- •Ндс 2009: вычеты и счета-фактуры Глава 1. Вычеты От автора
- •1.1. Вычет ндс по суммам авансов и предоплат
- •1.1.1. Документы, подтверждающие перечисление предоплаты
- •1.1.2. Договор, предусматривающий перечисление предоплаты
- •1.1.3. Вычет по авансам - это право, а не обязанность
- •1.2. Вычет ндс по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам
- •1.3. Стандартные проблемы, связанные с получением вычетов
- •1.3.1. Первичные документы, подтверждающие принятие к учету товаров (работ, услуг)
- •1.3.2. В каком налоговом периоде заявить вычет?
- •1.3.3. Вычет при отсутствии налоговой базы
- •1.3.4. "Проблемный" поставщик
- •1.3.5. Поставщик применяет усн
- •1.3.6. Вычет ндс по товарам, не оприходованным на склад
- •1.4. Суммы "входного" ндс, не принимаемые к вычету
- •1.5. Особенности получения вычетов в отдельных хозяйственных ситуациях
- •1.5.1. Вычет ндс при осуществлении товарообменных сделок, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг
- •1.5.1.1. Взаимозачет
- •1.5.1.2. Товарообмен и расчеты ценными бумагами
- •1.5.2. Импорт товаров (основных средств)
- •1.5.3. Приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет
- •1.5.4. Расходы на командировки
- •1.5.5. Расходы на рекламу
- •1.5.6. Коммунальные услуги при аренде
- •1.5.7. Приобретение основных средств (нематериальных активов)
- •1.5.8. Ликвидация основных средств
- •1.5.9. Строительство объектов основных средств
- •1.5.9.1. Строительство подрядным способом
- •1.5.9.2. Строительство хозяйственным способом
- •1.5.10. Расходы будущих периодов
- •1.5.11. Улучшения арендованного имущества
- •1.5.12. Возврат товаров
- •1.5.13. Экспорт
- •Глава 2. Порядок оформления счетов-фактур
- •2.1. Общие требования к оформлению счетов-фактур
- •2.1.1. Подписание счетов-фактур уполномоченными лицами
- •Глава 21 нк рф не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным им лицом.
- •2.1.2. Использование электронно-цифровой или факсимильной подписи
- •2.1.3. Прочие требования
- •2.2. Счета-фактуры на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •2.2.1. Дата выписки счета-фактуры (строка 1 счета-фактуры)
- •2.2.2. Наименование, адрес и инн налогоплательщика и покупателя (строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б счета-фактуры)
- •2.2.3. Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (строки 3 и 4 счета-фактуры)
- •2.2.4. Номер платежно-расчетного документа (строка 5 счета-фактуры)
- •2.2.5. Наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (графа 1 счета-фактуры)
- •2.2.6. Единица измерения, количество, цена (тариф) за единицу измерения (графы 2, 3 и 4 счета фактуры)
- •2.2.7. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без ндс (графа 5 счета-фактуры)
- •2.2.8. Ставка ндс, сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.2.9. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом ндс (графа 9 счета-фактуры)
- •2.2.10. Страна происхождения товара, номер таможенной декларации (графы 10 и 11 счета-фактуры)
- •2.3. Счета-фактуры на суммы авансов и предоплат
- •2.3.1. Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (графа 1 счета-фактуры)
- •2.3.2. Ставка и сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.4. Внесение исправлений в счета-фактуры
- •2.5. Особенности применения счетов-фактур в отдельных хозяйственных ситуациях
- •2.5.1. Посреднические сделки
- •2.5.1.1. Договор на реализацию товаров
- •2.5.1.2. Договор на приобретение товаров
- •2.5.2. Исполнение функций заказчика-застройщика
- •2.5.3. Реализация (приобретение) товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями
2.2.4. Номер платежно-расчетного документа (строка 5 счета-фактуры)
Одной из самых распространенных ошибок на практике является незаполнение строки 5 счета-фактуры "К платежно-расчетному документу N __ ".
Поскольку с 1 января 2006 г. для вычета "входного" НДС уже не важен факт оплаты поставщику, многие налогоплательщики перестали обращать внимание на заполнение этой строки.
В этой связи еще раз напомним, что счет-фактура дает право на вычет НДС только в том случае, если он соответствует требованиям пунктов 5 и 6 ст. 169 НК РФ. А пункт 5 в качестве обязательного реквизита называет "номер платежно-расчетного документа", который нужно указывать в случае авансовых платежей.
Таким образом, если вы оплатили товары (работы, услуги) авансом, то отсутствие в строке 5 информации о номере платежно-расчетного документа делает невозможным вычет по этому счету-фактуре (письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06).
Если день оплаты и день отгрузки товаров (работ, услуг) совпадают, то при выставлении счета-фактуры заполнять строку 5 не нужно.
По разъяснению Минфина России (письмо от 30.03.2009 N 03-07-09/14), при получении продавцом оплаты (частичной оплаты) за товары в день их отгрузки реквизит "К платежно-расчетному документу" счета-фактуры, выставляемого продавцом по этим товарам, не заполняется. Соответственно, суммы НДС по таким счетам-фактурам должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке.
Если аванс был перечислен в безналичном порядке, то в строке 5 счета-фактуры необходимо указать номер и дату платежного поручения. Если авансовых платежей было несколько, то указываются номера и даты всех платежек.
Обратите внимание! На практике бывают ситуации, когда банки переоформляют от своего имени платежные поручения своих клиентов, присваивая им иные номера и даты. В результате к поставщику поступает платежное поручение, номер и дата которого отличаются от номера и даты платежного поручения, оформленного покупателем. Поставщик при заполнении счета-фактуры в строке 5 указывает реквизиты того платежного поручения, на основании которого на его счет были зачислены деньги, а не того, которое было изначально оформлено покупателем. По разъяснению Минфина России (письмо от 06.08.2007 N 03-07-09/15), такое заполнение счета-фактуры не является нарушением и не может служить основанием для отказа в вычете НДС.
Кроме того, если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр, платежные поручения идентифицируются только по трем последним разрядам номера.
В письме Минфина России от 07.11.2007 N 03-07-11/556 разъясняется, что Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" в целях унификации учета платежных поручений допускается указание номера этого поручения по трем последним цифрам.
Соответственно, указание в строке 5 трехзначного номера платежно-расчетного документа (платежного поручения) не является нарушением. Суммы НДС, указанные в таких счетах-фактурах, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
При оплате товаров (работ, услуг) за наличный расчет в строке 5 счета-фактуры должны быть указаны реквизиты кассового чека.
Если в счете-фактуре на товары (работы, услуги), оплаченные наличными, строка 5 не будет заполнена, налоговый орган, скорее всего, откажет вам в праве на вычет (см. письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07).
При безденежных формах расчетов в данной строке ставятся прочерки.