Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
161
x суммы, подлежащие возмещению налогоплательщику, осуще-
ствившему операции, облагаемые по нулевой налоговой ставке, также могут быть направлены на зачет по суммам недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и
сборам, а также задолженности по присужденным налоговым
санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат.
Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеней, штрафов) по федеральным
налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на
расчетный счет.
Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения
заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), —
до завершения камеральной проверки.
После проведения камеральной проверки декларации по НДС
налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему
производится возврат НДС.
Вместе с декларацией предоставляются банковская гарантия и
заявление о применении заявительного порядка возмещения налога
(п.7 ст. 176.1 НК РФ), деньги возмещаются налогоплательщику за
12 дней, после чего проводится камеральная проверка.
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с
п/п 1—3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации
производится по итогам каждого налогового периода исходя из
фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том
числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего
за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и
иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд)
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.
162
7
Лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, уплачивается налог
по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей
реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период
не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых
является территория Российской Федерации, налогоплательщиками —
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится
налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением)
денежных средств таким налогоплательщикам.
Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу
указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом
банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей
суммы налога.
Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом
органе которого они будут представлять налоговые декларации и
уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации
уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории Российской Федерации.
7.3.
Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара,
которые устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета сверхприбыли, полученной от производства высокорентабельной продукции.
Акциз — это налог, который включаются в цену того или иного
товара (услуги), и таким образом его уплата перекладывается на
конечного потребителя. Косвенные налоги являются одним из основных источников формирования доходной части федерального
бюджета, поэтому порядку их исчисления и уплаты уделяется
большое внимание. В соответствии со ст.50 и 56 БК РФ акцизы
относятся к методу процентных отчислений от регулирующих доходов. Например, в федеральный бюджет зачисляются акцизы на
163
спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, —
по нормативу 100%, а в бюджеты субъектов Российской Федерации акцизы на этиловый спирт из пищевого сырья — по нормативу 50%.
Надо сказать, что и в зарубежных государствах основной целью
акциза является получение прибыли с так называемых предметов
роскоши. Опыт введения подобного налога не всегда бывает удачным. Например, в США был введен акциз на яхты. В результате те,
кто хотел приобрести яхты, стали покупать их в других странах. Это
оказало крайне негативное влияние на ту часть судостроительной
промышленности США, которая специализировалась на строительстве яхт представительского класса, значительно уменьшилась численность занятых в данной отрасли. Таким образом, результатом
введения данного акцизного сбора стало сокращение доходов государства.
Акцизные сборы, затрагивающие определенную группу населения, служат инструментом, с помощью которого государство достигает определенной политической цели. Например, в Канаде высокими акцизами облагаются сигареты — государство пытается таким
путем снизить количество курящих.
Плательщики акциза. Плательщиками акциза являются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по производству и реализации товаров, признаваемых налоговым законодательством подакцизными;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского
экономического союза и законодательством Российской Федерации
о таможенном деле.
Плательщиками признаются только те лица, которые соверша-
ют операции, признаваемые объектом обложения акцизами.
К подакцизным товарам относятся:
1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спиртсырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный,
кальвадосный, висковый; спиртосодержащая продукция (растворы,
эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с
объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением лекарственных средств (включая гомеопатические лекарственные препараты), препаратов ветеринарного назначения, разлитых в емкости
не более 100 мл; парфюмерно-косметической продукции, разлитой
164
7
в емкостях не более 100 мл с долей спирта до 80% (включительно)
и с долей спирта до 90% (включительно) при наличии пульверизатора, а с объемной долей этилового спирта до 90%, разлитой в емкости до 3 мл (включительно); отходов, образующихся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок и ликероводочных изделий, подлежащих дальнейшей переработке и использованию для технических целей; виноматериалов, виноградного сусла, иного фруктового сусла, пивного сусла;
2) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, шампанское, винные
напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на
основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта
более 0,5%);
4) табачная продукция;
5) автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо;
6) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин; топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и
(или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур
от 280 до 360 qС. авиационный керосин; природный газ (в случаях,
предусмотренных международными договорами Российской Федерации);
7) бензол, параксилол, ортоксилол;
8) нефтяное сырье; природный газ (в случаях, предусмотренных
международными договорами Российской Федерации) и др.
