Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
31
2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми
агентами;
3) налоговые органы (Федеральная налоговая служба России и
ее территориальные органы);
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные
ему таможенные органы Российской Федерации).
Налогоплательщики и плательщики сборов, страховых взносов.
В налоговых правоотношениях большое значение имеет правовой
статус налогоплательщика. Åãî основой является конституционная
обязанность платить налоги и сборы, изложенная в ст. 57 Конституции РФ: «Каждый обязан платить законно установленные налоги
и сборы».
Правовой статус налогоплательщика зависит от того, является
ли он резидентом Российской Федерации (от. франц. resident —
сидящий на месте).
Налоговое резидентство — основополагающее понятие в налоговом праве. Оно определяет налоговую юрисдикцию, на территории которой возникают обязательства и осуществляется конечная
налоговая ответственность налогоплательщика. Налоговое резидент-
ñòâî — это правовая связь государства с организациями и физическими лицами, основанная на том или ином их отношении к территории данного государства, устанавливаемая в целях налогообложения. Порядок определения налогового резидентства юридических
и физических лиц в России различается. Физическое лицо будет
связано с территорией государства, если оно находится на территории данного государства в течение определенного времени, организация — если прошла здесь регистрацию.
Физическое ëèöî в соответствии со ст. 207 НК РФ признается
налоговым резидентом России при нахождении на территории
Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение
12 следующих подряд месяцев. Период пребывания физического
лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее
шести месяцев) лечения или обучения, а также исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Налоговыми резидентами являются физические лица, как имеющие
постоянное место жительства в Российской Федерации, так и не
имеющие его, но фактически находящиеся на ее территории уста-
32
2
новленное количество времени. При этом к физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и
лица без гражданства.
Среди физических лиц выделяются индивидуальные предприни-
матели — зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
С 1 января 2019 г. в соответствии с Федеральным законом от
27 ноября 2018 г. ¹ 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан
(Татарстан)» статус налогоплательщиков получили физические лица
(в том числе индивидуальные предприниматели), перешедшие на
указанный специальный налоговый режим.
Отдельного внимания требует вопрос двойного налогообложения, поскольку налоговый резидент Российской Федерации обязан платить налоги с доходов, полученных как на территории
России, так и за ее пределами. Во избежание возникновения
двойного налогообложения дохода Россией заключены межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения. В этих соглашениях более подробно прописан способ определения налогового резидентства в случаях, если по внутреннему законодательству каждого договаривающегося государства лицо
признается резидентом.
Организации — юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и
представительства указанных иностранных лиц и международных
организаций, созданные на территории Российской Федерации
(иностранные организации).
Налоговое резидентство юридических лиц регламентировано
положениями ст. 246.2 НК РФ. Налоговыми резидентами признаются как российские организации, так и иностранные хозяйствующие субъекты, местом управления которыми является Российская
Федерация или если это предусмотрено условиями международных
договоров.
33
Немаловажным является тот факт, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют их обязанности по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Налоговым кодексом РФ среди налогоплательщиков выделяют:
x взаимозависимых лиц;
x консолидированные группы налогоплательщиков;
x операторов нового морского месторождения углеводородного
сырья;
x контролируемые иностранные компании и др.
В зависимости от принадлежности к одному из данных статусов
порядок налогообложения указанных категорий налогоплательщиков имеет свои особенности.
Основные права налогоплательщиков. В соответствии со ст. 21
НК РФ, налогоплательщики и плательщики сборов имеют право:
x получать по месту своего учета от налоговых органов бес-
платную информацию (в том числе в письменной форме) о
действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и
сборах и принятых в соответствии с ним нормативных право-
вых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях
налоговых органов и их должностных лиц, а также получать
формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о по-
рядке их заполнения;
x получать от Министерства финансов РФ письменные разъяс-
нения по вопросам применения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъ-
ектов РФ и муниципальных образований — по вопросам
применения соответственно законодательства субъектов РФ о
налогах и сборах и нормативных правовых актов муници-
пальных образований о местных налогах и сборах;
x использовать налоговые льготы при наличии оснований и в по-
рядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
x получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налого-
вый кредит в порядке и на условиях, установленных Налого-
вым кодексом РФ;
x на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплачен-
ных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
x представлять свои интересы в отношениях, регулируемых за-
конодательством о налогах и сборах, лично либо через своего
представителя;
34
2
x представлять налоговым органам и их должностным лицам
пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам
проведенных налоговых проверок;
x присутствовать при проведении выездной налоговой про-
верки;
x получать копии акта налоговой проверки и решений налого-
вых органов, а также налоговые уведомления и требования об
уплате налогов;
x требовать от должностных лиц налоговых и иных уполномо-
ченных органов соблюдения законодательства о налогах и
сборах при совершении ими действий в отношении налого-
плательщиков и др.
