Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
:
11
x государственными органами налогового регулирования и
контроля и налогоплательщиками при определении экономической эффективности налогооблагаемой базы по конкретному виду налога;
x различными видами налогоплательщиков и органами нало-
гового регулирования и контроля при реализации прав и обязанностей этих участников налоговых правоотношений;
x налогоплательщиками и органами налогового регулирования
и контроля. Эти отношения связаны с определением сроков,
места и источника получения доходов; с исполнением налоговых обязательств;
x субъектами налогового контроля (органами исполнительной
власти) и налогоплательщиками по осуществлению налогового контроля;
x налоговыми органами и их должностными лицами и нало-
гоплательщиками по порядку обжалования действий или бездействия налоговых органов;
x органами уголовного и административного судопроизводства
и налогоплательщиками — нарушителями налогового законодательства в производстве по делам о налоговых нарушениях.
Кроме того, это отношения в области применения мер ответственности со стороны налоговых, судебных органов, органов государственной власти и местного самоуправления за нарушение норм
налогового законодательства.
Таким образом, общественные отношения, возникающие в связи с установлением и взиманием налогов, в своей совокупности
образуют предмет налогового права.
В свою очередь, законодательство о налогах и сборах (ст. 2 НК
РФ) регулирует властные отношения по установлению, введению и
взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
1.2.
Принцип налогообложения — основополагающее базовое положение, лежащее в основе налоговой системы государства. Часть
таких принципов закреплена нормативно, другие выводятся путем
толкования налогового законодательства. Одни имеют общеотраслевой или межотраслевой характер, другие регулируют правовые ин-
12
1
ституты, субинституты или даже отдельные аспекты налогообложения. Общие принципы налогообложения закреплены в ст. 3
Налогового кодекса РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах».
Основные принципы налогообложения:
1) законности налогообложения;
2) всеобщности и равенства налогообложения;
3) справедливости налогообложения;
4) публичности налогообложения;
5) установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;
6) экономической обоснованности налогообложения;
7) презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и
неясностей актов законодательства о налогах и сборах;
8) определенности налоговой обязанности;
9) единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики;
10) единства системы налогов и сборов.
Рассмотрим выделяемые в настоящее время принципы налого-
обложения.
1. Принцип законности налогообложения. Данный принцип обще-
правовой и опирается на конституционный запрет ограничения прав
и свобод человека и гражданина иначе чем федеральным законом
(ч. 3 ст. 55 Конституции РФ). Налогообложение — это ограничение
права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но
ограничение законное, т.е. основанное на законе, направленное на
реализацию права через финансирование государственных нужд по
исполнению государством и его органами норм права. Налоговый кодекс РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать
лишь законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).
2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения — закреп-
лен в ст. 57 Конституции РФ: «Каждый обязан платить законно
установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новее
налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной
силы не имеют». Данное положение коррелирует с п. 2 ст. 5 НК
РФ. Кроме того, ч. 2 ст. 6 Конституции РФ устанавливается, что
каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные
Основным законом. Эти положения закреплены в налоговом законодательстве (п. 1 и 5 ст. 3 НК РФ).
В соответствии с этим принципом каждый член общества обя-
зан участвовать в финансировании публичных затрат государства и
общества наравне с другими. Всеобщность налогообложения состо-
:
13
ит в том, что определенные налоговые обязанности устанавливаются для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым
требованиям. Например, земельный налог, по общему правилу, уплачивают все владельцы земельных участков, при этом налогообложение строится на единых принципах.
Равенство налогообложения вытекает из конституционного прин-
ципа равенства всех граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ). Конституционные положения рассматриваемого принципа установлены в абз. 1 п. 2 ст. 3 НК РФ: налоги или сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно, исходя из социальных (принадлежность или непринадлежность
к тому или иному классу, социальной группе), расовых или национальных (принадлежность либо непринадлежность к определенной
расе, нации, народности, этнической группе), религиозных и иных
различий между налогоплательщиками.
В развитие этих положений в абз. 2 п. 2 ст. 3 НК РФ запрещено
устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, а
также налоговые льготы в зависимости от формы собственности
(государственная — федеральная и субъектов РФ, муниципальная,
частная), гражданства физических лиц (граждане Российской Федерации, граждане иностранных государств, лица без гражданства,
лица с двойным гражданством) или места происхождения капитала.
