1.4. Суммы "входного" ндс, не принимаемые к вычету

Если приобретенные товары (работы, услуги) не предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, то суммы "входного" НДС по таким товарам (работам, услугам) к вычету не принимаются.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, учитываются в их стоимости, если эти товары (работы, услуги) приобретены:

1) для целей осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) (передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);

2) для использования при осуществлении операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;

4) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, либо лицами, освобожденными от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Во всех перечисленных выше ситуациях суммы "входного" НДС не отражаются на счете 19, а учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Счета-фактуры, полученные от поставщиков, подшиваются в журнал учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок.

Обратите внимание! Факт использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, сам по себе не является достаточным основанием для предъявления к вычету суммы "входного" НДС.

Важным условием, дающим право на вычет, является наличие счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

При отсутствии счета-фактуры (либо при наличии счета-фактуры, не соответствующего требованиям ст. 169 НК РФ) налогоплательщик не имеет права на вычет суммы "входного" НДС. Однако в этом случае, в отличие от перечисленных выше ситуаций, "входной" НДС в стоимость товаров (работ, услуг) не включается, а списывается со счета 19 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" без уменьшения на эту сумму налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример 1.5. Организация - плательщик НДС приобрела товары, предназначенные для перепродажи. Поставщик выставил счет-фактуру с нарушением требований, установленных ст. 169 НК РФ: в счете-фактуре указан неправильный ИНН поставщика.

В данном случае организация не имеет права предъявлять к вычету НДС по приобретенным товарам. Что в такой ситуации делать бухгалтеру организации? Можно обратиться к поставщику с просьбой внести в счет-фактуру соответствующие изменения. После внесения изменений бухгалтер может предъявить сумму НДС к вычету.

Если возможности связаться с поставщиком нет, бухгалтеру организации не остается ничего иного, как отнести сумму "входного" НДС на счет 91. При расчете налога на прибыль эта сумма не будет учитываться в составе расходов.

1.5. Особенности получения вычетов в отдельных хозяйственных ситуациях

1.5.1. Вычет ндс при осуществлении товарообменных сделок, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг

В течение двух лет (2007 и 2008 годы) в Налоговом кодексе были закреплены специальные правила применения вычетов при осуществлении безденежных расчетов (взаимозачет, товарообмен, расчеты ценными бумагами). Они содержались в абзаце втором п. 4 ст. 168 НК РФ и в п. 2 ст. 172 НК РФ.

С 1 января 2009 г. абзац второй п. 4 ст. 168 НК РФ и п. 2 ст. 172 НК РФ утратили свою силу. Соответствующие изменения внесены в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ. В итоге в настоящее время в главе 21 НК РФ нет больше никаких норм, устанавливающих особенности получения вычетов в зависимости от формы расчетов за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права.

С 1 января 2009 г. вычет НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, оплачиваемым в безденежной форме, предоставляется в общем порядке, т.е. по мере принятия к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика.

Пример 1.6. Фирма "Плюс" приобрела у фирмы "Минус" товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Товары приняты к учету в марте 2009 г. В июне 2009 г. фирма "Плюс" выполнила для фирмы "Минус" ремонтные работы на сумму 177 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 000 руб.). Акт приема-передачи подписан в июне.

В июле 2009 г. стороны подписали акт о зачете взаимных требований на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Оставшаяся незачтенной сумма в размере 59 000 руб. была перечислена фирмой "Минус" на р/с фирмы "Плюс" в августе 2009 г.

В данном случае фирма "Плюс" имеет право заявить к вычету НДС по приобретенным товарам в сумме 18 000 руб. в I квартале 2009 г.

Фирма "Минус" имеет право воспользоваться вычетом по ремонтным работам в сумме 27 000 руб. во II квартале 2009 г.

Дата подписания акта о зачете взаимных требований, равно как и дата окончательного расчета за работы, на порядок получения вычетов не влияет.

К сожалению, новые правила использования вычетов при безденежных расчетах применяются в отношении только тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые приняты к учету после 1 января 2009 г. Что касается товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 1 января 2009 г., то для них законодатели оставили прежний порядок получения вычетов (п. 12 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Если в 2009 году организация осуществляет расчеты в безденежной форме (зачет, товарообмен, расчеты ценными бумагами) за товары (работы, услуги), имущественные права, которые были приняты к учету до 1 января 2009 г., то вычет предоставляется по тем правилам, которые действовали на момент принятия к учету этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, если организация приобрела товары (работы, услуги) в 2007 или 2008 году, а расчеты за них одним из перечисленных выше способов произвела уже в 2009 году, то вычет "входного" НДС по указанным товарам (работам, услугам) должен быть заявлен по тем правилам, которые действовали в 2007 или 2008 году.

При этом нужно понимать, что в 2007 и 2008 годах действовали разные правила получения вычетов при безденежных формах расчетов. Порядок получения вычета зависел от даты принятия к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также от формы расчетов.

Ниже мы рассмотрим различные варианты, с которыми вы можете столкнуться при проведении безденежных расчетов в 2009 году.