Объект налогообложения. Признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация
предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о
предоставлении отступного или новации;
2) продажа лицами переданных им на основании приговоров
или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных
на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных
подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел
отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных
товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим
лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в
165
собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных
товаров из давальческого сырья (материалов);
4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в
структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации,
имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей
операции с денатурированным этиловым спиртом;
5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд, в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в
качестве взноса по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности) и др.
Кроме того, к производству приравниваются розлив алкогольной
продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных
стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.
При реорганизации организации права и обязанности по уплате
акциза переходят к ее правопреемнику.
Операции, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению (освобождаются от обложения акцизами) следующие
операции:
1) передача подакцизных товаров несамостоятельными структурными подразделениями друг другу для производства иных подакцизных товаров;
2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных
товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части
территории РФ;
3) передача собственнику или по его указанию другим лицам
подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если
данные товары реализуются за пределы территории РФ в соответст-
166
7
вии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь в пределах
норм естественной убыли;
4) первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, которые подлежат передаче на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых
органов либо уничтожению;
5) передача в структуре одной организации: произведенного
этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей
парфюмерно-косметической продукции или спиртосодержащей
продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему
производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукции; произведенных дистиллятов винного, виноградного,
плодового, коньячного, кальвадосного, вискового для выдержки и
(или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива)
этой же организацией алкогольной продукции. Ввоз на территорию
РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ, и которые
подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, а также в случае их размещения в портовой особой
экономической зоне.
Обращаем внимание на то, что перечисленные в п. 1—5 операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии
отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров. Операции, указанные в п. 2 и 3, не
облагаются акцизом только при условии фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта или ввоза подакцизных товаров в портовую особую
экономическую зону. Ввоз и вывоз подтверждается представлением
всех соответствующих документов в налоговый орган. От уплаты
акциза при совершении операций, указанных в п. 2 и 3, налогоплательщик освобождается при подаче в налоговый орган банковской
гарантии. Ее необходимо подать в инспекцию не позднее 25-го
числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления декларации по акцизам. Период ее действия
должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по
уплате акциза.
Налоговые ставки акцизов. На каждый подакцизный товар установлены свои ставки акциза. Все они указаны в ст. 193 НК РФ.
Ставки акцизов периодически изменяются. Если в отношении подакцизных товаров установлены различные налоговые ставки, нало-
167
говая база определяется отдельно по каждой из них. Ставки применяются в зависимости от установленного порядка: твердые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу измерения; адвалорные (в процентах); комбинированные, состоящие из твердой
(специфической) и адвалорной.
В 2020 г. расширен перечень подакцизных товаров и изменены
некоторые ставки. Наиболее существенны изменения в обложении
подакцизных товаров:
x устройства для нагревания табака по ставке 50 руб. за штуку;
x любые электронные устройства доставки никотина. Пока к по-
дакцизным товарам относятся только одноразовые устройства.
Ставка останется той же, что и запланирована на 2020 г., —
50 руб. за штуку;
x виноград, использованный для производства вин, виномате-
риалов, виноградного сусла и спиртных напитков по технологии полного цикла. Ставка для этого сырья установлена на
уровне 30 руб. за тонну.
Налоговая база. Особенности, установленные для табачных изделий налоговая база определяется по каждому виду подакцизных
товаров (виды подакцизных товаров и налоговые ставки перечислены в п. 1 ст. 193 НК РФ).
Налоговая база при реализации (передаче) как произведенных
налогоплательщиком, так и конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, на которые установлены твердые (специфические)
ставки акциза, определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.
Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.
