Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
211
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСНО), также являются плательщиками транспортного
налога. В перечне налогов, от уплаты которых освобождены налогоплательщики находящиеся на УСНО, транспортный налог не назван (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Организации, находящиеся на УСНО, исчисляют и уплачивают
налог в таком же порядке, что и предприятия, находящиеся на общем режиме налогообложения. Правда, при переходе с одного режима на другой организации могут столкнуться с определенными
особенностями в учете транспортного налога.
Если у организации объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то суммы транспортного
налога (авансовых платежей по нему) могут быть учтены в «налоговых» расходах и тем самым уменьшить налоговую базу единого налога (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Признать расход на основании нормы пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК
РФ можно только после осуществления его уплаты.
При переводе же на общий режим налогообложения организация все так же может учитывать сумму транспортного налога в расходах, только уже при расчете налога на прибыль. Это позволяет
сделать пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Правда, признавать указанный расход предприятия, если, конечно, они применяют метод начисления, должны уже на дату начисления налога (авансового платежа), а не на дату его уплаты
(пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Иными словами, начисленные налоги/промежуточные платежи включаются в расходы того периода, за
который осуществляется оплата, подается налоговая декларация.
Поэтому независимо от того, владеет организация транспортным средством или нет, в случае регистрации автотранспортного
средства за данной организацией она будет признаваться налогоплательщиком и ей придется платить транспортный налог.
По мнению финансовых органов, платить налог должны лишь
те организации, на которых зарегистрирован транспорт. Факт владения транспортным средством значения не имеет (письмо Минфина России от 4 июля 2006 г. ¹ 03-06-04-04/2).
В постановлении ФАС ВСО от 17.03.2009 ¹ А33-13239/07-Ф02871/09, А33-13239/07-Ф02-875/09 отражено, что списание организацией транспортных средств со своего баланса без снятия их с учета
в органах, в которых они зарегистрированы, не является основанием для признания данной организации неплательщиком транспортного налога.
212
8
В постановлении Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 ¹ 12223/10
рассматривалась ситуация, когда организация перестала уплачивать
транспортный налог, оформив акты о списании автомобилей, но не
сняв их с учета в ГИБДД. Налоговые органы при проверке начислили недоимку, а организация пыталась доказать, что при фактическом отсутствии транспортных средств обязанность по уплате налога не возникает. Президиум ВАС РФ указал на то, что списание
транспортного средства с баланса организации без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает предприятие, на которое зарегистрировано это транспортное средство,
от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога, поскольку в силу императивных положений ст. 357, 358, 362 НК РФ
признание лиц налогоплательщиками, определение объекта налогообложения и возникновение обязанности по исчислению и уплате
транспортного налога основано на сведениях о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы. Списание транспортного средства с баланса без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает организацию от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических
лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности
на право владения и распоряжения транспортным средством налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. При этом
лица, на которых зарегистрированы транспортные указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту жительства
о передаче на основании доверенности указанных транспортных
средств.
Обращаем внимание на то, что налогоплательщики — физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого
имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами
налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган
по месту жительства или по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств в случае неполучения
налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных
объектов за период владения ими.
Эти сообщения с приложением копий правоустанавливающих
(правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляются в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно, в срок до
31 декабря года, следующего за истекшим налогового периода.
213
Сообщения о наличии объектов налогообложения не представляются в налоговый орган в случаях, если физическое лицо получало
налоговое уведомление об уплате налога в отношении этого объекта
или если не получало налогового уведомления в связи с предоставлением ему налоговой льготы.
Не признаются налогоплательщиками FIFA, дочерние организации FIFA и приравненные к ним организации.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном
ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера,
снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные
(буксируемые суда) и другие водные и воздушные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Не являются объектом налогообложения:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем
мощностью не свыше 5 л. с.;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью
двигателя до 100 л. с., полученные (приобретенные) через органы
социальной защиты населения в установленном законе порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда,
находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения
или оперативного управления) организаций и индивидуальных
предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.
Подтверждением того, что основным видом деятельности орга-
низации являются пассажирские или грузовые перевозки, служат:
x положения учредительных документов, где сказано, что такие
перевозки — цель создания организации;
x наличие действующей лицензии на осуществление грузовых
или пассажирских перевозок.
Однако этого недостаточно. Подтверждением того, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских или грузовых перевозок, могут также являться:
x получение выручки от пассажирских и грузовых перевозок;
x систематическое выполнение пассажирских или грузовых пе-
ревозок в течение навигации;
x наличие установленной законодательством отчетности по вы-
полненным перевозкам пассажиров или грузов;
214
8
5) тракторы, самоходные комбайн всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных
удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания),
зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти
федеральным государственным органам, в которых законодательно
предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, а также
транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его
возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Факты угона
(кражи), возврата транспортного средства должны подтверждаться
документально.
