- •Ндс 2009: вычеты и счета-фактуры Глава 1. Вычеты От автора
- •1.1. Вычет ндс по суммам авансов и предоплат
- •1.1.1. Документы, подтверждающие перечисление предоплаты
- •1.1.2. Договор, предусматривающий перечисление предоплаты
- •1.1.3. Вычет по авансам - это право, а не обязанность
- •1.2. Вычет ндс по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам
- •1.3. Стандартные проблемы, связанные с получением вычетов
- •1.3.1. Первичные документы, подтверждающие принятие к учету товаров (работ, услуг)
- •1.3.2. В каком налоговом периоде заявить вычет?
- •1.3.3. Вычет при отсутствии налоговой базы
- •1.3.4. "Проблемный" поставщик
- •1.3.5. Поставщик применяет усн
- •1.3.6. Вычет ндс по товарам, не оприходованным на склад
- •1.4. Суммы "входного" ндс, не принимаемые к вычету
- •1.5. Особенности получения вычетов в отдельных хозяйственных ситуациях
- •1.5.1. Вычет ндс при осуществлении товарообменных сделок, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг
- •1.5.1.1. Взаимозачет
- •1.5.1.2. Товарообмен и расчеты ценными бумагами
- •1.5.2. Импорт товаров (основных средств)
- •1.5.3. Приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет
- •1.5.4. Расходы на командировки
- •1.5.5. Расходы на рекламу
- •1.5.6. Коммунальные услуги при аренде
- •1.5.7. Приобретение основных средств (нематериальных активов)
- •1.5.8. Ликвидация основных средств
- •1.5.9. Строительство объектов основных средств
- •1.5.9.1. Строительство подрядным способом
- •1.5.9.2. Строительство хозяйственным способом
- •1.5.10. Расходы будущих периодов
- •1.5.11. Улучшения арендованного имущества
- •1.5.12. Возврат товаров
- •1.5.13. Экспорт
- •Глава 2. Порядок оформления счетов-фактур
- •2.1. Общие требования к оформлению счетов-фактур
- •2.1.1. Подписание счетов-фактур уполномоченными лицами
- •Глава 21 нк рф не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным им лицом.
- •2.1.2. Использование электронно-цифровой или факсимильной подписи
- •2.1.3. Прочие требования
- •2.2. Счета-фактуры на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •2.2.1. Дата выписки счета-фактуры (строка 1 счета-фактуры)
- •2.2.2. Наименование, адрес и инн налогоплательщика и покупателя (строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б счета-фактуры)
- •2.2.3. Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (строки 3 и 4 счета-фактуры)
- •2.2.4. Номер платежно-расчетного документа (строка 5 счета-фактуры)
- •2.2.5. Наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (графа 1 счета-фактуры)
- •2.2.6. Единица измерения, количество, цена (тариф) за единицу измерения (графы 2, 3 и 4 счета фактуры)
- •2.2.7. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без ндс (графа 5 счета-фактуры)
- •2.2.8. Ставка ндс, сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.2.9. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом ндс (графа 9 счета-фактуры)
- •2.2.10. Страна происхождения товара, номер таможенной декларации (графы 10 и 11 счета-фактуры)
- •2.3. Счета-фактуры на суммы авансов и предоплат
- •2.3.1. Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (графа 1 счета-фактуры)
- •2.3.2. Ставка и сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.4. Внесение исправлений в счета-фактуры
- •2.5. Особенности применения счетов-фактур в отдельных хозяйственных ситуациях
- •2.5.1. Посреднические сделки
- •2.5.1.1. Договор на реализацию товаров
- •2.5.1.2. Договор на приобретение товаров
- •2.5.2. Исполнение функций заказчика-застройщика
- •2.5.3. Реализация (приобретение) товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями
1.2. Вычет ндс по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам
Сумму "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам можно предъявить к вычету при выполнении трех условий:
1) товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
2) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;
3) имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
Обратите внимание! До 1 января 2006 г. для вычета "входного" НДС необходимо было выполнение еще одного условия - вычет был возможен только после оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) поставщику. После 1 января 2006 г. факт оплаты в общем случае уже не является необходимым условием для вычета.
В настоящее время уплата НДС является обязательным условием для вычета в следующих ситуациях:
1) ввоз товаров на территорию РФ. Вычет сумм НДС, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию РФ, возможен только в размере фактически уплаченных сумм;
2) вычет НДС налоговыми агентами. Суммы НДС, удержанные налоговыми агентами, принимаются к вычету только после того, как налоговый агент фактически уплатит их в бюджет;
3) приобретение товаров (работ, услуг) на основании товарообменных сделок и (или) сделок, расчеты по которым осуществляются ценными бумагами либо путем зачета взаимных требований. Если товары (работы, услуги) были приняты к учету до 1 января 2009 г., то сумма "входного" НДС может быть предъявлена к вычету, только если она оплачена поставщику безналичным путем (на основании платежного поручения на перечисление денежных средств) (см. с. 39).
