- •Ндс 2009: вычеты и счета-фактуры Глава 1. Вычеты От автора
- •1.1. Вычет ндс по суммам авансов и предоплат
- •1.1.1. Документы, подтверждающие перечисление предоплаты
- •1.1.2. Договор, предусматривающий перечисление предоплаты
- •1.1.3. Вычет по авансам - это право, а не обязанность
- •1.2. Вычет ндс по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам
- •1.3. Стандартные проблемы, связанные с получением вычетов
- •1.3.1. Первичные документы, подтверждающие принятие к учету товаров (работ, услуг)
- •1.3.2. В каком налоговом периоде заявить вычет?
- •1.3.3. Вычет при отсутствии налоговой базы
- •1.3.4. "Проблемный" поставщик
- •1.3.5. Поставщик применяет усн
- •1.3.6. Вычет ндс по товарам, не оприходованным на склад
- •1.4. Суммы "входного" ндс, не принимаемые к вычету
- •1.5. Особенности получения вычетов в отдельных хозяйственных ситуациях
- •1.5.1. Вычет ндс при осуществлении товарообменных сделок, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг
- •1.5.1.1. Взаимозачет
- •1.5.1.2. Товарообмен и расчеты ценными бумагами
- •1.5.2. Импорт товаров (основных средств)
- •1.5.3. Приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет
- •1.5.4. Расходы на командировки
- •1.5.5. Расходы на рекламу
- •1.5.6. Коммунальные услуги при аренде
- •1.5.7. Приобретение основных средств (нематериальных активов)
- •1.5.8. Ликвидация основных средств
- •1.5.9. Строительство объектов основных средств
- •1.5.9.1. Строительство подрядным способом
- •1.5.9.2. Строительство хозяйственным способом
- •1.5.10. Расходы будущих периодов
- •1.5.11. Улучшения арендованного имущества
- •1.5.12. Возврат товаров
- •1.5.13. Экспорт
- •Глава 2. Порядок оформления счетов-фактур
- •2.1. Общие требования к оформлению счетов-фактур
- •2.1.1. Подписание счетов-фактур уполномоченными лицами
- •Глава 21 нк рф не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным им лицом.
- •2.1.2. Использование электронно-цифровой или факсимильной подписи
- •2.1.3. Прочие требования
- •2.2. Счета-фактуры на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •2.2.1. Дата выписки счета-фактуры (строка 1 счета-фактуры)
- •2.2.2. Наименование, адрес и инн налогоплательщика и покупателя (строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б счета-фактуры)
- •2.2.3. Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (строки 3 и 4 счета-фактуры)
- •2.2.4. Номер платежно-расчетного документа (строка 5 счета-фактуры)
- •2.2.5. Наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (графа 1 счета-фактуры)
- •2.2.6. Единица измерения, количество, цена (тариф) за единицу измерения (графы 2, 3 и 4 счета фактуры)
- •2.2.7. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без ндс (графа 5 счета-фактуры)
- •2.2.8. Ставка ндс, сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.2.9. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом ндс (графа 9 счета-фактуры)
- •2.2.10. Страна происхождения товара, номер таможенной декларации (графы 10 и 11 счета-фактуры)
- •2.3. Счета-фактуры на суммы авансов и предоплат
- •2.3.1. Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (графа 1 счета-фактуры)
- •2.3.2. Ставка и сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.4. Внесение исправлений в счета-фактуры
- •2.5. Особенности применения счетов-фактур в отдельных хозяйственных ситуациях
- •2.5.1. Посреднические сделки
- •2.5.1.1. Договор на реализацию товаров
- •2.5.1.2. Договор на приобретение товаров
- •2.5.2. Исполнение функций заказчика-застройщика
- •2.5.3. Реализация (приобретение) товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями
2.1. Общие требования к оформлению счетов-фактур
По общему правилу, надлежащим образом оформленный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-поставщика.
Если в организации отсутствует должность главного бухгалтера (что подтверждается соответствующими приказами), то счет-фактура подписывается только руководителем (Определение ВАС РФ от 28.12.2007 N 17670/07).
2.1.1. Подписание счетов-фактур уполномоченными лицами
Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счета-фактуры могут подписываться и иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Если право подписи счетов-фактур делегировано иным лицам, то после подписи в обязательном порядке должна быть указана фамилия и инициалы лица, подписавшего счет-фактуру (письма Минфина России от 11.01.2006 N 03-04-09/1, от 16.06.2004 N 03-03-11/97).
Если в таком счете-фактуре присутствуют также фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера (наряду с фамилиями лиц, подписавших счет-фактуру), это не является нарушением, препятствующим получению вычета (письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-07-09/02 доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 22.02.2008 N 03-1-03/507).
Обратите внимание! Отсутствие в полученном от поставщика счете-фактуре расшифровок подписей, по мнению Минфина России (письма от 11.01.2006 N 03-04-09/1,от 05.04.2004 N 04-03-11/54), делает не возможным вычет суммы НДС по данному счету-фактуре.
Однако в ст. 169 НК РФ расшифровка подписей не названа в числе обязательных реквизитов счета-фактуры. Поэтому отсутствие расшифровок подписей само по себе не может служить основанием для отказа налогоплательщику в вычете НДС (при условии, конечно, что никаких иных претензий к счету-фактуре нет), что подтверждается соответствующей арбитражной практикой.
Такое решение принял, например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 08.11.2007 N А55-15706/06*(29). Аналогичные решения принимаются судами других округов (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 N А43-49696/2005-40-893, Московского округа от 02.02.2009 N КА-А40/13417-08, Северо-Кавказского округа от 20.03.2009 N А53-12109/2008-С5-44, Центрального округа от 27.04.2007 N А48-3315/06-15, Уральского округа от 21.01.2009 N Ф09-10343/08-С2, Западно-Сибирского округа от 07.11.2007 N Ф04-7715/2007(39890-А27-34)).
Если счет-фактуру подписывают "иные" лица, то их должности указывать в счете-фактуре не нужно. Просто они должны поставить свои подписи рядом с реквизитами "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер", наличие которых является обязательным.
Однако специалисты Минфина России не видят "криминала" в ситуации, когда вместо реквизитов "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" в счете-фактуре указана должность лица, подписавшего счет-фактуру (письмо Минфина от 26.07.2006 N 03-04-11/127). По их мнению, указание должностей уполномоченных лиц и реквизитов выданных им доверенностей не является нарушением порядка составления счетов-фактур (письма Минфина России от 06.02.2009 N 03-07-09/04, от 21.01.2008 N 03-07-09/06).
Индивидуальный предприниматель, выставляя счет-фактуру, подписывает его собственноручно с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Возникает вопрос: может ли предприниматель делегировать право подписи счетов-фактур уполномоченным лицам?
Формально в п. 6 ст. 169 НК РФ уполномоченное индивидуальным предпринимателем лицо не названо в перечне лиц, которые вправе подписывать счет-фактуру. Поэтому налоговые органы на местах, как правило, настаивают на том, что индивидуальный предприниматель должен подписывать счет-фактуру лично и не вправе уполномочить на это третье лицо.
Однако не стоит забывать, что в силу п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.