Ндс 2009: вычеты и счета-фактуры Глава 1. Вычеты От автора

Налог на добавленную стоимость (НДС) - один из самых сложных налогов. Слишком много правил, исключений, нюансов и тонкостей, без знания которых велик риск спора с налоговой инспекцией. Многие нормы Налогового кодекса прописаны не очень четко, что дает возможность трактовать их по-разному, в зависимости от конкретной ситуации и желаемой цели.

К тому же, в порядок исчисления и уплаты НДС постоянно вносятся изменения. Иногда они не значительны и затрагивают интересы узкого круга налогоплательщиков. Но, как правило, речь идет о принципиальных вопросах.

Вот и 2009 год не стал исключением. В этом году многие, ставшие уже привычными, правила изменились. Появился новый вид вычетов - вычет по суммам авансов и предоплат. Появились новые требования к счетам-фактурам. Кроме того, появилось много писем Минфина России и ФНС России, разъясняющих позиции этих ведомств по многим ключевым вопросам. Арбитражные суды тоже не простаивают. Причем с течением времени подходы судов к разрешению тех или иных спорных вопросов меняются.

Эта книга поможет вам сориентироваться в текущей ситуации, разобраться в новых правилах исчисления НДС, вступивших в силу с 1 января 2009 года, узнать о последних требованиях налоговых органов. Все это, безусловно, поможет вам организовать свою работу таким образом, чтобы свести к минимуму возможные претензии налоговой инспекции.

1.1. Вычет ндс по суммам авансов и предоплат

С 1 января 2009 г. глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ пополнилась новым видом вычетов. Если раньше налогоплательщики имели право на вычет "входного" НДС только после принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) или имущественных прав, то теперь заявлять "входной" НДС к вычету можно и по факту перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).

В идеале все должно выглядеть следующим образом.

Покупатель, перечисливший предоплату поставщику, получает от него счет-фактуру на сумму предоплаты (назовем его "авансовый счет-фактура") и на основании этого счета-фактуры заявляет НДС к вычету (регистрирует указанный счет-фактуру в своей книге покупок). Затем покупатель получает от поставщика те товары (работы, услуги, имущественные права), за которые он ранее перечислил предоплату. Поставщик при отгрузке этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) снова выписывает покупателю счет-фактуру (назовем его "отгрузочный счет-фактура"), на основании которого покупатель снова заявляет НДС к вычету (регистрирует полученный отгрузочный счет-фактуру в своей книге покупок). И одновременно с этим покупатель восстанавливает к уплате в бюджет ту сумму НДС, которая была заявлена им к вычету при перечислении предоплаты (т.е. регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру, полученный от поставщика при перечислении предоплаты) (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример 1.1. Между организациями "Плюс" (покупатель) и "Минус" (поставщик) заключен договор поставки. Стоимость поставляемых товаров - 118 000 руб. (в т.ч. НДС -18 000 руб.). Договором предусмотрена 100-процентная предоплата.

В январе 2009 г. организация "Плюс" перечислила на счет поставщика аванс в сумме 118 000 руб. и получила от него авансовый счет-фактуру на сумму 118 000 руб. Поставка товара на сумму 118 000 руб. была осуществлена в мае 2009 г. При отгрузке товаров в мае 2009 г. поставщик выставил на имя организации "Плюс" отгрузочный счет-фактуру на сумму 118 000 руб. В бухгалтерском учете организации "Плюс" делаются следующие проводки.

Январь:

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 118 000 руб. - аванс перечислен на р/с поставщика;

Д-т счета 68 - К-т счета 60 18 000 руб. - НДС по авансу предъявлен к вычету на основании авансового счета-фактуры поставщика.

Май:

Д-т счета 41 - К-т счета 60 100 000 руб. - приняты к учету товары, поступившие от поставщика, по стоимости без НДС;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 18 000 руб. - отражен НДС по приобретенным товарам;

Д-т счета 68 - К-т счета 60 - 18 000 руб. - восстановлена сумма НДС, предъявленная к вычету при перечислении аванса (сторнировочная запись);

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 18 000 руб. - сумма НДС по принятым к учету товарам предъявлена к вычету на основании отгрузочного счета-фактуры поставщика.

Обратите внимание! В НК РФ нет указаний на то, что право на вычет возникает только по тем авансам, которые перечислены в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в облагаемых НДС операциях.

Однако соответствующее ограничение появилось в новой редакции Правил ведения книг покупок и книг продаж*(1).

В п. 11 Правил указано, что покупатели не регистрируют в книге покупок счета-фактуры на авансы, перечисленные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые приобретаются исключительно для использования в операциях, не облагаемых НДС*(2). Таким образом, вычет по таким авансам не предоставляется.

Если же товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, тогда вычет по сумме предоплаты предоставляется в полном объеме (т.е. к вычету можно заявить всю сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре). Это прямо предусмотрено пунктом 8 Правил.

Итак, вычет по сумме перечисленного аванса предоставляется в том случае, если оплачиваемые товары (работы, услуги) планируется использовать (полностью или хотя бы частично) для осуществления облагаемых НДС операций.

Чтобы заявить к вычету НДС по сумме предоплаты, налогоплательщик должен (см. п. 9 ст. 172 НК РФ):

во-первых, получить от поставщика правильно оформленный авансовый счет-фактуру (требования к оформлению авансовых счетов-фактур рассмотрены на с. 154);

во-вторых, иметь документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты;

в-третьих, иметь договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

При этом новые нормы главы 21 НК РФ сформулированы таким образом, что применять их на практике, без дополнительных разъяснений Минфина России, оказалось затруднительным не только для налогоплательщиков, но и для налоговых органов.

К настоящему времени Минфин России выпустил несколько разъяснительных писем, в которых изложил свое видение практического применения новых правил. И, к сожалению, далеко не все выводы, сделанные в этих письмах, могут порадовать налогоплательщиков.

Ниже мы рассмотрим те проблемы, с которыми вы можете столкнуться на практике.