3. Принцип справедливости налогообложения. В Российской Фе-
дерации до принятия части первой НК РФ данный принцип первоначально был сформулирован в п. 5 постановления Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. ¹ 9-П: «В целях обеспечения
регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией
Российской Федерации принцип равенства требует фактической
способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (ч. 2 ст. 6 и ст. 57 Конституции Российской
Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов».
Впоследствии данный принцип был закреплен в п. 1 ст. 3 НК
РФ, правда, в несколько ином виде (без упоминания о справедливом распределении собранных налогов): «...при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к
уплате налога», т.е. налоги должны быть справедливыми. При этом,
как видим, справедливость налогов и налогообложения понимается
через догму «с каждого налогоплательщика по его возможностям».
14
1
4. Принцип публичности налогообложения. Данный принцип пуб-
личной цели предполагает поиск баланса интересов отдельных лиц —
налогоплательщиков и общества в целом1. Поэтому государство
вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых
правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не
только налогоплательщиков, но и других членов общества.
5. Принцип установления налогов и сборов в должной правовой
процедуре — закреплен и реализуется, в частности, через конститу-
ционный запрет на установление налогов иначе как законом (установление его в ином порядке противоречит ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституции РФ). Такое правило содержится в ч. 3 ст. 104 Конституции РФ.
6. Принцип экономической обоснованности налогообложения. Налоги
и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для
налогоплательщиков, но обязательно должны иметь экономическое
обоснование, т.е. не должны быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ).
7. Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика.
Закреплен в п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии с указанной нормой
все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов,
налогового агента).
8. Принцип определенности налоговой обязанности. Закреплен в
п. 6 ст. 3 НК РФ. В соответствии с указанным принципом акты
законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы
таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы),
когда и в каком порядке он должен платить.
9. Принцип единства экономического пространства Российской
Федерации и единства налоговой политики. Данный принцип кон-
ституционный и закреплен в ч. 1 ст. 8 Конституции РФ, п. 3 ст. 1
ГК РФ и п. 4 ст. 3 НК РФ. В соответствии с рассматриваемым
принципом не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное
перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств.
10. Принцип единства системы налогов и сборов. Правовое значе-
ние необходимости существования рассматриваемого принципа
1
Пункт 3 постановления КС РФ от 17 декабря 1996 г. ¹ 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции»». См.: ÑÇ ÐÔ. 1997. ¹ 1. Ñò. 197.
:
15
налогового права продиктовано задачей унификации налоговых
изъятий собственности. Такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции РФ,
обеспечением принципа единства экономического пространства —
с другой. Поэтому закрепленный налоговым законодательством
Российской Федерации перечень региональных и местных налогов
носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.
1.3.
Источники (формы) налогового права — официально определен-
ные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие
отношения, возникающие в процессе налогообложения, т.е. формы
внешнего содержания налогового права
Источники налогового права — нормативные правовые акты, в
которых содержатся нормы налогового права.
тему налогового законодательства, содержащую разнообразные по
своему характеру, юридической силе и сфере действия нормативные акты.
Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные
осуществлять функции по выработке государственной политики и
нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и
в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не
могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах
(п. 1 ст. 4 Налогового кодекса РФ).
Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные
осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и
сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов (п. 2 ст. 4 Налогового кодекса РФ).
Налоговое право регулируется:
1) Конституцией Российской Федерации;
2) специальным налоговым законодательством;
1
.
Они составляют сис-
1
Налоги и налоговое право: Учеб.-метод. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина.
М.: Аналитика-Пресс, 1997.
16
1
3) подзаконными нормативными правовыми актами по вопро-
сам, связанным с налогообложением и сборами;
4) решениями Конституционного Суда РФ;
5) нормами международного права и международными догово-
рами Российской Федерации.
Рассмотрим подробнее названные источники налогового права.
