- •Ндс 2009: вычеты и счета-фактуры Глава 1. Вычеты От автора
- •1.1. Вычет ндс по суммам авансов и предоплат
- •1.1.1. Документы, подтверждающие перечисление предоплаты
- •1.1.2. Договор, предусматривающий перечисление предоплаты
- •1.1.3. Вычет по авансам - это право, а не обязанность
- •1.2. Вычет ндс по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам
- •1.3. Стандартные проблемы, связанные с получением вычетов
- •1.3.1. Первичные документы, подтверждающие принятие к учету товаров (работ, услуг)
- •1.3.2. В каком налоговом периоде заявить вычет?
- •1.3.3. Вычет при отсутствии налоговой базы
- •1.3.4. "Проблемный" поставщик
- •1.3.5. Поставщик применяет усн
- •1.3.6. Вычет ндс по товарам, не оприходованным на склад
- •1.4. Суммы "входного" ндс, не принимаемые к вычету
- •1.5. Особенности получения вычетов в отдельных хозяйственных ситуациях
- •1.5.1. Вычет ндс при осуществлении товарообменных сделок, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг
- •1.5.1.1. Взаимозачет
- •1.5.1.2. Товарообмен и расчеты ценными бумагами
- •1.5.2. Импорт товаров (основных средств)
- •1.5.3. Приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет
- •1.5.4. Расходы на командировки
- •1.5.5. Расходы на рекламу
- •1.5.6. Коммунальные услуги при аренде
- •1.5.7. Приобретение основных средств (нематериальных активов)
- •1.5.8. Ликвидация основных средств
- •1.5.9. Строительство объектов основных средств
- •1.5.9.1. Строительство подрядным способом
- •1.5.9.2. Строительство хозяйственным способом
- •1.5.10. Расходы будущих периодов
- •1.5.11. Улучшения арендованного имущества
- •1.5.12. Возврат товаров
- •1.5.13. Экспорт
- •Глава 2. Порядок оформления счетов-фактур
- •2.1. Общие требования к оформлению счетов-фактур
- •2.1.1. Подписание счетов-фактур уполномоченными лицами
- •Глава 21 нк рф не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным им лицом.
- •2.1.2. Использование электронно-цифровой или факсимильной подписи
- •2.1.3. Прочие требования
- •2.2. Счета-фактуры на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •2.2.1. Дата выписки счета-фактуры (строка 1 счета-фактуры)
- •2.2.2. Наименование, адрес и инн налогоплательщика и покупателя (строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б счета-фактуры)
- •2.2.3. Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (строки 3 и 4 счета-фактуры)
- •2.2.4. Номер платежно-расчетного документа (строка 5 счета-фактуры)
- •2.2.5. Наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (графа 1 счета-фактуры)
- •2.2.6. Единица измерения, количество, цена (тариф) за единицу измерения (графы 2, 3 и 4 счета фактуры)
- •2.2.7. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без ндс (графа 5 счета-фактуры)
- •2.2.8. Ставка ндс, сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.2.9. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом ндс (графа 9 счета-фактуры)
- •2.2.10. Страна происхождения товара, номер таможенной декларации (графы 10 и 11 счета-фактуры)
- •2.3. Счета-фактуры на суммы авансов и предоплат
- •2.3.1. Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (графа 1 счета-фактуры)
- •2.3.2. Ставка и сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.4. Внесение исправлений в счета-фактуры
- •2.5. Особенности применения счетов-фактур в отдельных хозяйственных ситуациях
- •2.5.1. Посреднические сделки
- •2.5.1.1. Договор на реализацию товаров
- •2.5.1.2. Договор на приобретение товаров
- •2.5.2. Исполнение функций заказчика-застройщика
- •2.5.3. Реализация (приобретение) товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями
1.5.7. Приобретение основных средств (нематериальных активов)
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС по основным средствам (далее - ОС) и нематериальным активам (далее - НМА) в полном объеме принимаются к вычету после принятия на учет ОС и НМА при условии, что указанные ОС (НМА) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.
Основанием для предъявления к вычету НДС по приобретенным основным средствам, не требующим монтажа, является принятие их к учету на счете 01 "Основные средства" (письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20).
Если налогоплательщик несет дополнительные расходы, связанные с приобретением основного средства, то суммы НДС по этим расходам также принимаются к вычету после принятия объекта к учету на счете 01.
Пример 1.15. Организация - плательщик НДС в январе приобрела персональный компьютер стоимостью 23 600 рублей (в том числе НДС - 3600 руб.). За услуги по установке и подключению этого компьютера организация в январе дополнительно уплатила поставщику 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).
Услуги были оказаны в январе и в этом же месяце компьютер был принят к учету в составе основных средств организации.
В данном случае организация имеет право в январе (I квартале) предъявить к вычету сумму НДС по приобретенному компьютеру в размере 3600 руб., а также сумму НДС по услугам по установке и подключению компьютера в размере 180 руб.
В бухгалтерском учете организации в январе делаются проводки:
Д-т счета 08 - К-т счета 60
- 20 000 руб. - отражена стоимость поступившего компьютера (без НДС);
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 3600 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному компьютеру;
Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 1000 руб. - отражена стоимость оказанных услуг по установке и подключению компьютера (без НДС);
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 180 руб. - отражена сумма НДС по оказанным услугам;
Д-т счета 01 - К-т счета 08
- 21 000 руб. - компьютер принят к учету в составе основных средств организации;
Д-т счета 68 - К-т счета 19
- 3780 руб. - суммы НДС по приобретенному компьютеру и по дополнительным услугам предъявляются к вычету.
Если речь идет об имуществе, приобретенном с целью получения доходов от дальнейшей его сдачи в аренду или лизинг, вычет НДС предоставляется в момент принятия имущества к учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (письмо Минфина России от 01.10.2008 N 03-07-11/323).
Обратите внимание! На практике очень часто налоговые органы настаивают на том, что если организация приобрела такое основное средство как автомобиль, то вычет НДС возможен только после постановки этого автомобиля на учет в ГИБДД.
Однако такие требования неправомерны. Налоговый кодекс увязывает право на вычет лишь с фактом принятия приобретенного объекта основных средств к учету (причем, заметим, не важно на каком счете*(23)). Поэтому право на вычет НДС по приобретенному автомобилю возникает в периоде принятия автомобиля к учету, независимо от факта его регистрации в ГИБДД (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А55-1153/2008).
* * *
При приобретении оборудования, требующего монтажа, вычетом можно воспользоваться сразу после принятия этого оборудования к учету на счете 07 "Оборудование к установке" (письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-04-11/193). Эта норма прямо закреплена в п. 1 ст. 172 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2006 г.
Изложенный выше порядок вычетов, установленный п. 1 ст. 172 НК РФ, распространяется только на то оборудование, которое принято к учету на счете 07 после 1 января 2006 г.
В отношении объектов, принятых к учету на счете 07 до 1 января 2006 г., продолжают действовать правила получения вычетов, предусмотренные прежней редакцией главы 21 НК РФ (действовавшей до 1 января 2006 г.). Вычет НДС по такому оборудованию возможен только после завершения монтажа и принятия его к учету на счете 01 (в месяце, следующем за месяцем принятия к учету на счете 01) (см. письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-04-11/193). Иную позицию вам придется отстаивать в судебном порядке.