Во всех остальных ситуациях "входной" НДС предъявляется к вычету, независимо от того, уплачен он поставщику или нет.
Соответственно, по товарам (работам, услугам), приобретенным после 1 января 2006 г., основным документом для получения вычета является счет-фактура.
Пример 1.2. В январе 2009 г. организации "Плюс" (покупатель) и "Минус" (поставщик) заключили договор поставки товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).
Товары были получены от поставщика в феврале. В апреле организация "Плюс" погасила задолженность перед поставщиком, перечислив ему сумму оплаты в размере 236 000 руб.
В данном случае организация "Плюс" имеет право предъявить к вычету всю сумму "входного" НДС по приобретенным товарам (36 000 руб.) в феврале 2009 г.
* * *
Основным условием для применения налоговых вычетов в отношении сумм "входного" НДС остается факт использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС.
Обратите внимание! Понятия "использование для осуществления операций, облагаемых НДС" и "включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль" совсем не равнозначны.
В общем случае возможность принять к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не увязывается главой 21 НК РФ с отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций.
Такое требование устанавливается Налоговым кодексом лишь в отношении нормируемых расходов, вычеты НДС по которым осуществляются только в части расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Для всех остальных расходов такого требования в главе 21 НК РФ нет.
Поэтому суммы "входного" НДС должны приниматься к вычету, независимо от того, учитывается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в составе расходов для целей налогообложения прибыли или нет.
Однако на практике налоговые органы практически всегда увязывают право на вычет с тем, учитываются ли те или иные расходы при налогообложении прибыли. Если при проведении налоговой проверки налоговики не принимают какие-либо расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, то автоматически не принимается к вычету и сумма "входного" НДС, относящаяся к этим расходам.
Отметим, что арбитражная практика по таким спорам противоречива.
Во многих случаях судьи признают за налогоплательщиками право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении облагаемой НДС деятельности, независимо от того, учитывается ли их стоимость в составе расходов в целях налогообложения прибыли (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2007 N Ф04-5630/2007(37318-А46-37), от 11.05.2006 N Ф04-2556/2006(22219-А27-34), Центрального округа от 16.12.2004 N А36-135/2-04, Северо-Западного округа от 31.08.2004 N А56-50026/03, Северо-Кавказского округа от 14.10.2008 N Ф08-6163/2008).
Однако, как правило, судьи тоже увязывают возможность вычета НДС с признанием соответствующих расходов в целях налога на прибыль. Если налогоплательщик отстаивает в суде правомерность учета затрат в целях налогообложения прибыли, то автоматически судьи соглашаются и с правомерностью вычета (если, конечно, никаких иных оснований для отказа в вычете нет) (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24.04.2008 N КА-А41/3147-08, Северо-Западного округа от 16.03.2009 N А44-1387/2008).
В тех случаях, когда представителям налоговых органов удается доказать, что произведенные расходы не имеют никакой связи с деятельностью налогоплательщика, экономически не обоснованы либо когда ставится под сомнение сам факт осуществления расходов, судьи признают вычет неправомерным.
Так, например, ФАС Северо-Западного округа признал, что налогоплательщик не доказал факт оказания ему маркетинговых услуг. На этом основании судьи отказали налогоплательщику в праве как учесть затраты на маркетинговые услуги в целях налогообложения прибыли, так и принять к вычету "входной" НДС по этим услугам (см. Постановление от 01.06.2006 N А05-13038/05-31).
А ФАС Волго-Вятского округа отказал налогоплательщику в праве на вычет "входного" НДС по услугам банка, оказанным по договору факторинга. Судьи пришли к выводу, что услуги экономически не обоснованы и не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, что, в свою очередь, не позволяет налогоплательщику предъявить к вычету "входной" НДС по этим услугам (см. Постановление от 24.05.2006 N А82-16240/2005-14).
Аналогичное решение принял ФАС Московского округа в отношении НДС по затратам на авиаперелет. Поскольку затраты на авиаперелет были признаны судом экономически необоснованными и исключены из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суд пришел к выводу об исключении НДС, начисленного на суммы таких расходов, из состава налоговых вычетов (Постановление от 01.02.2008 N КА-А40/13549-07*(4)).