1. Конституция Российской Федерации. Отдельные положения Ос-
новного закона непосредственно содержат налогово-правовые нормы,
другие имеют большое значение при установлении общих принципов
налогообложения, введении налогов и сборов, формировании налоговой политики Российской Федерации, определяют магистральные
направления совершенствования и развития налогового права и в
целом образуют конституционные основы налогообложения.
Например, ст. 57 Конституции РФ определяет: «Каждый обязан
платить законно установленные налоги и сборы». На основании
этой нормы Конституционный Суд РФ в одном из своих постановлений отметил, что «установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться
«законно установленными»».
К важным нормам Конституции РФ в области налогового права
прежде всего следует отнести положения ст. 8, 15, 34, 35, 46, 57, 71
(п. «е», «ж»,«з»,«к»), 72, 74, 75, 76, 90, 104, 106, ч. 3 ст. 114.
2. Специальное налоговое законодательство (специальное законо-
дательство о налогах и сборах) включает в себя:
x федеральное законодательство о налогах и сборах — Нало-
говый кодекс РФ и иные федеральные законы о налогах и
сборах;
x региональное законодательство о налогах и сборах — законы
субъектов РФ о налогах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов Федерации;
x местные акты о налогах и сборах, принятые представитель-
ными органами муниципальных образований.
Налоговый кодекс РФ наделен высшей юридической силой среди
нормативных актов о налогах и сборах, что обусловливает его применение во всех случаях несоответствия ему каких-либо нормативных правовых актов о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ устанавливает:
x общие принципы налогообложения;
x систему налогов и сборов в Российской Федерации;
x основания возникновения (изменения, прекращения) и по-
рядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
:
17
x принципы установления, введения в действие и прекраще-
ния действия, ранее введенных региональных и местных налогов (сборов);
x права и обязанности налогоплательщиков, налоговых орга-
нов и других участников налоговых правоотношений;
x формы и методы налогового контроля;
x ответственность за совершение налоговых правонарушений;
x порядок обжалования актов налоговых органов, действий
(бездействия) их должностных лиц.
Региональное законодательство о налогах и сборах состоит из законов субъектов Федерации о налогах, принятых в соответствии с
НК РФ. К таким региональным законам в первую очередь относятся законы, вводящие на территории этих субъектов установленные
федеральным законодательством о налогах и сборах региональные
налоги или сборы.
Местные акты о налогах и сборах принимаются представительными органами муниципального образования в соответствии с Налоговым кодексом РФ. К таковым относятся, например, акты представительных органов местного самоуправления — парламентов,
законодательных собраний, советов депутатов и пр., вводящие на
территории соответствующих муниципальных образований установленные федеральным законодательством о налогах и сборах местные налоги или сборы.
3. Подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы
налогового права, в свою очередь, подразделяются на две группы:
1) акты органов общей компетенции;
2) акты органов специальной компетенции.
К актам органов общей компетенции относятся:
x указы Президента РФ, которые не должны противоречить
Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют
приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам. Указы могут приниматься по любому вопросу,
входящему в компетенцию Президента РФ (ст. 90 Конституции РФ), в том числе по вопросам, составляющим предмет
налогового права, кроме случаев, когда этот вопрос в соответствии с Налоговым кодексом РФ может быть урегулирован только законом;
x постановления Правительства РФ. В соответствии с п. «б»
ч. 1 ст. 114 Конституции РФ Правительство РФ обеспечивает
проведение в Российской Федерации единой финансовой и
налоговой политики. Постановления Правительства РФ принимаются на основании и во исполнение нормативных пра-
18
1
вовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.
В предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях Правительство РФ вправе издавать подзаконные нормативные
правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство
о налогах и сборах. В частности, Правительство РФ вправе издавать
акты, в которых могут устанавливаться -
, (. 2 . 64 ); , , , , (. 4 . 131 ) .
К актам органов специальной компетенции относятся ведомственные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, органов специальной компетенции, издание которых прямо
предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Такие нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о
налогах и сборах.
4. Конституционный Суд РФ занимается толкованием Основно-
го закона, т.е. разъясняет смысл интерпретируемых норм. Результатом такого толкования становится правовая позиция, т.е. прецедент
толкования конституционной нормы, выраженный в мотивировочной части постановления Конституционного Суда РФ. Он имеет
письменную форму и обладает нормативным значением.
