- •Ндс 2009: вычеты и счета-фактуры Глава 1. Вычеты От автора
- •1.1. Вычет ндс по суммам авансов и предоплат
- •1.1.1. Документы, подтверждающие перечисление предоплаты
- •1.1.2. Договор, предусматривающий перечисление предоплаты
- •1.1.3. Вычет по авансам - это право, а не обязанность
- •1.2. Вычет ндс по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам
- •1.3. Стандартные проблемы, связанные с получением вычетов
- •1.3.1. Первичные документы, подтверждающие принятие к учету товаров (работ, услуг)
- •1.3.2. В каком налоговом периоде заявить вычет?
- •1.3.3. Вычет при отсутствии налоговой базы
- •1.3.4. "Проблемный" поставщик
- •1.3.5. Поставщик применяет усн
- •1.3.6. Вычет ндс по товарам, не оприходованным на склад
- •1.4. Суммы "входного" ндс, не принимаемые к вычету
- •1.5. Особенности получения вычетов в отдельных хозяйственных ситуациях
- •1.5.1. Вычет ндс при осуществлении товарообменных сделок, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг
- •1.5.1.1. Взаимозачет
- •1.5.1.2. Товарообмен и расчеты ценными бумагами
- •1.5.2. Импорт товаров (основных средств)
- •1.5.3. Приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет
- •1.5.4. Расходы на командировки
- •1.5.5. Расходы на рекламу
- •1.5.6. Коммунальные услуги при аренде
- •1.5.7. Приобретение основных средств (нематериальных активов)
- •1.5.8. Ликвидация основных средств
- •1.5.9. Строительство объектов основных средств
- •1.5.9.1. Строительство подрядным способом
- •1.5.9.2. Строительство хозяйственным способом
- •1.5.10. Расходы будущих периодов
- •1.5.11. Улучшения арендованного имущества
- •1.5.12. Возврат товаров
- •1.5.13. Экспорт
- •Глава 2. Порядок оформления счетов-фактур
- •2.1. Общие требования к оформлению счетов-фактур
- •2.1.1. Подписание счетов-фактур уполномоченными лицами
- •Глава 21 нк рф не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным им лицом.
- •2.1.2. Использование электронно-цифровой или факсимильной подписи
- •2.1.3. Прочие требования
- •2.2. Счета-фактуры на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •2.2.1. Дата выписки счета-фактуры (строка 1 счета-фактуры)
- •2.2.2. Наименование, адрес и инн налогоплательщика и покупателя (строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б счета-фактуры)
- •2.2.3. Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (строки 3 и 4 счета-фактуры)
- •2.2.4. Номер платежно-расчетного документа (строка 5 счета-фактуры)
- •2.2.5. Наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (графа 1 счета-фактуры)
- •2.2.6. Единица измерения, количество, цена (тариф) за единицу измерения (графы 2, 3 и 4 счета фактуры)
- •2.2.7. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без ндс (графа 5 счета-фактуры)
- •2.2.8. Ставка ндс, сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.2.9. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом ндс (графа 9 счета-фактуры)
- •2.2.10. Страна происхождения товара, номер таможенной декларации (графы 10 и 11 счета-фактуры)
- •2.3. Счета-фактуры на суммы авансов и предоплат
- •2.3.1. Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (графа 1 счета-фактуры)
- •2.3.2. Ставка и сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.4. Внесение исправлений в счета-фактуры
- •2.5. Особенности применения счетов-фактур в отдельных хозяйственных ситуациях
- •2.5.1. Посреднические сделки
- •2.5.1.1. Договор на реализацию товаров
- •2.5.1.2. Договор на приобретение товаров
- •2.5.2. Исполнение функций заказчика-застройщика
- •2.5.3. Реализация (приобретение) товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями
2.5. Особенности применения счетов-фактур в отдельных хозяйственных ситуациях
2.5.1. Посреднические сделки
Если порядок ведения бухгалтерского учета и исчисления налогов при осуществлении посреднических операций практически не зависит от вида посреднического договора (договор комиссии, договор поручения или агентский договор), то порядок оформления счетов-фактур, наоборот, во многом определяется видом посреднического договора.
При этом существенное значение имеет условие договора, определяющее, от чьего имени действует посредник при исполнении возложенных на него обязанностей.
