2.2.6. Единица измерения, количество, цена (тариф) за единицу измерения (графы 2, 3 и 4 счета фактуры)

При реализации работ (услуг) указать количество единиц измерения и цену за единицу, как правило, не представляется возможным.

Отсутствие этой информации (по причине невозможности ее указания) не может служить основанием для отказа в вычете по такому счету-фактуре (Определение ВАС РФ от 19.03.2008 N 3578/08, Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2007, 10.07.2007 N КА-А40/6221-07).

2.2.7. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без ндс (графа 5 счета-фактуры)

В типовой форме счета-фактуры (Приложение N 1 к Правилам) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без учета налога отражается в графе 5. При этом показатель "Всего к оплате" в данной графе 5 не предусмотрен.

Таким образом, если по одному счету-фактуре отгружается несколько наименований товаров, итог общей стоимости товаров без учета налога на добавленную стоимость в таком счете-фактуре не проставляется (письмо Минфина России от 04.10.2006 N 03-04-11/187).

В общем случае, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС исчисляется исходя из полной цены реализации (без НДС) с применением ставок 10 или 18%. Однако 21 главой НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда НДС исчисляется с межценовой разницы. Эти случаи перечислены в п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 НК РФ, а также в п. 2-4 ст. 155 НК РФ.

При выставлении счета-фактуры в указанных ситуациях в графе 5 указывается налоговая база, т.е. межценовая разница.

Пример 2.1. Организация в 2007 году, находясь на ЕНВД, приобрела торговое оборудование стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), предназначенное для использования в деятельности, переведенной на ЕНВД. Соответственно, "входной" НДС был включен в первоначальную стоимость оборудования. В марте 2009 г. организация продала это оборудование за 100 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость к моменту продажи составила 55 000 руб.

В такой ситуации, в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого оборудования (100 000 руб.) и его остаточной стоимостью (55 000 руб.) и составляет 45 000 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации оборудования, составит 6864,41 руб. (45 000 х 18 : 118).

Счет-фактура в данном случае оформляется следующим образом:

┌────────────────┬─────────┬───────────┬───────────┬─────────────┬────────┬──────────┬────────┬───────────┬────────┬─────────┐

│ Наименование │ Единица │Количество │ Цена │ Стоимость │ В том │Налоговая │ Сумма │ Стоимость │ Страна │ Номер │

│товара (описание│измерения│ │(тариф) за │ товаров │ числе │ ставка │ налога │ товаров │происхо-│таможен- │

│ выполненных │ │ │ единицу │ (работ, │ акциз │ │ │ (работ, │ ждения │ ной │

│работ, оказанных│ │ │ измерения │ услуг), │ │ │ │ услуг), │ │деклара- │

│ услуг), │ │ │ │имущественных│ │ │ │имуществен-│ │ ции │

│ имущественного │ │ │ │ прав, всего │ │ │ │ ных прав, │ │ │

│ права │ │ │ │ без налога │ │ │ │ всего с │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ учетом │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ налога │ │ │

├────────────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼────────┼──────────┼────────┼───────────┼────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │

├────────────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼────────┼──────────┼────────┼───────────┼────────┼─────────┤

│ Оборудование (с│ шт. │ 1 │ - │ 45 000 │ - │ 18/118 │6864,41 │ 100 000 │ - │ - │

│межценовой │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│разницы по п. 3│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ст. 154 НК РФ) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└────────────────┴─────────┴───────────┴───────────┴─────────────┴────────┴──────────┴────────┴───────────┴────────┴─────────┘