Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
261
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам
каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа
по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее
исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения «доходы» в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога
(авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого
налогового (отчетного) периода. При этом налогоплательщиком
должны быть соблюдены следующие условия:
1) осуществлять вид предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор;
2) вправе уменьшить сумму исчисленного по итогам налогового
(отчетного) периода налога (авансового платежа), зачисляемую
в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в
состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор;
3) представлять уведомление о постановке на учет в качестве
плательщика торгового сбора в отношении объекта осуществления
предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор.
Те же организации и индивидуальные предприниматели, которые используют объект «доходы минус расходы», в соответствии с
письмом Минфина России от 23.07.2015 ¹ 03-11-09/42494, отражают сумму торгового сбора в расходах.
Налоговая декларация. По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:
1) организации — не позднее 31 марта года, следующего за ис-
текшим налоговым периодом;
2) индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не
позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором со-
262
10
гласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.
Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не
позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором
на основании пункта 4 статьи 346.13 НК РФ он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.
ФНС России в приказе ФНС России от 26.02.2016 ¹ ММВ-73/99@ утвердил форму налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой
декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме.
10.3.
В соответствии со статьей 61.1 БК РФ ЕНВД по нормативу
100% зачисляется в местные бюджеты.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество
организаций (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по
которым определяется как кадастровая стоимость).
Уплата индивидуальным предпринимателем единого налога
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных
от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налогом на имущество физических лиц (в отношении иму-
263
щества, используемого для осуществления предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц,
включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7
ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2
п. 10 ст. 378.2 НК РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с
гл. 21 НК РФ), за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности может применяться по
решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы,
Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении следующих видов
предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в
пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также
по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за
исключением штрафных автостоянок);
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и
грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве
(пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы
розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны
с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту
организации торговли, признается видом предпринимательской
деятельности, в отношении которого единый налог не применяется и др.
264
10
Организации (индивидуальные предприниматели) не вправе
применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если
(п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ):
1) деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
или договора доверительного управления имуществом.
2) деятельность осуществляется налогоплательщиком, который
относится к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ;
3) в муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) установлен торговый сбор в отношении таких видов деятельности;
5) налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими
сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной
переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности
по розничной торговле и общественному питанию (подп. 6—9 п. 2
ст. 346.26 НК РФ).
Обращаем внимание на то, что право на применение ЕНВД в
отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу (абз. 12
ст. 346.27 НК РФ).
Кроме того, на уплату ЕНВД не переводятся (п. 2.2 ст. 346.26
НК РФ)
а) организации и индивидуальные предприниматели, средняя
численность работников которых за предшествующий календарный
год превышает 100 человек. В этот показатель включается численность работников филиалов, представительств и иных обособленных подразделений по всем видам предпринимательской деятельности независимо от применяемых режимов.
6) организации, в которых доля участия других организаций со-
ставляет более 25% (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ за исключением:
x организаций, уставный капитал которых полностью состоит
из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не
менее 25%;
x организаций потребительской кооперации, осуществляющих
свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня
1992 г. ¹ 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
265
x хозяйственных обществ, единственными учредителями кото-
рых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с законом.
В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с
иными режимами налогообложения, он обязан вести раздельный
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7
ст. 346.26 НК РФ).
Отметим, что раздельный учет должны вести и в случае, если
одновременно осуществляет несколько видов данной деятельности
(п. 6 ст. 346.26 НК РФ).
Налогоплательщики. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на
территории муниципального района, городского округа, городов
федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату
единого налога.
Организации и индивидуальные предприниматели переходят на
уплату единого налога добровольно.
Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной
режим налогообложения со следующего календарного года.
Плательщиками ЕНВД могут быть и бюджетные учреждения,
если они осуществляют предпринимательскую деятельность, которая
подпадает под ЕНВД (письмо Минфина России от 7 июля 2009 г.
¹ 03-03-05/129).
По общему правилу встать на учет в качестве плательщика
ЕНВД налогоплательщик должен в налоговой инспекции по месту
ведения деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учет осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):
1) развозной или разносной розничной торговли;
2) деятельности по размещению рекламы на транспортных
средствах;
3) деятельности по оказанию автотранспортных услуг по пере-
возке пассажиров и грузов.
