2.2.1. Дата выписки счета-фактуры (строка 1 счета-фактуры)

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки.

Выставление счета-фактуры позднее установленного срока представляет собой нарушение обязанностей, установленных НК РФ. На этом основании налоговые органы нередко отказывают в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным с нарушением срока, установленного в п. 3 ст. 168 НК РФ. При этом Минфин России считает такие действия налоговых органов правомерными, отмечая, что в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. Поэтому счет-фактура, составленный с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (письмо от 30.06.2008 N 03-07-08/159). Однако суды в такой ситуации поддерживают налогоплательщиков, указывая на то, что нормы налогового законодательства не ставят право на налоговый вычет в зависимость от своевременности выставления поставщиком счета-фактуры (см., например, постановления ФАС Московского округа от 10.02.2009 N КА-А40/12874-08, Восточно-Сибирского округа от 05.12.2007 N А19-3318/07-24-Ф02-8943/07, Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-4718/2008(11569-А45-26), Поволжского округа от 18.09.2008 N А06-618/08, Уральского округа от 11.01.2008 N Ф09-10201/07-С2*(31)).

2.2.2. Наименование, адрес и инн налогоплательщика и покупателя (строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б счета-фактуры)

Если в счете-фактуре указаны недостоверные наименование и ИНН поставщика (т.е. организации с таким наименованием и ИНН не существует), вычет по такому счету-фактуре получить не удастся.

И в этом случае не поможет даже обращение в суд.

Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 16.01.2008 N Ф04-259/2008(731-А27-42) отклонил доводы налогоплательщика о том, что он не несет ответственности за недобросовестность третьих лиц. Суд указал, что в соответствии с законодательством, регулирующим вопросы регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, информация о регистрации лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, является открытой, установлен порядок получения такой информации любым заинтересованным лицом.

Если налогоплательщик-покупатель не проверил правоспособность поставщика и принял от него документы, содержащие недостоверную информацию, он несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия*(32).

В соответствии с Приложением N 1 к Правилам указание места нахождения продавца и покупателя должно производиться в соответствии с учредительными документами. Таким образом, при заполнении соответствующих строк счетов-фактур должны указываться юридические адреса продавца и покупателя, а не их фактические (почтовые) адреса (письмо Минфина России от 31.03.2008 N 03-07-11/129).

При этом Минфин России разъяснил, что если в учредительных документах указаны юридический и фактический адреса организации, наличие в счете-фактуре обоих адресов является допустимым (письмо от 07.08.2006 N 03-04-09/15).

Если в счете-фактуре будет указан адрес продавца (покупателя), отличный от того, который указан в учредительных документах, то это практически 100-процентно повлечет за собой отказ в вычете НДС.

Часто на практике налоговики отказывают организациям в праве на вычет по счетам-фактурам, если в адресах продавца и (или) покупателя отсутствуют слова "Российская Федерация". Однако такой отказ не правомерен, что подтверждается письмом Минфина России от 31.03.2008 N 03-07-11/129, в котором указано, что счета-фактуры, в которых в адресах продавца и покупателя не указываются слова "Российская Федерация", не являются составленными с нарушением порядка, установленного НК РФ и Правилами.

С 1 марта 2004 г. в форму счета-фактуры был добавлен еще один обязательный реквизит - КПП покупателя и продавца (код причины постановки на налоговый учет). Соответственно, во всех счетах-фактурах, выставленных после 1 марта 2004 г. в обязательном порядке должен быть указан КПП как продавца, так и покупателя. По разъяснению Минфина России (письмо от 05.04.2004 N 04-03-11/54), суммы НДС, указанные в счете-фактуре, в котором отсутствует код причины постановки на учет, к вычету приниматься не должны.

При реализации товаров (работ, услуг) организацией, состоящей на учете в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры указывается КПП организации, который содержится в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Соответственно, при приобретении товаров (работ, услуг) такой организацией в счете-фактуре в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП организации, который содержится в указанном уведомлении, а при приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями организации по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" - КПП соответствующего подразделения (письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/114).

Если счет-фактура выставляется представительством (филиалом) иностранной организации, то в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" указываются его наименование и адрес местонахождения в РФ в соответствии с данными, указанными в заявлении о постановке на учет по форме N 2001И, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (письмо ФНС России от 15.10.2007 N 03-4-03/1997).

Отметим, что в ст. 169 НК РФ, содержащей перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, такой реквизит как "КПП" даже не упоминается. Поэтому отсутствие или неправильное указание КПП в счете-фактуре не может служить единственным основанием для отказа в вычете НДС.

Правомерность этого вывода в полной мере подтверждается арбитражной практикой.

Например, ФАС Дальневосточного округа признал, что у налоговой инспекции отсутствовали основания для отказа налогоплательщику в применении вычетов по счетам-фактурам, в которых был указан неверный КПП (Постановление от 20.07.2007 N Ф03-А73/07-2/2874). Причем правомерность этого решения подтверждена Определением ВАС РФ от 14.11.2007 N 14815/07.

Аналогичные решения можно найти в практике ФАС других округов (см, например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 N А43-49696/2005-40-893, Восточно-Сибирского округа от 14.12.2007 N А19-8418/07-57-Ф02-9192/Ф07, Московского округа от 04.07.2006 N КА-А40/5906-06, Поволжского округа от 22.01.2008 N А55-3352/2007, Северо-Западного округа от 07.04.2008 N А56-19453/2007, Северо-Кавказского округа от 02.03.2009 N А53-12719/2008-С5-14, Уральского округа от 21.01.2009 N Ф09-10343/08-С2, Центрального округа от 27.04.2007 N А48-3315/06-15).

Однако нужно понимать, что без суда вычет по счету-фактуре, в котором не указан (или указан неправильный) КПП поставщика и (или) покупателя, вы не получите.