Гражданское законодательство предусматривает два возможных варианта:
1) посредник при исполнении договора действует от своего имени (договор комиссии либо агентский договор, по которому агент действует от своего имени);
2) посредник при исполнении договора действует от имени доверителя (договор поручения) либо принципала (агентский договор, по которому агент действует от имени принципала).
Ниже мы рассмотрим порядок применения счетов-фактур для двух видов договоров: договора комиссии и договора поручения.
Если между сторонами заключен агентский договор, то в зависимости от того, от чьего имени действует агент, порядок применения счетов-фактур будет аналогичен порядку, применяемому в рамках исполнения либо договора комиссии (если агент действует от своего имени), либо договора поручения (если агент действует от имени принципала).
2.5.1.1. Договор на реализацию товаров
При реализации товаров по договору комиссии в общем случае применяется следующий порядок выставления счетов-фактур.
1. Если комиссионер участвует в расчетах за реализуемые им товары, то при получении предоплаты от покупателя комиссионер в течение 5 дней с момента получения предоплаты выписывает покупателю от своего имени авансовый счет-фактуру (письмо Минфина России от 13.03.2009 N 03-07-09/09). Номер указанному счету-фактуре присваивается комиссионером в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй - подшивается комиссионером в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж, копия передается комитенту.
Комитент выдает комиссионеру счет-фактуру на предоплату, отразив в нем показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю. Номер указанному счету-фактуре присваивается комитентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур, дата же берется из счета-фактуры комиссионера (т.е. комитент, выписывая счет-фактуру комиссионеру, повторяет в нем дату, которая содержится счете-фактуре, выписанном комиссионером покупателю). Это теперь прямо предусмотрено в Приложении N 1 к Правилам. Один экземпляр счета-фактуры передается комиссионеру, второй - подшивается комитентом в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется им в своей книге продаж. Комиссионер, получив этот счет-фактуру от комитента, подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок.
2. При отгрузке товаров покупателю комиссионер не позднее пяти дней с даты отгрузки выписывает от своего имени счет-фактуру на имя покупателя товаров. Счет-фактура выписывается комиссионером в двух экземплярах на полную стоимость реализуемых товаров. Номер указанному счету-фактуре присваивается комиссионером в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй - подшивается комиссионером в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж, копия передается комитенту.
Комитент выписывает комиссионеру счет-фактуру на стоимость реализованных им товаров, повторяя в нем реквизиты счета-фактуры, выписанного комиссионером на имя покупателя. Номер указанному счету-фактуре присваивается комитентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур, дата повторяется та, которая указана в счете-фактуре комиссионера. Один экземпляр счета-фактуры передается комиссионеру, второй - подшивается комитентом в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется им в своей книге продаж. Комиссионер, получив этот счет-фактуру от комитента, подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок.
3. По мере исполнения своих обязанностей по договору комиссии комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Один экземпляр этого счета-фактуры передается комитенту, а второй подшивается комиссионером в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж комиссионера. Комитент регистрирует этот счет-фактуру в своей книге покупок.
Если комитент выплачивает комиссионеру вознаграждение авансом, то комиссионер в общеустановленном порядке выставляет комитенту счет-фактуру на аванс.
Если комиссионер не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенную систему), то в общем случае он не должен выставлять счета-фактуры на стоимость реализуемых им товаров (работ, услуг).
Однако если комитент является плательщиком НДС, то комиссионер при реализации товаров комитента выставляет конечным покупателям счета-фактуры на всю стоимость реализованных им товаров (с учетом суммы комиссионного вознаграждения) с выделением суммы НДС. При получении от покупателя аванса, комиссионер выставляет ему счет-фактуру на аванс также с выделением НДС.
И хотя такие счета-фактуры выставляются комиссионером от своего имени, это не влечет за собой возникновение у него обязанности по уплате НДС в бюджет (см. письмо УМНС России по г. Москве от 08.07.2004 N 24-11/45056).
При этом счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения в адрес комитента комиссионером не составляется, поскольку само вознаграждение комиссионера НДС не облагается.
* * *
При реализации товаров по договору поручения счета-фактуры на стоимость реализованных товаров выписываются покупателям от имени доверителя.
Поверенный же, если он плательщик НДС, от своего имени выписывает счета-фактуры только на сумму своего вознаграждения. Эти счета-фактуры выставляются поверенным на имя доверителя по мере исполнения им своих обязанностей по договору поручения.
Если вознаграждение перечисляется доверителем авансом, то поверенный выписывает доверителю авансовый счет-фактуру.