Обращаем внимание на то, что согласно приказу МВД России
от 21 декабря 2019 г. ¹ 950 «Об утверждении Административного
регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации
предоставления государственной услуги по регистрации транспортных средств», в отношении утраченных либо похищенных транспортных средств регистрация может быть прекращена по заявлению
владельца;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской
службы;
9) суда, зарегистрированные в Российском международном рее-
стре судов;
10) морские стационарные и плавучие платформы, морские пе-
редвижные буровые установки и буровые суда;
11) суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре
судов лицами, получившими статус участника специального административного района (с 1 января 2020 года);
12) воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими статус
участника специального административного района (с 1 января
2020 года).
Налоговая база. Налоговая база определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели- как
мощность двигателя транспортного в лошадиных силах;
2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых
определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статиче-
è
215
ская тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая
тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортная средства
на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость,как валовая вместимость.
В отношении указанных транспортных средств, налоговая база
определяется отдельно по каждому транспортному средству;
4) в отношении водных и воздушных транспортных средств, —
как единица транспортного средства. Налоговая база по указанным
транспортным средствам определяется отдельно.
Налоговый и отчетный период. Налоговым периодом признается
календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций
признаются первый, второй, третий квартал.
При установлении налога законодательные (представительные)
органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать
отчетные периоды.
Налоговые ставки. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектами Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, регистровую тонну
транспортного средства или одну единицу транспортного средства.
Размеры налоговых ставок указаны в ст. 361 НК РФ. Например:
1) автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой ло-
шадиной силы):
x до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно — 2,5 руб.;
x свыше 100 до 150 л.с. (свыше 73,55 до 110,33 кВт) включи-
тельно — 3,5 руб.;
x свыше 150 до 200 л.с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт) включи-
тельно — 5 руб.;
x свыше 200 до 250 л. с. (свыше 147.1 до 183,9 кВт) включи-
тельно — 7,5 руб.;
x свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) — 15 руб. и т.д.
Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами
субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.
Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектами Российской Федерации не применятся в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой
лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110.33 кВТ) включительно.
216
8
Допускается установление дифференцированных налоговых ста-
вок в отношении каждой категории транспортных средств, а также
с учетом количества лет, прошедших каждой категории транспортных средств, а также с учетом числа лет, прошедших с года выпуска
транспортных средств, и (или) их экологического класса. Число
лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с
года, следующего за годом выпуска транспортного средства.
В случае если налоговые ставки не определены законами субъ-
ектов Российской Федерации, налогообложение осуществляется по
налоговым ставкам в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Порядок исчисления суммы налога и суммы авансовых платежей.
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму
авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками — физическим лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые
представляются в налоговые органы органами (организациями,
должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налого-
вого периода, исчисляется в отношении каждого транспортного
средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщи-
ками — организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммой авансовых платежей по налогу,
подлежащих уплате в течение налогового периода.
Сумма налога исчисляется с учетом повышающих коэффициен-
тов, которые указаны в п. 2 ст. 362 НК. В новой редакции п. 2 ст.
362 НК РФ сказано, что перечень дорогостоящих автомобилей
применяется при расчете транспортного налога за тот налоговый
период, в котором размещен на официальном сайте Минпромторга
РФ не позднее 1 марта. То есть при расчете транспортного налога
за 2019 г. в расчет берется перечень, опубликованный на сайте до 1
марта 2019 г.
Налогоплательщики — организации исчисляют суммы авансо-
вых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в
размере одной четвертой произведения налоговой базы и налоговой
ставки с учетом повышающего коэффициента (табл. 8.1).
217
Таблица 8.1. Повышающий коэффициент на дорогостоящие
автомобили при расчете транспортного налога
Наименование показа-
òåëÿ
Количество
лет, прошедших с
года выпуска автомобиля
Повышающий коэффициент
Îò 3 ìëí
äî 5 ìëí
ðóá.
Не более 3
ëåò
1,1 2 3 3
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия
транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения
из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового
(отчетного) периода исчисляется сумма налога (сумма авансового
платежа по налогу) с учетом коэффициента, определяемого как соотношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к
числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го
числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го
числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.
Если регистрация транспортного средства произошла после 15-
го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении повышающего коэффициента.
Законодательный (представительный) орган субъекта Российской
Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не начислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Средняя стоимость легкового
автомобиля
Îò 5 ìëí
äî 10 ìëí ðóá.
включи-
тельно
Не более
5 ëåò
Îò 10 ìëí
äî 15 ìëí
ðóá. âêëþ-
чительно
Не более
10 ëåò
Îò
15 ìëí
ðóá.