В отношении судебной и арбитражной практики в целом необходимо отметить, что, хотя вопрос о судебной практике как источнике права остается дискуссионным, нельзя не признать, что акты
правосудия (решения Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ) оказывают существенное влияние на применение налогового законодательства. Например, в свое время Пленум ВАС
РФ в своем постановлении от 12.10.2006 ¹ 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками
налоговой выгоды» ввел в налоговое законодательство кроме имеющейся презумпции невиновности налогоплательщика так называемую презумпцию добросовестности налогоплательщика.
5. Нормы международного права и международные договоры Ðîñ-
сийской Федерации на основании положения ч. 4 ст. 15 Конституции РФ являются составной частью правовой системы. Так, если
международным договором Российской Федерации установлены не
те правила, что предусмотрены законом, применяются правила международного договора. Под общепризнанными принципами и
нормами международного права следует понимать нормы, содержащие основополагающие принципы международного права, и общие принципы права, признанные цивилизованными нациями.
:
Выделяют две группы международных актов, являющихся ис-
точниками налогового права России:
x международные акты, устанавливающие общие принципы
налогового права и налогообложения, признанные цивилизованными нациями. К актам такого вида следует отнести, например, Европейскую социальную хартию, которая была
принята 18 октября 1961 г. и вступила в действие в 1965 г.;
x международные межправительственные конвенции по во-
просам налогообложения. К актам этого вида относят, например, многочисленные соглашения об устранении двойного
налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с
разными странами; двусторонние соглашения об оказании
административной помощи по налоговым делам (они заключаются между налоговыми органами разных стран в целях
обмена информацией, усиления налогового контроля и т.п.);
международные соглашения, носящие в основном индивидуальный характер и направленные на освобождение от уплаты
налогов представительств и штаб-квартир конкретных международных организаций (ООН, ЮНЕСКО, ФИФА, МОК и
т.д.) в странах пребывания.
19
1. Какие правоотношения изучает налоговое право?
2. Определите место налогового права в системе юридических дис-
циплин и отраслей права.
3. Дайте определение налогового права.
4. В чем состоит специфика метода правового регулирования нало-
гового права?
5. Перечислите и охарактеризуйте источники налогового права.
1
Изучив содержание данной главы, систематизируйте усвоенную
информацию по алгоритму, определенному в модульной таблице (задание) с незаполненными клетками:
x заполните каждую клетку ключевыми словами, ответив на во-
просы, дайте определения;
x дополните каждое ключевое слово ответами на вопрос и таким
образом получите набор тезисов;
x в заполненной вами таблице проведите сравнения, сопоставле-
ние тезисов по вертикали и по горизонтали, сделайте выводы;
20
1
x рассмотрите полученные тезисы по степени их актуальности и
практической значимости для вас;
x выбранные тезисы постройте так, чтобы получить «индивидуаль-
ную траекторию» продвижения по предложенному содержанию;
x с каждым модулем вашей траектории поработайте с помощью
логических рассуждений — дополнений, уточнений, критических
замечаний;
x проведите анализ (деление) наиболее интересных и значимых
для вас модулей, представьте их в виде новой таблицы, т.е. повторите предложенный алгоритм, и т.д.
Зафиксируйте собственные результаты собственной учебной деятельности:
x определите, что усвоено вами из ранее известной информации
(репродуктивное содержание);
x сформулируйте собственные мысли по поводу полученных зна-
ний (продуктивное содержание);
x установите, что для вас наиболее интересно и значимо;
x укажите, какими методами работы с информацией вы овладели;
x решите, довольны ли вы собственном результатом.
Задание 1
В экономической теории широкое распространение получили две
концепции относительно роли фискальной политики: классическая и
кейнсианская. Дайте им краткую характеристику.
Концепция Представители Характеристика
Классическая
Кейнсианская
Наибольшую популярность исторически получили четыре постулата
о принципах налогообложения, сформулированные еще А. Смитом.
Раскройте их содержание. Приведите примеры.
Принцип Характеристика
Соразмерность налога (equality)
Определенность налога (certainty)
Удобность налогообложения
(convenience)
Экономичность налогообложения
(economy)
Задание 2
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]