Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
9
Изучив главу, вы будете:
знать
x нормативные акты органов местного самоуправления по во-
просам налогообложения местных налогов
x общую характеристику местных налогов
уметь
x определять объект налогообложения и налоговую базу по ме-
стным налогам
x проводить расчеты в контексте главы
владеть
x терминологией в контексте главы
9.1.
В структуре бюджетной системы Российской Федерации мест-
ные бюджеты включают в себя бюджеты муниципальных районов,
бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы,
Санкт-Петербурга и Севастополя, а также бюджеты городских и
сельских поселений.
Местные бюджеты предназначены для исполнения расходных
обязательств муниципальных образований. При этом бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских
и сельских поселений, входящих в состав муниципального района
(без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами),
образуют консолидированный бюджет муниципального района.
Налоговые доходы местных бюджетов включают:
x доходы бюджетов поселений, муниципальных районов и го-
родских округов, в которые зачисляются: земельный налог,
налог на имущество физических лиц, а также с учетом установленных нормативов налоговые доходы от некоторых видов
232
9
федеральных налогов и сборов, а также налогов по специальным налоговым режимам);
x неналоговые доходы местных бюджетов (доходы от использо-
вания имущества, находящегося в муниципальной собственности, имущества муниципальных унитарных предприятий,
от платных услуг, оказываемых муниципальными казенными
учреждениями, и т.д.).
9.2.
Исторический аспект. Земля изначально была источником нало-
гообложения практически во всех государствах, которые когда-либо
предпринимали попытки обложить налогами своих граждан.
Во-первых, землю нельзя переместить из-под юрисдикции
данного государства; каждое государство располагает определенной территорией, размер которой невозможно просто изменить
путем чисто физического отторжения от одного государства в
пользу другого.
Во-вторых, земля всегда была источником богатства: с ней связа-
ны добыча полезных ископаемых и другие продуктивные виды деятельности человека. Таким образом, земля становится естественным
объектом налогообложения, а землевладельцы при любой формации
были одним из наиболее состоятельных классов общества.
Теорию об использовании земли впервые предложил американ-
ский экономист Генри Джордж. В 1879 г. был опубликован его
памфлет «Прогресс и бедность». Основное внимание он сосредоточил на несправедливом распределении богатства в США, имеющих
обширные территории.
Джордж считал, что земля должна находиться в общем пользо-
вании. По его мнению, поскольку землевладельцы не прилагали
усилий для увеличения продуктивности своих земель, а зачастую
просто присваивали себе земли и то, что они давали, необходимо
было отторгать у них эти земли и передавать их в пользование общества. Он ввел термин «незаработанный прирост».
Согласно теории Джорджа, один налог, взимаемый с земель,
должен покрывать все расходы государства и в то же время способствовать более справедливому (равному) распределению богатства.
Идеи Джорджа имели большую популярность, но некоторые ас-
пекты свободной рыночной системы хозяйства, в частности мотивации к труду, он в расчет не принимал, а потому его теория оказалась несколько оторвана от практики.
233
Плательщики земельного налога. Налогоплательщиками налога
признаются организации и физические лица, владеющие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В отношении земельных участков, входящих в имущество, состав-
ляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет
имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
В соответствии с п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской
Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную
регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В силу п. 3 ст. 1 Федерального закона от 13 июля 2015 г.
¹ 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество является
единственным доказательством существования зарегистрированного
права.
Таким образом, обязанность уплачивать земельный налог воз-
никает у налогоплательщика с момента регистрации за ним права
собственности либо права (постоянного) бессрочного пользования
либо права пожизненного наследуемого владения на земельный
участок, то есть внесения записи в Единый государственный реестр
недвижимости.
Не признаются налогоплательщиками организации и физиче-
ские лица в отношении земельных участков, находящихся у них
на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору
аренды.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения призна-
ются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
В соответствии с п.2 Постановления Пленума ВАС РФ от
23 июля 2009 г. ¹ 54 объектом налогообложения по земельному
налогу является земельный участок, под которым согласно ст. 11.1
Земельного кодекса Российской Федерации понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с
федеральными законами. Следовательно, объект налогообложения
234
9
возникает только тогда, когда конкретный земельный участок будет
сформирован.
Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с за-
конодательством Российской Федерации;
2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с
законодательством Российской Федерации, которые заняты особо
ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия,
историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
3) земельные участки из состава земель лесного фонда;
4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с
законодательством Российской Федерации, занятые находящимися
в государственной собственности водными объектами в составе
водного фонда;
5) земельные участки, входящие в состав общего имущества
многоквартирного дома.
Налоговая база. Налоговая база определяется как кадастровая
стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 29 июля 1998 г. ¹ 135-
ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» под
кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в
результате проведения государственной кадастровой оценки или в
результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости. При осуществлении государственного кадастрового учета ранее не учтенных объектов недвижимости, включения в
Единый государственный реестр недвижимости сведений о ранее
учтенном объекте недвижимости или внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой
стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной
кадастровой оценке (т.е. Росреестр), осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в порядке, установленном Приказом Минэкономразвития России от 24 сентября
2018 г. ¹ 514.
На основании п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Фе-
дерации в случаях определения рыночной стоимости земельного
участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
235
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного
участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с
1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося
на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), определяется
по каждому муниципальному образованию (городам федерального
значения Москве, Санкт-Петербургу и Севастополю). При этом
налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования
(городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), определяется как доля кадастровой стоимости всего
земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного
участка.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу
самостоятельно на основании сведений государственного кадастра
недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на
праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Для налогоплательщиков — физических лиц налоговая база
определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимо-
сти 600 кв. метров площади земельного участка, находящегося в
собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к
одной из следующих категорий:
1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации,
полных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов I и II групп инвалидности;
3) инвалидов с детства, детей-инвалидов;
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а
также ветеранов и инвалидов боевых действий и др.
