2.3.1. Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (графа 1 счета-фактуры)

Этот показатель авансового счета-фактуры оказался, пожалуй, самым "проблемным".

С 2009 года при выставлении авансового счета-фактуры продавец уже не может, как раньше, написать в графе 1 фразу "Аванс по договору N..." или "Аванс по счету N...". Теперь в этой графе нужно указать наименование (описание) тех товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые будут отгружены под поступившую предоплату.

По разъяснению Минфина России (письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39), при заполнении данного показателя следует руководствоваться наименованием товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.

Понятно, что если речь идет о поставке какого-то одного наименования товаров или о выполнении какой-то одной работы (услуги), то заполнить авансовый счет-фактуру не составит труда.

А что делать, если договор предусматривает поставку большой номенклатуры товаров? Например, между организациями заключен договор, предусматривающий поставку большой номенклатуры комплектующих для вычислительной техники. Неужели указывать наименования всех товаров?

Прямого ответа на этот вопрос Минфин не дает. Однако в упомянутом выше письме рассмотрена другая ситуация, когда в договоре указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, канцелярские товары), а конкретная спецификация поставляемых товаров определяется уже после предоплаты. В этом случае, по мнению Минфина России, в авансовом счете-фактуре следует указывать обобщенное наименование товаров (групп товаров).

Представляется, что этой рекомендацией можно пользоваться во всех случаях, когда договор предусматривает поставку большой номенклатуры товаров (а не только тогда, когда конкретная спецификация определяется уже после предоплаты).

Представим себе такую ситуацию. Между организациями заключен договор, предусматривающий поставку более 100 наименований канцелярских товаров (бумага, ручки, скрепки, карандаши и т.п.) на сумму 590 000 руб. Договором предусмотрено, что покупатель осуществляет предоплату в размере 354 000 руб. Окончательный расчет осуществляется после поставки всех товаров. При этом поставка осуществляется несколькими партиями (по мере поступления товаров на склад поставщика). И какие конкретно товары будут отгружены в первую очередь, а какие во вторую (третью, четвертую и т.д.), заранее не известно. Очевидно, что при получении предоплаты поставщик не может в авансовом счете-фактуре перечислить наименования всех товаров, которые будут отгружены под эту предоплату. В свете разъяснений, содержащихся в комментируемом письме Минфина, указание в этом случае в авансовом счете-фактуре фразы "Предоплата в счет предстоящей поставки канцелярских товаров по договору N... от ..." не должно, на наш взгляд, вызвать претензий со стороны налоговых органов.

2.3.2. Ставка и сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)

В графе 7 указывается расчетная ставка 10/110 или 18/118, а в графе 8 - сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты.

При оформлении авансового счета-фактуры проблема может возникнуть в ситуации, когда договор предусматривает поставку товаров, облагаемых НДС по разным ставкам (10 и 18%). Понятно, что при 100-процентной предоплате заполнить авансовый счет-фактуру и разбить сумму аванса между товарами, облагаемыми НДС по ставкам 10 и 18%, не составит труда. А что делать, если аванс не 100-процентный и на момент поступления денег не ясно, какой конкретно товар будет поставлен под эту конкретную сумму предоплаты?

Рекомендация на этот счет содержится в письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39.

Минфин считает, что в такой ситуации в авансовом счете-фактуре следует указать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118. Для поставщика это, конечно, не очень выгодно (ему предлагается со всей суммы аванса заплатить НДС по ставке 18/118). А вот покупателю эта рекомендация очень даже выгодна. Ведь он может заявить к вычету сумму НДС в большем размере, чем предусмотрено договором. Понятно, что потом, после поставки товаров, сумма вычета будет отрегулирована исходя из реальных условий сделки. Но это потом...

Пример 2.2. Между организациями заключен договор поставки продуктов питания, предусматривающий поставку продуктов, облагаемых НДС по ставке 10% (на сумму 110 000 руб., в т.ч. НДС 10% - 10 000 руб.) и 18% (на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 36 000 руб.). Общая сумма договора - 346 000 руб., в т.ч. НДС - 46 000 руб.

Договором предусмотрена предоплата в размере 50% общей суммы договора. Покупатель перечислил поставщику аванс в сумме 173 000 руб. в марте 2009 г. В момент получения аванса поставщик не имеет информации о том, какие конкретно товары будут отгружены в счет этого аванса, поэтому, выписывая счет-фактуру на аванс, он указывает в нем НДС по ставке 18/118, что составляет 26 390 руб. (173 000 х 18 : 118). Покупатель, получив этот счет-фактуру, заявляет в I квартале вычет в сумме 26 390 руб.

В апреле 2009 г. поставщик отгружает покупателю первую партию продовольственных товаров, в которую вошли товары, облагаемые НДС по ставке 10% на сумму 110 000 руб. (в т.ч. НДС - 10 000 руб.) и по ставке 18% на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.). Выписывается счет-фактура на общую сумму 169 000 руб., в котором указана сумма НДС - 19 000 руб. Покупатель, получив этот счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок за II квартал. При этом по книге продаж он восстанавливает сумму НДС, заявленную к вычету по авансовому счету-фактуре, - 25 780 руб. (169 000 х 18 : 118).

Таким образом, в данном случае покупатель в I квартале легально уменьшил сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на "лишние" 6780 руб. (25 780 руб. - 19 000 руб.).