2.2.10. Страна происхождения товара, номер таможенной декларации (графы 10 и 11 счета-фактуры)

Эти реквизиты заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.

При реализации товаров отечественного производства продавец в графах "Страна происхождения товара" и "Номер ТД" ставит прочерки.

В то же время указание в графе "Страна происхождения товара" слова "Россия" (при реализации товаров отечественного производства) не является нарушением, препятствующим вычету НДС по такому счету-фактуре (письмо УМНС России по г. Москве от 14.01.2004 N 24-11/01908).

При продаже импортных товаров указанные реквизиты заполняются в обязательном порядке.

Налогоплательщик, перепродающий импортные товары, несет ответственность только за соответствие сведений, указываемых им в счете-фактуре, тем сведениям, которые содержатся в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах, полученных им от поставщика.

Таким образом, при реализации на территории РФ товаров, страной происхождения которых не является РФ, сведения о стране происхождения и номере ТД указываются следующим образом.

Налогоплательщики-импортеры при дальнейшей реализации на территории РФ ввезенных ими товаров при выписке счета-фактуры указывают в нем номер той ТД, на основании которой ими производилось таможенное оформление реализуемых по счету-фактуре товаров. Если на основании одного счета-фактуры реализуются товары, ввезенные по разным ТД, то налогоплательщику при заполнении счета-фактуры следует указывать в нем данные обо всех ТД. При этом, на наш взгляд, товары, ввезенные по разным декларациям, следует указывать в счете-фактуре отдельными позициями (даже если это товары одного наименования) для того, чтобы можно было однозначно определить, какие именно товары ввозились на основании каких именно деклараций.

Налогоплательщики, перепродающие импортные товары, в счете-фактуре указывают те данные о стране происхождения и ТД, которые содержатся в счете-фактуре, полученном от поставщика реализуемых товаров. Если налогоплательщик реализует товары, полученные им от разных поставщиков (на основании разных счетов-фактур), то при заполнении счета-фактуры такие товары следует указывать в нем отдельными позициями.

Если при налоговой проверке налоговый орган посчитает, что информация о номере ТД, указанная в счете-фактуре, не достоверна, то в вычете по этому счету-фактуре будет отказано.

Такой спор, скорее всего, придется решать в суде.

Какую позицию займет суд, предугадать сложно. Все зависит от конкретных обстоятельств дела.

Например, ФАС Московского округа принял решение в пользу налогоплательщика, обосновав свое решение следующим. Согласно последнему абзацу пункта 5 ст. 169 НК РФ налогоплательщик, реализующий импортные товары, несет ответственность только за соответствие сведений о стране происхождения и номере ТД в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Следовательно, налоговая ответственность за несоответствие либо отсутствие этих сведений может быть возложена не на покупателя, применившего налоговый вычет в результате приобретения товара, а на налогоплательщика, реализующего указанные товары (Постановление от 14.08.2007 N КА-А40/7936-07).

ФАС Северо-Западного округа также принял сторону налогоплательщика, отметив, что налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика проверять номера таможенных деклараций, указанные в выставленных поставщиками счетах-фактурах, как и возможность такой проверки не контролирующим органом, а хозяйствующим субъектом. Из буквального толкования норм пункта 5 ст. 169 НК РФ следует, что налогоплательщик-покупатель не несет ответственность за достоверность сведений, предусмотренных подп. 14 (номер таможенной декларации) п. 5 ст. 169 НК РФ, указанных в счете-фактуре его поставщиком (Постановление от 23.01.2008 N А05-811/2007).

Однако в практике уже упомянутого ФАС Московского округа есть решения и в пользу налоговых органов. В ситуации, когда налоговый орган представил доказательства, свидетельствующие о том, что товар, указанный в счете-фактуре, не мог быть импортирован по декларации, указанной в этом же счете-фактуре, суд согласился с тем, что счет-фактура, содержащий недостоверные сведения, не может служить основанием для вычета (см. Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2006 N КА-А40/5575-06).

На практике встречается и такая ситуация: организация реализует продукцию собственного производства, изготовленную из импортных деталей. Нужно ли в счете-фактуре, выставляемом при отгрузке такой продукции, заполнять графы "Страна происхождения товара" и "Номер таможенной декларации"?

Позиция Минфина России по этому вопросу нашла свое отражение в письме от 25.06.2008 N 03-07-11/236.

В этом письме, со ссылкой на ст. 30 Таможенного кодекса РФ, указано, что страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными Таможенным кодексом, или в порядке, определенном Таможенным кодексом. При этом, согласно п. 2 ст. 32 Таможенного кодекса, товар считается происходящим из данной страны, если в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение классификационного кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков.

Таким образом, при реализации товаров, изготовленных из деталей, страной происхождения которых Российская Федерация не является, в счете-фактуре при заполнении граф 10 и 11 следует проставить прочерки.