Если налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую
ЕНВД на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, которые обслуживаются разными налоговыми инспекциями, то ему не нужно вставать на учет в каждой из этих инспекций. Достаточно это сделать в
одной из них.
266
10
Если у налогоплательщика отсутствуют в налоговом периоде
физические показатели, характеризующие осуществляемый вид деятельности, то это означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, он обязан подать заявление о снятии его с налогового учета в качестве плательщика
ЕНВД в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке (письмо
Минфина России от 15.04.2014 ¹ 03-11-09/17087).
Согласно Приказа ФНС России от 11 декабря 2012 г. ¹ ММВ7-6/941@ организации подают заявление по форме ¹ ЕНВД-1,
а индивидуальные предприниматели — по форме ¹ ЕНВД-2.
Налоговый орган обязан поставить на учет и выдать уведомление о постановке на учет в течение пяти рабочих дней со дня представления всех необходимых документов (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 2
ст. 84 НК РФ). Для этого используются формы уведомлений о постановке на учет, которые утверждены приказом ФНС России от
11.08.2011 ¹ ßÊ-7-6/488@.
Применение ЕНВД не освобождает налогоплательщика от обязанностей налоговых агентов в следующих случаях:
x по налогу на прибыль (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309 НК РФ, п. 2
ñò. 275, ï. 5 ñò. 286 ÍÊ ÐÔ);
x ïî ÍÄÔË (ï. 1 ñò. 226, ïîäï. 1, 2 ñò. 227, ïîäï. 1, 2
ñò. 228 ÍÊ ÐÔ);
x ïî ÍÄÑ (ïîäï. 1—4 ñò. 161 ÍÊ ÐÔ).
Организации и индивидуальные предприниматели, которые
применяют ЕНВД, при выполнении функций налогового агента
обязаны также своевременно представить в налоговые органы отчетность по тому налогу, который они удержали у налогоплательщика.
Объект налогообложения. Налоговая база. Объектом налогооб-
ложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Вмененный доход — это потенциально возможный доход налого-
плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода,
и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной
ставке (абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот до-
ход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (конечно же, с учетом различных
факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).
267
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается размер вме-
ненного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Рассчитывается она как произведение базовой доходности по
определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или
увеличивается) на коэффициенты Ê
Приведем формулу расчета налоговой базы:
ÍÁ = ÁÄ • Ê1 • Ê2 • 3 • (ÔÏ1 + ÔÏ2 + ÔÏ3),
где НБ — налоговая база;
БД — базовая доходность;
— коэффициент-дефлятор;
Ê
1
— корректирующий коэффициент;
Ê
2
ФП1, ФП2, ФП3 — значения физического показателя в первом,
втором и третьем месяцах квартала соответственно.
Коэффициенты Ê1 è Ê2 позволяют скорректировать базовую до-
ходность с учетом влияния различных внешних условий (факторов)
на размер получаемого дохода.
Ê
— это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на
1
календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).
Размер Ê
ежегодно определяется Министерством экономиче-
1
ского развития.
— это корректирующий коэффициент базовой доходности,
Ê
2
учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):
x ассортимент товаров (работ, услуг);
x сезонность;
x режим работы;
x величину доходов;
x особенности места ведения предпринимательской деятельно-
ñòè;
x площадь информационного поля электронных табло;
x площадь информационного поля наружной рекламы с любым
способом нанесения изображения;
x площадь информационного поля наружной рекламы с авто-
матической сменой изображения;
x число автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легко-
вых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и
è Ê2 (ï. 4 ñò. 346.29 ÍÊ ÐÔ).
1
268
10
прицепов-роспусков, речных судов, используемых для рас-
пространения и (или) размещения рекламы;
x иные особенности.
Базовая доходность установлена в расчете на месяц для каждо-
го вида деятельности в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК
РФ. Этот доход соответствует единице физического показателя,
характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27
НК РФ).
Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК
РФ может быть:
x работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
x торговое место;
x посадочное место;
x земельный участок;
x квадратный метр;
x транспортное средство и др.
В случае если постановка организации или индивидуального
предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного
дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического
количества дней осуществления организаций или индивидуальным
предпринимателем предпринимательской деятельности.
