не существует. Их должным образом организуют и ими управляют. Налоговая система не является исключением. Под управлением налоговой системой
понимают совокупность приемов и методов планомерного воздействия
на налоговую систему в целях формирования государственных доходов
и эффективного воздействия на экономические процессы. В управлении налоговой системой выделяют два функциональных элемента: общее и оперативное управление (контроль). Общее и оперативное
управления налоговой системой РФ осуществляются на трех уровнях:
федеральном, региональном и местном.
Представьте схему общего и оперативного управления налоговой
системой РФ.
В рыночной экономике важнейшими видами государственных доходов являются налоги, сборы, взносы, пошлины, поступающие в
бюджетную систему государства и другие государственные внебюджетные фонды.
Покажите сходства и различия этих понятий. Приведите примеры.
Понятия Сходства Различия
Налог и сбор
Налог и взнос
Налог и пошлина
Сбор и взнос
Сбор и пошлина
Взнос и пошлина
Многочисленные последствия влияния налогов на экономические
и социальные процессы трактуются как их разнообразные функции.
Число функций, присущих налогам как категории парораспределительных отношений, является предметом дискуссий.
Подберите трактовки функций налогов, которые давали разные
ученые (не менее четырех).
Задание 3
Задание 4
Задание 5
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]