1.5.2. Импорт товаров (основных средств)

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, фактически уплаченные таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, принимаются к вычету после принятия на учет соответствующих товаров. Этот порядок относится к товарам, ввозимым на территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Ввезенные товары могут предназначаться как для дальнейшей перепродажи, так и для использования в деятельности импортера, например, в качестве основных средств.

Суммы НДС, уплаченные импортером на таможне, предъявляются к вычету при выполнении следующих условий:

1) импортер является плательщиком НДС;

2) сумма НДС фактически перечислена на счет таможни;

3) ввезенные товары приняты к учету;

4) товары предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Вычет предоставляется в том периоде, когда ввезенные товары приняты к учету, независимо от того, на каком счете они оприходованы.

Право на вычет возникает и в том случае, когда ввезенное имущество принимается к учету на забалансовом счете.

Такая ситуация характерна, в частности, для лизинговых сделок. Например, по условиям договора лизинга с иностранной компанией российская компания ввозит предмет лизинга на территорию РФ. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель принимает его к учету на забалансовом счете, что не мешает ему в общеустановленном порядке заявить к вычету сумму НДС, уплаченную на таможне при ввозе лизингового имущества (при условии, конечно, что ввезенное имущество используется лизингополучателем в операциях, облагаемых НДС). Не спорит с этим и Минфин России (письмо от 06.05.2008 N 03-07-08/107).

Основанием для вычета НДС при ввозе имущества на территорию РФ являются таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога. Декларация (ее копия) подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрируется в книге покупок импортера.

По разъяснению Минфина России, при уплате НДС по товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, документом, подтверждающим фактическую уплату налога в целях принятия его к вычету, является соответствующее подтверждение, выданное таможенным органом в установленном порядке.

В письме от 06.11.2008 N 03-07-07/249 разъясняется, что согласно подп. 4 и 5 ст. 331 Таможенного кодекса РФ таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом по требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме. Форма такого подтверждения установлена Методическими указаниями о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса, относящихся к таможенным платежам, утвержденными Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р. Вот это подтверждение, по мнению Минфина России, и является документом, подтверждающим право на вычет НДС, уплаченного на таможне.

В случае уплаты таможенным органам налога на добавленную стоимость комиссионером (агентом) налог принимается к вычету у комитента (принципала) после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером (агентом), а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера (агента) (письма Минфина России от 28.08.2007 N 03-07-08/242 и от 23.03.2006 N 03-04-08/67).

Суммы НДС, уплаченные таможенным органам по ввозимым товарам, принимаются к вычету в том периоде, когда ввезенные товары были приняты к учету, независимо от факта их оплаты поставщику.

Если иностранный партнер поставляет товары на безвозмездной основе (например, это могут быть образцы товаров), вычет предоставляется в общеустановленном порядке. Ведь в Налоговом кодексе нет требования о том, чтобы ввезенные товары были оплачены поставщику (письмо Минфина России от 11.01.2008 N 03-07-08/03).

Суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе товаров (в том числе основных средств) на таможенную территорию РФ, принимаются к вычету при условии, что ввозимые товары (основные средства) предназначены для использования при осуществлении операций, облагаемых НДС (для дальнейшей перепродажи) (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если ввозимые товары используются для осуществления льготируемой деятельности либо для осуществления иных операций, не являющихся объектом обложения НДС, то суммы НДС, уплаченные на таможне, к вычету (возмещению) не принимаются и относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров, включая основные средства.

* * *

В течение ряда лет не урегулированным оставался вопрос о возможности вычета НДС, уплаченного на таможне при ввозе оборудования в уставный капитал организации.

Налоговые органы долгое время настаивали на том, что суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств, на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал, к вычету приниматься не должны.

Однако на сегодняшний день Минфин России свою позицию по этому вопросу сформулировал предельно четко. Если организация является плательщиком НДС и планирует использовать ввозимое оборудование в деятельности, облагаемой НДС, то у нее есть все основания для предъявления суммы НДС, уплаченной на таможне, к вычету.

Если ввозятся основные средства, не требующие монтажа, то вычет предоставляется после принятия их к учету на счете 01 "Основные средства".

Если ввозится оборудование, требующее монтажа, то вычет предоставляется после принятия его к учету на счете 07 "Оборудование к установке" (письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-04-08/209).

Отметим, что суды полностью поддерживают такой подход (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1512, Северо-Кавказского округа от 25.12.2007 N N Ф08-8584/07-3223А*(13)).

* * *

В соответствии с действующим таможенным законодательством для целей исчисления таможенных платежей (в том числе и НДС) таможенная стоимость товара может корректироваться в сторону увеличения (по сравнению с контрактной стоимостью, заявленной декларантом).

В этом случае суммы НДС, уплаченные таможенным органам, принимаются к вычету в полном объеме (то есть в сумме, исчисленной исходя из скорректированной стоимости) в том налоговом периоде, когда ввезенные товары приняты к учету.

Правомерность такого подхода подтверждается судебной практикой (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2004 N А52/134/2004/2 и от 17.09.2003 N А56-14238/03, Дальневосточного округа от 30.08.2004 N Ф03-А51/04-2/2080, Западно-Сибирского округа от 23.06.2004 N Ф04/3481-1098/А45-2004).

В 2007 году этот подход нашел поддержку и в ФНС России (письмо от 27.07.2007 N 03-2-03/1236).

При этом совсем не важно, по какой цене в дальнейшем импортер реализовал этот товар конечным покупателям.