Особенности определения расчетной стоимости, установленные для табачных изделий. Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту учета (или в таможенный орган по месту
оформления подакцизных товаров) уведомление. Оно должно содержать информацию о максимальных и минимальных розничных
ценах по каждой марке (наименованию) табачных изделий. Предоставляется не позднее, чем за 10 календарных дней до начала месяца, с которого будут наноситься указанные в нем максимальные
цены. Форма уведомления установлена приказом ФНС России от
28.03.2014 ¹ ММВ-7-3/120@. Информация о максимальных розничных ценах, указанная в уведомлениях, подлежит опубликованию в электронно-цифровой форме в информационной системе
общего пользования. Информация должна быть опубликована соответствующим федеральным органом исполнительной власти и
168
7
находиться в открытом доступе до начала календарного месяца, в
котором будут применяться цены, указанные в уведомлении. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой
пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям
предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, индивидуальными предпринимателями. Эти цены должны
быть нанесены на каждую единицу потребительской упаковки
(пачки) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию). Действуют не менее одного календарного месяца.
Налоговые вычеты. Вычетам (ст. 200 НК РФ) подлежат суммы
акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные
налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Евразийского экономического союза, в дальнейшем использованных в
качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное
не установлено.
Если сумма исчисленного акциза за налоговый период менее
суммы налоговых вычетов то акциз не уплачивается.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу или вычету из суммы акциза в
следующем налоговом периоде.
Порядок и сроки уплаты. Налоговый период по акцизам равен
календарному месяцу. В общем случае уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).
При этом:
x по прямогонному бензину и денатурированному этиловому
спирту акциз уплачивается не позднее 25-го числа третьего
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
x по бензолу, параксилолу, ортоксилолу и авиационному керо-
сину акциз также уплачивается не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
x по природному газу акциз уплачивается также не позднее 25-
го числа налогового периода, следующего за истекшим налоговым периодом.
По общему правилу акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства. Но есть и исключения: при получении
(оприходовании) денатурированного этилового спирта он уплачива-
169
ется по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров; при получении прямогонного бензина акциз
уплачивается по месту нахождения налогоплательщика.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров
на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений права Евразийского
экономического союза и законодательства РФ о таможенном деле.
Организации, осуществляющие на территории России производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых
вин, игристых вин, сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива) и подакцизной спиртосодержащей
продукции (за рядом исключений), обязаны уплачивать авансовый
платеж акциза.
Организации, осуществляющие производство спиртосодержащей. Аванс — это предварительная уплата акциза по алкоголю или
спиртосодержащей продукции до закупки этилового спирта.
Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого спирта этилового, в том числе спиртасырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза. Аванс необходимо заплатить до 15 числа каждого месяца исходя из общего объема этилового спирта, закупка или ввоз в Российскую Федерацию будет осуществляться в следующем месяце.
Налоговые декларации по акцизам необходимо представляются в
налоговые органы по месту нахождения организации (или нахождения обособленных подразделений, в которых налогоплательщики
состоят на учете) за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Формы
налоговых деклараций утверждены отдельными приказами ФНС
России по видам подакцизных товаров. Например, приказом ФНС
России от 21 сентября 2018 г. ¹ ММВ-7-3/544@ утверждена форма
налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную
и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию.
7.4.
Исторически налогообложение граждан в разных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый из них — обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй — обеспечение государством населению
определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию
граждан уплачивать налоги и сокрытию ими своих доходов. Госу-
170
7
дарство должно беречь своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности. Повышение ставок налогов с населения увеличивает доходы
бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же
налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение
потребления, рост производства товаров и услуг, как следствие,
рост всех налоговых поступлений.
В конце 1991 г. были приняты законодательные акты об основах налоговой системы в Российской Федерации и о конкретных
налогах, в том числе Закон Российской Федерации «О подоходном
налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. ¹ 1998-1.
Действующий порядок исчисления и уплаты налога на доходы
физических лиц (НДФЛ) установлен главой 23 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Пункт 2 ст. 207
НК РФ не содержит требования о том, чтобы 12 следующих подряд
месяцев соответствовали календарным месяцам.
Период пребывания физического лица в Российской Федерации
не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных
обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг)
на морских месторождениях углеводородного сырья.
Независимо от фактического времени пребывания в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации
признаются российские военнослужащие, проходящие службу за
границей, а также сотрудники органов государственной власти и
органов местного самоуправления, командированные на работу за
пределы Российской Федерации.
В некоторых случаях к физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).
Статус налогового резидента приобретают иностранные граждане или лица без гражданства от осуществления трудовой деятельности, признанные беженцами или получившими временное убежище
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]