Уменьшение налоговой базы в указанных выше случаях (нало-
говый вычет) производится в отношении одного земельного участка
по выбору налогоплательщика. При непредставлении такого уведомления налоговый вычет предоставляется в отношении одного
земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.
236
9
В случае если при применении налогового вычета налоговая ба-
за принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога
такая налоговая база принимается равной нулю.
Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом при-
знается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций
признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
При установлении налога представительный орган муниципаль-
ного образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы,
Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе не устанавливать отчетный период.
Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются норма-
тивными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения
Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:
1) 0,3% в отношении земельных участков
x отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или
к землям в составе зон сельскохозяйственного использования
в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
x занятых жилищным фондом и объектами инженерной ин-
фраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков,
приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);
x не используемых в предпринимательской деятельности, при-
обретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года ¹ 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
x ограниченных в обороте в соответствии с законодательством
Российской Федерации, предоставленных для обеспечения
обороны, безопасности и таможенных нужд;
237
2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ста-
вок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
В случае если налоговые ставки не определены нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя), налогообложение производится по установленным налоговым ставкам
Äëÿ расчета земельного налога по итогам года кадастровая сто-
имость земельного участка умножается на его ставку.
Чтобы рассчитать земельный налог по участку, который нахо-
дится на территории нескольких муниципальных образований,
нужно определить сумму налога по каждой его части.
Налоговые льготы. Налоговое законодательство предусмотрело
для налогоплательщиков определенные льготы.
От налогообложения освобождаются:
1) учреждения и органы уголовно-исполнительной системы — в
отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти учреждения и органы
функций;
2) организации — в отношении земельных участков, занятых
государственными автомобильными дорогами общего пользования;
3) религиозные организации — в отношении принадлежащих
им земельных участков, на которых расположены здания, строения
и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
4) общероссийские общественные организации инвалидов (в
том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
x организации, уставный капитал которых полностью состоит
из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля
в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и
(или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а
также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ
238
9
и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических
услуг);
x учреждения, единственными собственниками имущества ко-
торых являются указанные общероссийские общественные
организации инвалидов, — в отношении земельных участков,
используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной
защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания
правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их
родителям и др.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу. Íà-
лог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). При этом срок
уплаты налога для налогоплательщиков-организаций не может быть
установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками — физическими
лицами в срок не позднее 1 декабря, года следующего за истекшим
налоговым периодом.
В течение налогового периода налогоплательщики-организации
уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя) не предусмотрено иное. По истечении
налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают
сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5
статьи 396 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 6 и п. 9 статьи 396 Налогового кодекса РФ, если
отчетные периоды не установлены, перечислять авансовые платежи
не нужно.
Если право собственности на земельный участок возникает или
прекращается в течение года, то земельный налог (авансовые платежи по налогу) рассчитываются с учетом коýффициента. При
этом, если право собственности на землю возникло до 15-го числа
соответствующего месяца включительно, за целый месяц принимается месяц возникновения таких прав. Если прекращение прав собственности произошло после 15-го числа соответствующего месяца,
за целый месяц принимается месяц прекращения таких прав.
239
Налоговая декларация. Налогоплательщики — организации по
истечении налогового периода представляют в налоговый орган по
месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по
налогу.
Налоговые декларации по налогу представляются налогопла-
тельщиком не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса,
отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших
налогоплательщиков.
Физические лица, уплачивают земельный налог на основании
налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
9.3.
Второй вид местных налогов — налог на имущество физических
лиц. Он является одним из самых распространенных в мире налогов. Например, в США налог с личного имущества может быть наложен на любую собственность, за исключением земли и строений.
Дело в том, что налог на землю обычно включает в сферу налогообложения улучшение земельных угодий путем строительства на
них зданий и сооружений, поэтому земля и строения не включаются в другую категорию налога — налог с личного имущества. Он
взимается с автомобиля, с некоторых активов, в частности с акций
и облигаций, даже с остатков на банковском счете. Налог с личного
имущества — один из основных источников дохода и может применяться на уровне штата или на муниципальном уровне как источник
средств для финансирования услуг определенного уровня управления.
Взимание налога с личного имущества требует наличия соответ-
ствующей системы определения ценности имущества и применения
ставки налога. Оценку имущества может потребовать агент налоговой службы, граждане также имеют право обращаться за оценкой
своего имущества.
В России объектом обложения налога на имущество граждан яв-
ляются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома,
квартиры, комнаты, гаражи, иные строения, помещения и сооружения.
В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской
Федерации налог на имущество физических лиц является местным
налогом и по нормативу 100% зачисляется в местный бюджет по
месту нахождения объекта налогообложения. Порядок налогообло-
240
9
жения имущества физических лиц установлен гл. 32 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщики. Плательщиками налога признаются физи-
ческие лица, обладающие правом собственности на имущество,
признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401
НК РФ.
Объект налогообложения. Объектами налогообложения в соот-
ветствии признаются:
1) жилой дом;
2) квартира, комната;
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иное здание, строение, помещение и сооружение.
Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках
для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к
жилым домам.
Не признается объектом налогообложения имущество, входящее
в состав общего имущества многоквартирного дома.
Порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой и ин-
вентаризационной стоимости объектов налогообложения. Налоговая
база определяется в отношении каждого объекта налогообложения
как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января
года, являющегося налоговым периодом.
В отношении объекта налогообложения, образованного в тече-
ние налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в
Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого
объекта.
Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в
течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.
В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогооб-
ложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях
Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой
стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]