Налоговики зачастую настаивают на том, что цена последующей реализации ввезенного товара не может быть ниже таможенной стоимости (с учетом корректировки). Если в ходе налоговой проверки выясняется, что импортер продал товар дешевле, то производится доначисление НДС исходя из скорректированной таможенной стоимости этого товара.

Однако такие действия налоговых органов неправомерны.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ. А статья 40 НК РФ устанавливает, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Таким образом, речь о доначислении НДС может идти только тогда, когда товары реализуются по цене ниже рыночной, и только в случаях, установленных пунктом 2 ст. 40 НК РФ*(14). А скорректированная таможенная стоимость, по которой товар был ввезен на территорию РФ, никакого отношения к рыночной цене не имеет. Она используется исключительно в таможенных целях.

Арбитражные суды при рассмотрении подобных споров придерживаются именно такой позиции (см. постановления ФАС Дальневосточного округа от 15.11.2006 N Ф03-А51/06-2/4170, 08.11.2006 N Ф03-А51/06-2/3936 и от 11.05.2006 N Ф03-А51/06-2/1101, Восточно-Сибирского округа от 05.11.2008 N А78-2293/08-С3-8/68-Ф02-5452/08).

* * *

При импорте товаров из Республики Беларусь НДС уплачивается не на таможне, а по месту постановки на учет российских покупателей*(15).

Российский покупатель обязан уплатить НДС по месту своей постановки на налоговый учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Обратите внимание! Хотя в общем случае налоговым периодом для всех налогоплательщиков является квартал, при ввозе товаров из Республики Беларусь НДС, как и прежде, нужно уплачивать не позднее 20-го числа следующего месяца.

Налоговая база для уплаты НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как стоимость приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров.

В налоговую базу включается стоимость перевозки как по территории Республики Беларусь, так и по территории Российской Федерации.

При этом не важно, включены услуги по доставке в стоимость товаров, оплачиваемую поставщику, или доставка (транспортировка) осуществляется сторонними организациями (не важно, белорусскими или российскими) и оплачивается покупателем отдельно.

Если стоимость товаров, оплачиваемых белорусскому поставщику, не включает стоимость доставки, тогда покупатель должен при определении налоговой базы по НДС самостоятельно прибавить к покупной стоимости все свои расходы, связанные с транспортировкой и доставкой приобретенных товаров (письмо Минфина России от 22.05.2008 N 03-07-13/1/02). При этом суммы НДС, уплаченные перевозчикам за услуги по перевозке, в налоговую базу при определении стоимости ввезенных товаров не включаются (письма Минфина России от 01.10.2007 N 03-07-13/1-26, от 01.06.2007 N 03-07-13/1-10).

Правомерность такого порядка определения налоговой базы по НДС подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 N 15238/08.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, российский покупатель должен представить в налоговый орган по месту своего учета Декларацию по косвенным налогам (утверждена Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н).

Обратите внимание! Хотя все налогоплательщики с 2008 года сдают Декларацию по НДС раз в квартал, срок подачи Декларации по косвенным налогам остался прежним - до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров к учету.

Декларация представляется всеми организациями и предпринимателями, ввозящими товары с территории Республики Беларусь, независимо от того, являются ли они плательщиками НДС*(16).

Одновременно с Декларацией по косвенным налогам в налоговый орган представляются следующие документы:

- заявление о ввозе товара*(17) в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога;

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор (его копия), на основании которого товар ввозится из Республики Беларусь в Россию;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию России;

- товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.

Товаросопроводительными документами белорусского налогоплательщика являются накладные ТТН-1 и ТН-2. Если эти накладные оформлены с нарушениями, то налоговый орган может отказать в проставлении отметки на заявлении о ввозе товара, что приведет к тому, что белорусский контрагент не сможет подтвердить применение ставки 0% (письмо УФНС России по г. Москве от 08.08.2007 N 19-11/75430).

Если ввоз товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь производится посредством пересылки международным почтовым отправлением, в качестве транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, представляются документы, применяемые при пересылке международных почтовых отправлений в рамках международного почтового обмена. В указанных документах содержатся сведения, позволяющие идентифицировать, какой товар был ввезен с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации посредством его пересылки международным почтовым отправлением (письма ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/780@ (п. 3) и от 23.12.2005 N ШТ-6-06/1084@).

В случае перевозки товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации грузобагажом на железнодорожном транспорте налогоплательщик в качестве транспортного документа может представить грузобагажную квитанцию (ее копию) либо дорожную грузобагажную ведомость (их копию).

При перевозке товаров багажом на железнодорожном транспорте в качестве транспортного документа может быть представлена багажная квитанция (ее копия). В случае отсутствия на багажной квитанции сведений о станции отправления или маршруте отправки багажа налоговый орган в ходе налоговой проверки может истребовать у налогоплательщика проездной документ (билет) пассажира, отправившего данный багаж, в котором содержатся сведения о станции отправления (письма ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/780@ (п. 5) и от 10.05.2006 N 03-2-03/904).

Суммы НДС, уплаченные по ввезенным из Республики Беларусь товарам, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном НК РФ.

Обратите внимание! Для вычета важен только сам факт уплаты НДС в бюджет. Наличие или отсутствие задолженности перед белорусским поставщиком на порядок применения налоговых вычетов по НДС никак не влияет (письмо ФНС России от 31.05.2005 N ММ-6-03/450).