Налоговый период, налоговая ставка, порядок и сроки уплаты
единого налога. Налоговым периодом по единому налогу признается
квартал.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величи-
ны вмененного дохода. По ЕНВД региональные власти получили
право с 1 января 2016 г. возможность снижения налоговой ставки с
15 до 7,5 % (в зависимости от категории налогоплательщиков и видов деятельности). Такая возможность предусмотрена Федеральным
законом от 13.07.2015 ¹ 232-ФЗ.
Сумму ЕНВД налогоплательщик обязан исчислить по итогам
налогового периода, как произведение налоговой базы на ставку
налога.
Плательщики ЕНВД вправе уменьшать исчисленный налог на
уплаченные страховые взносы с выплат физическим лицам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
x на обязательное пенсионное страхование;
x обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством;
x обязательное медицинское страхование;
269
x обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний.
Страховые взносы с выплат физическим лицам в сумме со
взносами в виде фиксированных платежей и пособиями по временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем на 50%
(п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Уменьшение суммы единого налога на вмененный доход (аван-
совых платежей по данному налогу) на сумму уплаченных за себя
страховых взносов индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится (письмо Минфина
России от 21.01.2013 ¹ 03-11-11/12).
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты
физическим лицам, применяющие УСНО с объектом «доходы» или
ЕНВД, уменьшают сумму соответствующего налога на уплаченные
страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 3.1
ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Следовательно, в понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб.
Налогоплательщики, применяющие ЕНВД и производящие вы-
платы и вознаграждения физическим лицам, не вправе уменьшать
исчисленный налог на сумму страховых взносов, уплаченных в
фиксированном размере (письма Минфина России от 13 сентября
2013 г. ¹ 03-11-09/37786, от 2 апреля 2013 г. ¹ 03-11-09/10547).
Налоговые декларации по итогам налогового периода представ-
ляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го
числа первого месяца следующего налогового периода. Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 26 июня 2018 г.
¹ ММВ-7-3/414@.
10.4.
Патентная система налогообложения (ПСН) была внедрена для
большего упрощения условий налогообложения за счет освобождения от уплаты некоторых налогов и низкой ставки для некоторых
категорий налогоплательщиков.
Патент — документ, удостоверяющий право на осуществление
одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении
которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения применятся в отношении предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
270
10
В настоящее время в п. 2 ст. 346 43 НК РФ установлено более
60 видов деятельности, в отношении которых индивидуальные
предприниматели могут применять ПСН.
Переход на патентную систему налогообложения осуществляется в добровольном порядке.
Применять патентную систему налогообложения индивидуальные предприниматели могут наряду с иными режимами налогообложения, но только при условии, что средняя численность наемных
работников за налоговый период по всем видам предпринимательской деятельности не превышает 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК
РФ), а также они не должны осуществлять виды деятельности в
рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Что касается организаций, то они ни
при каких условиях не могут стать налогоплательщиками патентной
системы.
В патенте должно содержаться указание на территорию его действия. Однако сначала в субъекте РФ должен быть принят специальный закон. Заметим, что такой подход не касается патентов на
перевозку грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, развозной и разносной розничной торговли. По данным видам
деятельности патенты действуют только в пределах субъекта РФ.
Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов. Для того чтобы узнать, какой вид деятельности в конкретном субъекте РФ подпадает под действие ПСН необходимо ознакомиться с местным законодательством. В частности, Законом
г. Москвы от 30.10.2012 г. ¹ 53 «О патентной системе налогообложения» указаны более 80 видов предпринимательской деятельности, в
отношении которых может применяться ПСН.
Еще одна региональная особенность — это размер потенциально возможного к получению дохода (он является объектом налогообложения, и от него зависит сумма налога). Субъекты РФ станут
сами утверждать этот размер для каждого вида деятельности. Но
при этом региональное значение должно быть не больше максимального размера, закрепленного в главе 26.5 НК РФ — 1 млн. руб.
При определении размера дохода законодательные органы субъектов РФ могут увеличивать максимальный размер потенциально
возможного к получению дохода следующим образом.
Не более чем в 3 раза, то есть до 3 млн руб., — по следующим
видам деятельности:
x техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных и
мототранспортных средств, машин и оборудования;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]