- •Ндс 2009: вычеты и счета-фактуры Глава 1. Вычеты От автора
- •1.1. Вычет ндс по суммам авансов и предоплат
- •1.1.1. Документы, подтверждающие перечисление предоплаты
- •1.1.2. Договор, предусматривающий перечисление предоплаты
- •1.1.3. Вычет по авансам - это право, а не обязанность
- •1.2. Вычет ндс по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам
- •1.3. Стандартные проблемы, связанные с получением вычетов
- •1.3.1. Первичные документы, подтверждающие принятие к учету товаров (работ, услуг)
- •1.3.2. В каком налоговом периоде заявить вычет?
- •1.3.3. Вычет при отсутствии налоговой базы
- •1.3.4. "Проблемный" поставщик
- •1.3.5. Поставщик применяет усн
- •1.3.6. Вычет ндс по товарам, не оприходованным на склад
- •1.4. Суммы "входного" ндс, не принимаемые к вычету
- •1.5. Особенности получения вычетов в отдельных хозяйственных ситуациях
- •1.5.1. Вычет ндс при осуществлении товарообменных сделок, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг
- •1.5.1.1. Взаимозачет
- •1.5.1.2. Товарообмен и расчеты ценными бумагами
- •1.5.2. Импорт товаров (основных средств)
- •1.5.3. Приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет
- •1.5.4. Расходы на командировки
- •1.5.5. Расходы на рекламу
- •1.5.6. Коммунальные услуги при аренде
- •1.5.7. Приобретение основных средств (нематериальных активов)
- •1.5.8. Ликвидация основных средств
- •1.5.9. Строительство объектов основных средств
- •1.5.9.1. Строительство подрядным способом
- •1.5.9.2. Строительство хозяйственным способом
- •1.5.10. Расходы будущих периодов
- •1.5.11. Улучшения арендованного имущества
- •1.5.12. Возврат товаров
- •1.5.13. Экспорт
- •Глава 2. Порядок оформления счетов-фактур
- •2.1. Общие требования к оформлению счетов-фактур
- •2.1.1. Подписание счетов-фактур уполномоченными лицами
- •Глава 21 нк рф не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным им лицом.
- •2.1.2. Использование электронно-цифровой или факсимильной подписи
- •2.1.3. Прочие требования
- •2.2. Счета-фактуры на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •2.2.1. Дата выписки счета-фактуры (строка 1 счета-фактуры)
- •2.2.2. Наименование, адрес и инн налогоплательщика и покупателя (строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б счета-фактуры)
- •2.2.3. Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (строки 3 и 4 счета-фактуры)
- •2.2.4. Номер платежно-расчетного документа (строка 5 счета-фактуры)
- •2.2.5. Наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (графа 1 счета-фактуры)
- •2.2.6. Единица измерения, количество, цена (тариф) за единицу измерения (графы 2, 3 и 4 счета фактуры)
- •2.2.7. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без ндс (графа 5 счета-фактуры)
- •2.2.8. Ставка ндс, сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.2.9. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом ндс (графа 9 счета-фактуры)
- •2.2.10. Страна происхождения товара, номер таможенной декларации (графы 10 и 11 счета-фактуры)
- •2.3. Счета-фактуры на суммы авансов и предоплат
- •2.3.1. Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (графа 1 счета-фактуры)
- •2.3.2. Ставка и сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.4. Внесение исправлений в счета-фактуры
- •2.5. Особенности применения счетов-фактур в отдельных хозяйственных ситуациях
- •2.5.1. Посреднические сделки
- •2.5.1.1. Договор на реализацию товаров
- •2.5.1.2. Договор на приобретение товаров
- •2.5.2. Исполнение функций заказчика-застройщика
- •2.5.3. Реализация (приобретение) товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями
2.2.8. Ставка ндс, сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
Получив от поставщика счет-фактуру, не забудьте проверить, правильную ли ставку НДС применяет поставщик.
Неправильно примененная поставщиком ставка (18% вместо положенных 10 или 0%) может лишить вас вычета.
Налоговые органы считают, что счет-фактура, в котором указана ставка НДС, не соответствующая ст. 164 НК РФ, не может являться основанием для предъявления отраженной в нем суммы НДС к вычету (письмо ФНС России от 13.01.2006 N ММ-6-03/18@).
Позицию налоговиков поддерживает и ВАС РФ (Решение ВАС РФ от 09.06.2006 N 4364/06, Постановление Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 N 14588/05).
Особое внимание при проверках уделяется счетам-фактурам, полученным от перевозчиков при оказании услуг по перевозке (транспортировке) экспортируемых товаров и таможенных брокеров*(33) при оказании услуг в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ.
Такие услуги в соответствии со ст. 164 НК РФ облагаются НДС по ставке 0%. Налоговики настаивают на том, что применение ставки НДС 0% является обязанностью налогоплательщика, поэтому при выставлении счета-фактуры на услуги по перевозке экспортных грузов налогоплательщик-перевозчик (таможенный брокер) должен указать налоговую ставку в размере 0% и соответствующую сумму НДС (0 руб.). Указание иной ставки и выделение НДС по этой ставке означает, что данный счет-фактура не соответствует требованиям подп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ, и, следовательно, не может являться основанием для принятия указанных в нем сумм налога к вычету (письмо Минфина России от 25.07.2008 N 03-07-08/187).
Отметим, что суды в настоящее время придерживаются аналогичного подхода (постановления Президиума ВАС РФ от 19.02.2008 N 12371/08, ФАС Московского округа от 30.03.2009 N КА-А40/2131-09-П).
Имейте в виду: без вычета можно остаться не только в том случае, когда поставщик применил неправильную ставку, но и в ситуации, когда он реализовал с НДС товары (работы, услуги), которые освобождены от НДС на основании ст. 149 НК РФ.
В принципе, глава 21 НК РФ предусматривает возможность такой ситуации. В п. 5 ст. 173 НК РФ указано, что налогоплательщик, реализующий товары (работы, услуги), освобожденные от НДС, и выставивший покупателю счет-фактуру с выделением НДС, обязан уплатить всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре, в бюджет.
Но при этом в Минфине настаивают на том, что покупатель, по лучивший такой счет-фактуру, не имеет права ставить к вычету указанную в нем сумму НДС (письмо Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-07/104)*(34).
2.2.9. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом ндс (графа 9 счета-фактуры)
При реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных единицах), расчеты за которые производятся в рублях, счет-фактура может быть выставлен как в рублях, так и в иностранной валюте.
В любом случае такой счет-фактура регистрируется продавцом в книге продаж и покупателем в книге покупок в соответствующем рублевом эквиваленте (письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396).
Обратите внимание! Счет-фактура не может быть выставлен на отрицательную сумму (письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-07-09/09).
Если стоимость уже отгруженных товаров (работ, услуг) по каким-то причинам уменьшается (например, по причине предоставления скидки), поставщик должен внести изменения в первоначально выставленный счет-фактуру*(35).