Налогоплательщики, плательщики сборов и страховых взносов
имеют также иные права, установленные Налоговым кодексом РФ
и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Государство обеспечивает и защищает права налогоплательщи-
ков. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется
административная и судебная защита их прав и законных интересов.
Порядок этой защиты определяется Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.
Кроме того, права налогоплательщиков обеспечиваются обязан-
ностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей влечет за собой ответственность, предусмотренную федеральными законами.
Обязанности налогоплательщиков. В статье 23 НК РФ установ-
лены обязанности налогоплательщиков. В частности, налогоплательщики обязаны:
x уплачивать законно установленные налоги;
x встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность
предусмотрена Налоговым кодексом РФ;
x вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов)
и объектов налогообложения, если такая обязанность преду-
смотрена законодательством о налогах и сборах;
x представлять в установленном порядке в налоговый орган
по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая
обязанность предусмотрена законодательством о налогах и
сборах;
x представлять по месту жительства индивидуального предпри-
нимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, ад-
воката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу нало-
35
гового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйствен-
ных операций; представлять по месту нахождения организа-
ции бухгалтерскую отчетность в соответствии с требования-
ми, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском
учете», за исключением случаев, когда организация не обяза-
на вести бухгалтерский учет или является религиозной орга-
низацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды кален-
дарного года не возникало обязанности по уплате налогов и
сборов;
x представлять в налоговые органы и их должностным лицам
в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом
РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты на-
логов;
x выполнять законные требования налогового органа об устра-
нении выявленных нарушений законодательства о налогах и
сборах, а также не препятствовать законной деятельности
должностных лиц налоговых органов при исполнении ими
своих служебных обязанностей;
x в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бух-
галтерского и налогового учета и других документов, необхо-
димых для исчисления и уплаты налогов, в том числе доку-
ментов, подтверждающих получение доходов, осуществление
расходов (для организаций и индивидуальных предпринима-
телей), а также уплату (удержание) налогов;
x нести иные обязанности, предусмотренные законодательст-
вом о налогах и сборах.
При этом как организации, так и физические лица (индивиду-
альные предприниматели) несут ряд дополнительных обязанностей
в соответствии со своим правовым статусом или особенностями
финансово-хозяйственной деятельности. Так, налогоплательщики,
уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу, несут обязанности, предусмотренные таможенным
законодательством ЕврАзЭс.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных
на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговые агенты. Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами
признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в
бюджетную систему Российской Федерации. Функции налоговых
36
2
агентов возложены на индивидуальных предпринимателей и организации, независимо от форм собственности.
Законные и уполномоченные представители. Налогоплательщик
может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного
представителя, чьи полномочия должны быть документально подтверждены.
В соответствии со ст. 27 НК РФ законными представителями
налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или
ее учредительных документов.
Уполномоченным представителем налогоплательщика в силу ст. 29
НК РФ признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными
участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Не могут быть уполномоченными представителями налогопла-
тельщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов,
органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
Органы, взимающие налоги и сборы, осуществляющие контроль
за выполнением налогоплательщиками своих обязанностей по их уплате и выполняющие иные функции, возложенные на них налоговым
законодательством. К органам, взимающим налоги и сборы, отно-
сятся Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения, объединяемые одним термином « налоговые органы».
Налоговые органы составляют единую централизованную систе-
му контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах,
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей, в случаях предусмотренных законодательно (ст. 30 НК РФ).
Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодейст-
вуют с федеральными органами исполнительной власти, органами
исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, а также
с многофункциональными центрами предоставления государственных и муниципальных услуг посредством реализации полномочий,
предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами.
37
Права налоговых органов. Статьей 31 НК РФ установлены права
налоговых органов. Налоговые органы вправе:
1) требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или на-
логового агента документы по установленным формам, служащие
основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления)
налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность
исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления)
налогов, сборов;
2) проводить налоговые проверки;
3) производить выемку документов у налогоплательщика, пла-
тельщика сборов или налогового агента при проведении налоговых
проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что
эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4) вызывать на основании письменного уведомления в налого-
вые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и
перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой
проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими
законодательства о налогах и сборах;
5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест
на их имущество;
6) осматривать любые используемые налогоплательщиком для
извлечения дохода производственные, складские, торговые и иные
помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогопла-
тельщиками в бюджетную систему Российской Федерации расчетным путем на основании имеющейся информации;
8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, на-
логовых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований и др.
