- •Ндс 2009: вычеты и счета-фактуры Глава 1. Вычеты От автора
- •1.1. Вычет ндс по суммам авансов и предоплат
- •1.1.1. Документы, подтверждающие перечисление предоплаты
- •1.1.2. Договор, предусматривающий перечисление предоплаты
- •1.1.3. Вычет по авансам - это право, а не обязанность
- •1.2. Вычет ндс по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам
- •1.3. Стандартные проблемы, связанные с получением вычетов
- •1.3.1. Первичные документы, подтверждающие принятие к учету товаров (работ, услуг)
- •1.3.2. В каком налоговом периоде заявить вычет?
- •1.3.3. Вычет при отсутствии налоговой базы
- •1.3.4. "Проблемный" поставщик
- •1.3.5. Поставщик применяет усн
- •1.3.6. Вычет ндс по товарам, не оприходованным на склад
- •1.4. Суммы "входного" ндс, не принимаемые к вычету
- •1.5. Особенности получения вычетов в отдельных хозяйственных ситуациях
- •1.5.1. Вычет ндс при осуществлении товарообменных сделок, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг
- •1.5.1.1. Взаимозачет
- •1.5.1.2. Товарообмен и расчеты ценными бумагами
- •1.5.2. Импорт товаров (основных средств)
- •1.5.3. Приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет
- •1.5.4. Расходы на командировки
- •1.5.5. Расходы на рекламу
- •1.5.6. Коммунальные услуги при аренде
- •1.5.7. Приобретение основных средств (нематериальных активов)
- •1.5.8. Ликвидация основных средств
- •1.5.9. Строительство объектов основных средств
- •1.5.9.1. Строительство подрядным способом
- •1.5.9.2. Строительство хозяйственным способом
- •1.5.10. Расходы будущих периодов
- •1.5.11. Улучшения арендованного имущества
- •1.5.12. Возврат товаров
- •1.5.13. Экспорт
- •Глава 2. Порядок оформления счетов-фактур
- •2.1. Общие требования к оформлению счетов-фактур
- •2.1.1. Подписание счетов-фактур уполномоченными лицами
- •Глава 21 нк рф не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным им лицом.
- •2.1.2. Использование электронно-цифровой или факсимильной подписи
- •2.1.3. Прочие требования
- •2.2. Счета-фактуры на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •2.2.1. Дата выписки счета-фактуры (строка 1 счета-фактуры)
- •2.2.2. Наименование, адрес и инн налогоплательщика и покупателя (строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б счета-фактуры)
- •2.2.3. Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (строки 3 и 4 счета-фактуры)
- •2.2.4. Номер платежно-расчетного документа (строка 5 счета-фактуры)
- •2.2.5. Наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (графа 1 счета-фактуры)
- •2.2.6. Единица измерения, количество, цена (тариф) за единицу измерения (графы 2, 3 и 4 счета фактуры)
- •2.2.7. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без ндс (графа 5 счета-фактуры)
- •2.2.8. Ставка ндс, сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.2.9. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом ндс (графа 9 счета-фактуры)
- •2.2.10. Страна происхождения товара, номер таможенной декларации (графы 10 и 11 счета-фактуры)
- •2.3. Счета-фактуры на суммы авансов и предоплат
- •2.3.1. Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (графа 1 счета-фактуры)
- •2.3.2. Ставка и сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.4. Внесение исправлений в счета-фактуры
- •2.5. Особенности применения счетов-фактур в отдельных хозяйственных ситуациях
- •2.5.1. Посреднические сделки
- •2.5.1.1. Договор на реализацию товаров
- •2.5.1.2. Договор на приобретение товаров
- •2.5.2. Исполнение функций заказчика-застройщика
- •2.5.3. Реализация (приобретение) товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями
2.1.3. Прочие требования
При отгрузке большой номенклатуры товаров (работ, услуг) счет-фактура может быть оформлен на нескольких страницах (листах).
В этом случае необходимо пронумеровать все страницы счета-фактуры и указать на последней странице их общее количество. При этом подписи ставятся только на последней странице (письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-04-09/11).
В НК РФ нет требования о том, чтобы подписи руководителя и главного бухгалтера (или уполномоченных лиц) стояли на каждой странице многостраничного счета-фактуры (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2009 N А78-3511/08-Ф02-405/09, Московского округа от 05.07.2007, 10.07.2007 N КА-А40/6221-07).
* * *
Наличие в счете-фактуре дополнительных граф или строк не является нарушением установленного порядка оформления счетов-фактур.
Поставщик может вносить в форму счета-фактуры любые дополнительные реквизиты, характеризующие поставляемые товары (работы, услуги), условия поставки, условия расчетов и т.п. Внесение дополнительных реквизитов в установленную форму счета-фактуры не может служить основанием для непринятия к вычету сумм НДС, указанных в этом счете-фактуре.
В частности, не является нарушением порядка заполнения счета-фактуры наличие реквизита "Выдал" либо "Выдал (ответственное лицо)" (письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-04-11/127).
* * *
До сих пор задается вопрос о необходимости наличия печати на счете-фактуре.
Напомним, что требование об обязательном заверении счета-фактуры печатью было исключено из статьи 169 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ. Это изменение вступило в силу с 1 июля 2002 г. Поэтому после 1 июля 2002 г. печать на счете-фактуре ставить не требуется.
* * *
Счета-фактуры не должны иметь никаких подчисток и помарок. Все исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца (либо подписью индивидуального предпринимателя-продавца) с указанием даты внесения исправления.
Не является нарушением установленного порядка заполнение счета-фактуры смешанным способом (частично машинописным, частично от руки).
Обратите внимание! В п. 14 Правил есть специальное указание на то, что счета-фактуры, заполненные частично от руки, частично с помощью компьютера, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок.
Однако имейте в виду, что счет-фактура, заполненный комбинированным способом, практически всегда вызывает у налоговиков подозрения (а вдруг покупатель сам дописал какую-то информацию). Поэтому, как правило, такие счета-фактуры подпадают под встречную проверку. Если в рамках встречной проверки подтвердится, что счет-фактура изначально был заполнен поставщиком комбинированным способом, то проблем с вычетом у покупателя не будет. В противном случае... покупатель лишится вычета.
* * *
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-фактур.
Покупатели ведут учет счетов-фактур, получаемых от продавцов, в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов.
Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры в хронологическом порядке (по мере выставления).
Даже если количество выставляемых счетов-фактур велико, налогоплательщику необходимо хранить вторые экземпляры всех выставленных счетов-фактур в бумажном виде. Вести журнал учета выставленных счетов-фактур в электронном виде (с приложением электронной версии вторых экземпляров счетов-фактур без распечатки их на бумажных носителях) нельзя (письма Минфина России от 21.08.2008 N 03-03-06/1/478, УМНС России по г. Москве от 22.06.2004 N 24-11/41346).