Íå áî-
ëåå 20
ëåò
218
8
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по нало-
гу для налогоплательщиков — организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации. При этом срок уплаты налога не может быть ранее подачи налоговой декларации — 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками — физическими
лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
В течение налогового периода налогоплательщики — организа-
ции уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектами Российской Федерации не предусмотрено иное.
Налогоплательщики — физические лица уплачивают транс-
портный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Обращаем внимание на то, что в соответствии с п. 4 ст. 57 НК
РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым
органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты
получения налогового уведомления.
8.3.
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность
в сфере игорного бизнеса. В настоящее время в Российской Федерации выделено 5 игровых зон, в которых могут функционировать
игорные заведения (за исключением букмекерских контор, тотализаторов, их пунктов приема ставок):
1. Золотой берег (Республика Крым.
2. Красная поляна (Краснодарский край).
3. Приморье (Приморский край).
4. Сибирская монета (Алтайский край).
5. Янтарная (Калининградская область).
Согласно действующему законодательству, деятельность по ор-
ганизации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и
тотализаторах подлежит обязательному лицензированию. Такая лицензия действует бессрочно.
Федеральная налоговая служба является органом, который ли-
цензирует деятельность по организации и проведению азартных игр
в букмекерских конторах и тотализаторах. Для получения лицензии
219
необходимо выполнение определенных условий. Среди них разделение игорного заведения на зону обслуживания участников азартных игр и служебную зону, размещение нормативных документов
(Федеральный закон от 29.12.2006 ¹ 244-ФЗ), правил азартных игр
и правил посещения игорного заведения в доступном для участников игр месте и т.д. Для получения лицензии помимо заявления о
предоставлении лицензии, необходимо представить в ФНС России
различные документы (копии документов). Это копии учредительных документов юридического лица, заверенные нотариально, документ, содержащий сведения о работниках соискателя лицензии,
расчет стоимости чистых активов в соответствии с порядком, установленным Минфином РФ, копии документов, подтверждающих
наличие необходимого оборудования, позволяющего обеспечивать
прием, единый учет, обработку ставок и выплату выигрыша и т.д.
При проведении проверки сведений, содержащихся в представ-
ленных документах, а также контроля соблюдения соискателем лицензии лицензионных требований ФНС России запрашивает необходимые сведения в государственные структуры и ведомства.
Объекты налогообложения. Объекты обложения налогом на
игорный бизнес следующие:
1) игровой стол;
2) игровой автомат;
3) процессинговый центр тотализатора;
4) процессинговый центр букмекерской конторы;
5) процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора;
6) процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской
конторы;
7) пункт приема ставок тотализатора;
8) пункт приема ставок букмекерской конторы.
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в на-
логовом органе по месту установки (месту нахождения) этого объекта налогообложения. Регистрация проводится налоговым органом
на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта
(объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства
о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Формы заявления и свидетельства утверждены Приказом Минфина РФ от
22 декабря 2011 г. ¹ 184н «Об утверждении форм документов, используемых при регистрации объектов налогообложения налогом
на игорный бизнес». Кроме того, следует обратить внимание на
Письмо ФНС России от 26 декабря 2017 г. ¹ СД-4-3/26437@ «О налоге на игорный бизнес», которым направлена рекомендуемая
форма свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогооб-
220
8
ложения налогом на игорный бизнес, с учетом того, что указанный
приказ Минфина не предусматривает отражение следующих объектов налогообложения налогом на игорный бизнес: процессинговый
центр интерактивных ставок тотализатора, процессинговый центр
интерактивных ставок букмекерской конторы.
Налоговая база и налоговый период. По каждому из объектов на-
логообложения налоговая база определяется отдельно как общее
количество соответствующих объектов налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговые ставки. Приняты следующие налоговые ставки:
1) за один игровой стол — от 50000 до 250000 руб.;
2) за один игровой автомат — от 7 500 до 15 000 руб.;
3) за один процессинговый центр тотализатора — от 125 000 до
250 000 ðóá.;
4) за один процессинговый центр букмекерской конторы — от
125 000 äî 250 000 ðóá.;
5) за один процессинговый центр интерактивных ставок тотали-
затора — 3 000 000 руб.;
6) за один процессинговый центр интерактивных ставок букме-
керской конторы — 3 000 000 руб.;
7) за один пункт приема ставок тотализатора — 14 000 руб.;
8) за один пункт приема ставок букмекерской конторы —
14 000 ðóá.
Порядок исчисления налога. Порядок исчисления налога на игор-
ный бизнес определен ст. 370 НК РФ. Сумма налога равна произведению налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения, начиная с даты выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Налоговая декларация за истекший налоговый период представ-
ляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется
налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.
Налогоплательщики в соответствии со статьей 83 НК РФ отне-
сенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Приказом ФНС России от 28 декабря 2011 г. ¹ ММВ-7-3/985@
помимо формы и порядка заполнения декларации утвержден фор-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]