Обязанности налоговых органов, а также их должностных лиц. Íà-
логовые органы в соответствии со ст. 32 НК РФ обязаны:
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о
налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет организаций и физиче-
ñêèõ ëèö;
38
2
4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме)
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о
действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах
и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов,
порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерст-
ва финансов РФ по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и нало-
говым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также иные сведения, необходимые для заполнения поручений
на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную
систему Российской Федерации;
7) принимать решения о возврате налогоплательщику, платель-
щику сборов или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или
излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства
для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных
или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;
8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение и др.
Налоговые органы осуществляют также другие права и несут
иные обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ и
иными федеральными законами.
Таможенные органы. Федеральная таможенная служба РФ поль-
зуется правами и несет обязанности налоговых органов по взиманию
налогов при перемещении товаров через территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией в соответствии с таможенным законодательством, Налоговым кодексом
РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.
Финансовые органы. В соответствии со ст. 34.2 НК РФ Мини-
стерство финансов РФ дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов (страховых взносов) и налоговым
агентам по вопросам применения законодательства Российской Фе-
39
дерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам
и формы налоговых деклараций, а также порядок их заполнения.
Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образова-
ний дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым
агентам по вопросам применения соответственно законодательства
субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов
муниципальных образований о местных налогах и сборах.
Правоохранительные органы. По запросу налоговых органов ор-
ганы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в
проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках
(ст. 36 НК РФ).
Сотрудники органов внутренних дел в обязательном порядке
привлекаются для участия в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках в следующих случаях:
1) при обнаружении обстоятельств, свидетельствующих о не-
обоснованном возмещении налога на добавленную стоимость, акциза (зачета или возврата иного налога) или признаков необоснованного предъявления налога на добавленную стоимость, акциза к
возмещению;
2) при выявлении схем уклонения от уплаты налогов, подпадаю-
щих под признаки совершения преступлений, предусмотренных ст.
198—199.2 УК РФ;
3) при обнаружении признаков неправомерных действий при
банкротстве, преднамеренного и фиктивного банкротства налогоплательщика
30 июня 2009 г. утвержден порядок взаимодействия органов внутренних
дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению
налоговых правонарушений и преступлений.
их должностных лиц. Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов (страховых взносов) и налоговым агентам вследствие
своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно
неправомерных действий (решений) или бездействия должностных
лиц и других работников указанных органов при исполнении ими
служебных обязанностей.
налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального
1
См.: Письмо ФНС России от 24 августа 2012 г. ¹ АС-4-2/14007@ «Об уча-
стии органов внутренних дел в выездных налоговых проверках».
1
.
Приказом МВД России ¹ 495, ФНС России ¹ ММ-7-2-347 от
Ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также
Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и
40
2
бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и
иными федеральными законами.
1. Что такое норма налогового права? Каковы ее особенности и
структура?
2. Какие правила установлены для вступления в силу актов налого-
вого законодательства?
3. При каких условиях правовой акт признается не соответствую-
щим Налоговому кодексу РФ?
4. Укажите особенности налоговых правоотношений.
5. В чем выражается метод властных предписаний?
6. Кто является участником отношений, регулируемых законодательст-
вом о налогах и сборах (субъектом налоговых правоотношений)?
7. Перечислите права и обязанности налогоплательщиков.
8. Назовите права и обязанности налоговых органов.
9. На какие организации возлагается обязанность сообщать в налого-
вые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков?
10. Назовите права и обязанности налоговых агентов.
11. Назовите основания создания и категорию налогоплательщиков,
входящих в КГН.
12. Назовите категорию лиц, входящих в КИК.
13. Назовите полномочия финансовых органов и органов внутренних
дел в налоговых отношениях.
2
С понятием «налогоплательщик» тесно связаны такие категории,
как: носитель налога, налоговые агенты, сборщики налогов и сборов,
взаимозависимые лица, законный представитель налогоплательщика,
уполномоченный представитель налогоплательщика.
Дайте им краткую характеристику. Приведите примеры.
Категория Характеристика
Носитель налога
Налоговые агенты
Сборщики налогов и сборов
Взаимозависимые лица
Законный представитель
налогоплательщика
Задание 1
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]